合同中的税务风险防范

史上最全：协议中的税务风险防范策略市场经济条件下，经济协议显得十分重要，是契约双方维护权益、恪守义务的依据。公司在签订经济协议时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，却很少关注涉税条款的描述。经济协议中常见这样的条款“双方的纳税义务按照有关法律、法规的规定办理”，孰不知这只是一句废话，负责起草协议的律师或公司有关购销部门往往并不了解税法是如何规定的。纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济协议中涉税条款的不明确。税收政策多如牛毛，假如经济协议中没有针对性的约定条款，一旦被税务机关认定错误，纳税人的合法权益将得不到保护。经济协议中的税务风险重要是表现以下五方面：纳税义务的风险（税负转嫁）；纳税时间的风险（递延纳税）；税收发票的风险（合法凭证）；关联交易的风险（转移利润）；税收成本的风险（多纳税）。为了防范经济协议中的涉税风险，必须做到以下防范策略。

一、规范协议发票条款1.明确按规定提供发票的义务《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”基于此规定，公司向供应商（承包商）采购货品或提供劳务，必须在协议中明确供应商（承包商）按规定提供发票的义务。公司选择供应商（承包商）时应考虑发票因素，选择供应商（承包商）时，对能提供规定发票的供应商（承包商）优先考虑。2.明确供应商（承包商）提供发票的时间购买、销售货品或提供劳务，有不同的结算方式，公司在采购接受时，必须结合自身的情况，在协议中明确结算方式，并明确供应商（承包商）提供发票的时间。协议当中常见的结算方式有以下几种：（1）赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在×年×月×日支付货款的（比例），在×年×月×日前付讫余款。（2）预收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方在协议签订后×日内支付（比例），剩余货款于货品发出时支付。（3）现款现货方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在协议签订后×日内支付所有货款，乙方凭发票发货。同时，公司可在协议中明确供应商（承包商）在开具发票时必须告知公司，公司在验证发票符合规定后付款。3.明确供应商（承包商）提供发票的类型不同税种间存在税率差，而同一税种又也许存在多种税目，各税目的税率差别也许更大。供应商（承包商）在开具发票时，为了减轻自己的税负，也许会开具低税率的发票，或者提供与实际业务不符的发票。根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实行细则的规定，开具发票要如实开具，不能变更项目与价格等，否则所开具的属于不符合规定的发票。因此，在交易协议中，必须明确发票的开具规定，开具发票的类型。例如，增值税一般纳税人在采购货品时，在采购协议中必须明确有“供应商（承包商）必须提供增值税专用发票”的条款，避免取得增值税普通发票，相关的进项税额不能抵扣的税收风险。又比如，房地产公司在发包工程中，必须在建筑协议中明确有“供应商（承包商）提供建筑安装专用发票的条款”，避免取得服务业发票和货品销售发票，导致相关支出不能进入开发成本扣除。4.明确不符合规定发票所导致的补偿责任公司采购时不能取得发票，或者取得的发票不符合规定，如发票昂首与公司名称不符等，都会导致公司的损失。为防止发票问题所导致的损失，公司在采购协议中应当明确供应商（承包商）对发票问题的补偿责任，明确以下内容：（1）供应商（承包商）提供的发票出现税务问题时，供应商（承包商）应承担民事补偿责任，但不得涉及税款、滞纳金、罚款等行政损失。（2）明确供应商（承包商）与贵公司的业务涉及税务调查，供应商（承包商）必须履行告知义务；公司与供应商（承包商）的业务涉及税务调查，供应商（承包商）有义务配合。（3）双方财务部门及时沟通，供应商（承包商）有义务提供本地的税务法规。（4）明确供应商（承包商）对退货退款、返利、折让等事项，应提供证明和开具红字专用发票的义务。5.采购协议增值税发票涉税风险防范条款（1）供货方声明其具有增值税一般纳税人资质并批准向采购方开具增值税专用发票结算货款。（2）供货方应按规定及时向采购方开具和提交增值税专用发票；在分次收付款过程中的任何结算时点，供货方开具并提交采购方的增值税专用发票的价税合计金额不得低于采购方已经支付的价税合计款项。（3）供货方开具的票据必须是由供货方从其发票主管税务机关购领或经其主管税务机关批准自印或监制的发票；供货方必须按照协议约定的价款（或采购方实际付款金额）开具票据并提供应采购方；供货方必须保证提供应采购方的发票的票面数据与供货方缴销税务机关和供货方所留存的发票存根联填列数据相符；因供货方提供的发票不符合税务部门的规定，导致采购方从供货方取得的增值税专用发票不能报验抵扣进项税金，或虽可通过报验但报验后被税务机关以“比对不符”或“失控发票”等事由追缴税款，而给采购方导致的经济损失，由供货方负责补偿。（4）商贸公司辅导期间特有条款。在采购方从供货方取得的专用发票抵扣联、废旧物资普通发票和货品运送发票等进项税抵扣凭证经税务机关交叉稽核比对无误获得抵扣以前，采购方有权暂不支付相称于前述抵扣税款的那部分款项。（5）供货方开具的票据在送达采购方以前如发生丢失、灭失或被盗，供货方应负责按税法规定向采购方提供有关丢失发票的存根联复印件，应负责提供供货方所在地主管税务机关开具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”并保证采购方顺利获得抵扣，否则，由此导致的经济损失由供货方负责。（6）供货方开具的增值税专用发票在送达采购方后如发生丢失、灭失或被盗，供货方应按照税法规定和采购方的规定及时向采购方提供丢失发票的存根联复印件，以及供货方所在地主管税务机关开具的“已抄报税证明单”，积极协助采购方在税法规定期限内办理有关的进项税额的认证申办手续，否则由此导致的经济损失，由双方分担。二、经济协议税务管理模范条款1.在购货方未付清货款前，货品所有权仍属于供货方。2.承租方承租使用房屋的房产税及物业占地土地使用税由出租方承担。假如发生承租方缴纳前述税款的情况，承租方有权从应付出租人的租金中扣除并按银行同期贷款利率加计资金占用费。3.运送费计算标准涉及因提供服务运送所支付的人工费、设备维修费、保险和因取得运费收入而需缴纳的各项税金。4.税务代理人违反税收法律、行政法规，导致纳税人未缴或者少缴税款的，由代理人承担补缴税款、滞纳金及税务罚款的经济责任。5.甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营业税外）所有包含在乙方向甲方交纳的土地总价款中，甲方不再另行向乙方征收。或：甲方土地出让金地方留成部分的**%作为投资开发扶持资金拨付乙方。6.双方达成以下代垫运费条款：（1）甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在本地联系运送单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运送协议。（2）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方；（3）乙方收到运送发票后，按发票面额与甲方结算；三、劳务协议涉税风险防范技巧1.个人与公司签订劳务报酬协议时，最佳明确规定，诸如交通费、住宿费、伙食费等最佳由公司承担，并单独列示，可以减少个人劳务报酬应纳税所得额。2.在协议中明确分次支付劳务报酬，可以使每次的应纳税所得额相对较少，以达成少缴纳税收的目的。根据税法规定，属于一次性劳务收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。由于劳务报酬所得实行20%的比例税率，但对一次收入畸高的，实行加成征收，事实上超过定额部分也是实行超额累进税率。应纳税所得额越大，合用的税率就越高，应纳税额占应纳税所得额的比重就越来越大。因此，在协议中明确规定分次支付劳务报酬，从而分散收入达成节省税款的目的。3.在符合税法对“劳务”的界定下，签订用工协议时，可在征得用工单位批准的条件下，来决定是以雇佣关系拿工资薪金，还是以提供劳务形式取得劳务报酬。由于，工资薪金的最低税率是3%、最高税率是45%，而劳务报酬的最低税率为20%、最高税率为40%（在20%的基础上加成100%）。显然工资薪金比劳务报酬节省税款。四、购销协议涉税风险防范技巧由于购销协议中涉及到增值税、消费税、公司所得税等税种的纳税义务发生的时间，因此，在协议中货品销售方式、货款结算方式不同，销售收入的实现时间不同，纳税义务发生的时间也不同。为了消除购销协议中的涉税风险，必须在协议中做到以下几点税务安排：1.公司在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，并在协议中一定要约定货款的收款日期。《中华人民共和国增值税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（三）项规定：“采用赊销和分期收款方式销售货品，为书面协议约定的收款日期的当天，无书面协议的或者书面协议没有约定收款日期的，为货品发出的当天；”基于此规定，公司在签订经济销售协议时，可选择赊销或分期收款结算方式，并在协议中一定要约定货款的收款日期。2.假如公司的产品销售对象是商业公司，且有一定的赊欠期限的情况下，在销售协议中可约定采用委托代销结算方式解决销售业务，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。《中华人民共和国增值税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（五）项规定：“委托其他纳税人代销货品，为收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货品满180天的当天；”基于此规定，委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据协议规定，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现。3.采购方在签订采购协议时，对销售方支付的违约金必须在协议中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。根据国家税务总局《关于商业公司向货品供应方收取的部分费用征收流转税问题的告知》（国税发[2023]136号）文献规定，对商业公司向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货品合用增值税税率）×所购货品合用增值税税率。文献最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税解决，比照本告知的规定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货品相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文献的规定，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不缴纳增值税。例如，B公司向A公司采购W货品，增值税税率17%，A公司未能按照协议约定期间提交货品，按照协议约定，A公司应按照本次购销额的10%向B公司支付违约金50000元，则B公司当期应冲减进项税金7264.96元（5000/1.17*17%）。假如B公司在签订采购协议时，对销售方A公司支付的违约金在协议中注明与商品销售量、销售额无关，只是写明假如A公司违约，则必须向B公司支付违约金50000元，这样可以节省增值税7264.96元（5000/1.17*17%）。五、租赁协议涉税风险防范技巧当前，有不少出租人在出租厂房时，往往不承担与租赁有关的税费，为了更好的账务解决，承租人一般会到税务部门去代开发票，但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险，即公司代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使公司一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使公司多缴纳了公司所得税。为了控制以上所述税收风险，出租人与承租人在签订租赁协议时，在协议中必须签订税前租金，而不能签税后租金，然后约定承租人代替出租人缴纳租赁有关的各种税费。例如，假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁厂房所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简朴的等式为B=A×（1-R），A=B/（1-R）。牢记在租赁协议中应签订的租金为A=B/（1-R）。而不是B=A×（1-R）。这样的话，公司以A=B/（1-R）进成本入账，就涉及了承租人代替出租人扣缴的综合税。六、销售协议财务部门审核要点以下所列举的内容没有涉及到协议法中规定的协议有效、成立需要具有的所有要素，由于那个属于法律审核的范畴。1.产品价格是否符合价格政策，是否超过最低限价；假如超过了最低限价，是否得到了相关人员的特别授权。2.折扣、佣金、返利等，是否符