会计学（第7版） 课件全套 林钢 第1-8章 总论、会计科目、账户和借贷记账法- 财务报告

第一章总论2024/6/241本章主要内容1.1会计目标1.2会计要素1.3会计基本前提1.4会计计量属性1.5会计信息质量要求2024/6/2421.1会计目标经济工作离不开会计，经济越发展，会计越重要。现代会计按照提供的信息分类，分为财务会计和管理会计两大分支；按照适用的组织类型分类，可以分为企业会计和政府会计两大部类。2024/6/2431.1

会计目标财务会计是指通过一系列专门方法对组织发生的经济活动进行确认、计量、报告,从而满足相关会计信息需求者要求的管理系统；管理会计主要是通过一系列方法为管理者进行相关决策提供会计信息。企业会计适用于营利组织；政府会计适用于行政、事业等非营利组织。本教材主要讲述企业财务会计确认、计量和报告的方法。2024/6/2441.1

会计目标1.1.1会计信息的需求者会计信息的需求者，主要包括以下三个方面：1.政府部门。2.所有者和债权人。3.企业管理者。政府部门、所有者和债权人属于企业外部的信息需求者；企业管理者属于企业内部的信息需求者。2024/6/2451.1

会计目标1.1.2会计的目标会计的目标就是为上述会计信息需求者提供相关的、可靠的会计信息。会计对外部的信息需求者提供会计信息的方式，主要是提供财务报表，便于其进行相关决策；对内部的信息需求者提供会计信息的方式，除了提供财务报表外，还要提供更为详细的会计信息，便于其进行相关决策。2024/6/2461.1

会计目标1.1.3会计的职能会计目标是通过履行会计职能来实现的。会计职能主要包括会计核算职能和会计监督职能。会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；同时，也只有做好会计监督，才能保证企业的经济活动按预定的目标进行，保证会计信息的质量，满足会计信息需求者的需要。2024/6/2471.2

会计要素1.2.1会计要素的内容会计要素一般是指财务报表的构成要素，也是会计核算和会计监督的对象。企业会计要素，划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个要素。其中，资产。、负债、所有者权益属于资产负债表要素；收入、费用、利润属于利润表要素。2024/6/2481.2

会计要素资产是指过去交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业能带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指所有者在企业资产扣除负债后享有的剩余权益，也称为净资产。2024/6/2491.2

会计要素收入是指企业发生的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，具体表现形式为资产增加或负债减少导致的所有者权益增加。费用是指企业发生的会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，具体表现形式为资产减少或负债增加导致的所有者权益减少。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，即全部收入减去全部费用后的差额，属于所有者享有的权益。2024/6/24101.2

会计要素1.2.2会计恒等式会计恒等式：

资产=负债+所有者权益2024/6/24111.2

会计要素企业发生的经济活动中，只有四种情况会对上述公式产生影响：（1）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时增加，等式左方的资产总额以及等式右方的负债和所有者权益总额会同时增加，会计等式保持平衡。（2）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时减少，等式左方的资产总额以及等式右方的负债和所有者权益总额会同时减少，会计等式保持平衡。2024/6/24121.2

会计要素企业发生的经济活动中，只有四种情况会对上述公式产生影响：（3）经济业务的发生，引起资产内各项目之间发生增减变化，等式左方的资产总额以及等式右方的负债和所有者权益总额保持不变，会计等式保持平衡。（4）经济业务的发生，引起负债和所有者权益内各项目之间发生增减变化，等式左方的资产总额以及等式右方的负债和所有者权益总额保持不变，会计等式保持平衡。2024/6/24131.3

会计基本前提1.3.1会计主体会计主体是指会计人员为之服务的特定单位，是会计人员对会计要素进行确认、计量、报告时采取的立场，是会计核算空间范围的界定。会计主体与法人是不同概念。会计主体是一种空间上的界定。2024/6/24141.3

会计基本前提1.3.2持续经营持续经营前提进一步明确了会计主体的状态，即会计主体是持续经营状态下的会计主体，而非处于破产清算状态下的会计主体。持续经营是一种时间上的界定。2024/6/24151.3

会计基本前提1.3.3会计分期会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求，是会计核算时间范围的界定。会计期间分为年度和中期。会计年度与日历年度是两个不同的概念，两者可以一致，也可以不一致。2024/6/24161.3

会计基本前提1.3.4货币计量用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，因而也是会计核算的一个重要的前提条件。货币计量包含两层含义：1.假定币值稳定，不存在严重的通货膨胀。2.确定记账本位币。2024/6/24171.3

会计基本前提

1.3.5权责发生制会计核算应当以权责发生制作为会计确认的基础。权责发生制是指在确认收入或者费用时，不是以是否在该期间内收到或付出货币资金为标志，而是依据经济利益的流入或流出是否归属该期间来确定。2024/6/24181.4

会计计量属性会计计量属性是指企业会计核算中，对各项会计要素进行计量时采用的计量标准的属性。主要包括：1.4.1历史成本历史成本是指企业取得资产、负债时发生的代价。以历史成本作为计量标准，资产按照取得时支付的价款进行计量，负债按照收到款项的金额进行计量。历史成本主要反映取得资产、负债时确认的价值。捐赠资产的计量。2024/6/24191.4

会计计量属性1.4.2重置成本重置成本是指在目前条件下，重新购建该资产需要付出的代价。以重置成本作为计量标准，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的金额进行计量。重置成本主要用于盘盈和接受捐赠资产的计量。2024/6/24201.4

会计计量属性1.4.3可变现净值。可变现净值是指资产未来的收入扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额。可变现净值主要用于期末存货的计量，当期末存货的可变现净值低于其历史成本时，计量标准由历史成本转为可变现净值。2024/6/24211.4

会计计量属性1.4.4现值现值是指未来现金流入、流出价值按照一定折现率计算的折现值。现值主要用于长期资产可收回金额的计量，以及具有融资性质的资产购入计量、商品销售收入计量。房地产等资产的期末计量。2024/6/24221.4

会计计量属性1.4.5公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。市场参与者应当相互独立,不存在关联方关系;应当熟悉情况,能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知;应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。2024/6/24231.4

会计计量属性1.4.5公允价值公允价值的确定一般分为三个层次:第一层次公允价值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场,是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。例如,企业在证券市场购入的股票、债券、基金等,计量日证券市场该股票、债券、基金的收盘价,即为第一层次公允价值。2024/6/24241.4

会计计量属性1.4.5公允价值第二层次公允价值是指在无法确定第一层次公允价值的情况下,根据相关资产或负债在活跃市场上直接或间接取得可参考数据确定的价值。例如,企业的房产,在交易市场上不存在相同房产的交易,但存在与其地域、户型、面积等类似房产的交易,企业可以根据与其地域、户型、面积等类似房产的报价,经过调整确定该房产的公允价值,即第二层次公允价值。2024/6/24251.4

会计计量属性1.4.5公允价值第三层次公允价值是指在无法确定第一、二层次公允价值的情况下,根据相关资产或负债的其他信息加以估计判断确定的价值。例如,企业的股权投资,不存在活跃市场,无法从市场中获取相关信息,则根据其初始投资成本以及其他相关因素确定的价值,即第三层次公允价值。2024/6/24261.4

会计计量属性1.4.5公允价值由于第一层次公允价值提供了最可靠的证据,因此在所有情况下,企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价,就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。公允价值主要用于交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及投资性房地产等资产

的期末计量。2024/6/24271.5会计信息质量要求会计信息质量要求是指会计对外提供的信息应当达到的质量标准。1.5.1客观性。客观性要求是指企业提供的会计信息应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计目标。2024/6/24281.5会计信息质量要求1.5.2相关性。相关性要求是指企业提供的会计信息要与会计信息需求者的需求相关。企业提供的会计信息与会计信息需求者的需求无关，则提供的会计信息为无用信息；会计信息需求者的需求的信息企业没有提供，则没有实现会计目标。2024/6/24291.5会计信息质量要求1.5.3明晰性。明晰性要求是指会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和利用。明晰性要求对于会计信息的使用者来说是至关重要的，所以会计核算要尽量使会计信息通俗易懂，简单明了。1.5.4可比性。可比性要求是指企业提供的会计信息的口径相同，便于会计信息所有者进行比较分析。包括纵向可比和横向可比。2024/6/24301.5会计信息质量要求1.5.5实质重于形式。实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。1.5.6及时性。及时性要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。2024/6/24311.5会计信息质量要求1.5.7重要性。重要性要求是指企业所提供的会计信息应当根据其重要程度分别采用不同详略的方法进行会计处理。1.5.8谨慎性（也称稳健性）。谨慎性要求是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，避免收益虚增，避免提供的会计信息导致会计信息使用者盲目乐观。2024/6/2432第二章会计科目、账户

和借贷记账法2024/6/2433本章主要内容2.1会计科目2.2会计账户2.3借贷记账法2024/6/24342.1会计科目2.1.1会计科目的设置会计科目是对会计要素具体内容进行分类的标志。。会计核算中，必须首先根据管理要求和经济活动的特点设置会计科目。2024/6/24352.1会计科目2.1.2会计科目的分类1.会计科目按照会计要素分类会计科目按照会计要素分类，可以分为资产类会计科目、负债类会计科目、所有者权益类会计科目和损益类会计科目。2024/6/24362.1会计科目2.会计科目按照反映信息详细程度分类会计科目按照反映信息的详细程度，可以分为总账科目和明细科目。总账科目又称为一级科目，是总括反映某类项目信息的会计科目。例如，“原材料”总账科目，反映企业所有原材料的信息。前述常用会计科目均为总账科目。明细科目是详细反映某类项目中某一具体项目信息的会计科目。明细科目按照反映的详细程度可以分为二级科目、三级科目、四级科目，……等等。2024/6/24372.2

会计账户2.2.1会计账户的设置会计账户是按照会计科目设置的据以对企业发生的各项经济业务进行分类、系统、连续记录的载体。会计账户的名称就是会计科目。企业应根据总账科目设置相应的总账账户，根据明细科目设置相应的明细账户。2024/6/24382.2

会计账户2.2.2会计账户的基本结构账户的基本结构应反映企业发生的经济业务的增减变动金额，以及增减变动后的结果。账户的基本结构一般包括账户名称和金额两部分内容。2024/6/24392.3借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，反映经济业务增减变动情况的一种复式记账法。2024/6/24402.3借贷记账法2.3.1复式记账法复式记账法是指在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。2.3.2借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础是会计恒等式。资产＝负债+所有者权益2024/6/24412.3借贷记账法2.3.3借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号。2.3.4借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。2024/6/24422.3借贷记账法1.资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额2024/6/24432.3借贷记账法借方 资产类账户 贷方

期初余额（1）增加额××（1）减少额××（2）增加额××（2）减少额××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2024/6/24442.3借贷记账法2.负债及所有者权益类账户其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额。很明显，贷方发生额一般要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额2024/6/24452.3借贷记账法借方负债及所有者权益类账户贷方期初余额×××（1）减少额×××（1）增加额×××（2）减少额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××2024/6/24462.3借贷记账法3.收入类账户收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方。由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。2024/6/24472.3借贷记账法借方收入类账户 贷方

（1）减少额×××（1）增加额×××（2）转销额×××（2）增加额×××本期发生额×××本期发生额×××2024/6/24482.3借贷记账法4.费用类账户费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用转入抵减收入(减少)的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。2024/6/24492.3借贷记账法借方费用类账户 贷方（1）增加额×××（1）减少额×××（2）增加额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××

2024/6/24502.3借贷记账法综上所述，可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。“借”字表示：资产的增加，费用的增加，负债和所有者权益的减少，收入的转出；“贷”字表示：资产的减少，费用的转出，负债和所有者权益的增加，收入的增加。2024/6/24512.3借贷记账法2.3.5记账规则

有借必有贷，借贷必相等。2024/6/24522.3借贷记账法根据“会计恒等式”的原理，经济业务的发生对会计恒等式的影响，不外乎以下四种类型：（1）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时增加。（2）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时减少。（3）经济业务的发生，引起资产内各项目之间发生增减变化。（4）经济业务的发生，引起负债和所有者权益内各项目之间发生增减变化。2024/6/24532.3借贷记账法资产（费用）增加负债和所有者权益（收入）增加借方贷方资产（费用）减少负债和所有者权益（收入）减少贷方借方参看教材【例2-1】至【例2-4】2024/6/24542.3借贷记账法会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。企业发生的经济业务，在登记相关账户之前，都要先根据经济业务的内容，运用借贷记账法的记账规则，确定所涉及的账户及其应借、应贷的方向和金额。2024/6/24552.3借贷记账法会计分录一般按照下列步骤编制：（1）分析经济业务对会计要素的影响，是涉及资产、负债、所有者权益会计要素，还是涉及收入、费用、利润会计要素；是增加还是减少；金额是多少。（2）根据各类会计要素的账户结构，确定登记各会计要素账户的借贷方向和金额。（3）根据发生经济业务的具体内容，确定登记账户的名称（即会计科目）。（4）根据借贷记账法的记账规则，检查会计分录是否借贷平衡。采用借贷记账法编制会计分录的格式一般为：借方的账户写在上方偏左，贷方的账户写在下方偏右。2024/6/24562.3借贷记账法会计分录可以分成简单会计分录与复合会计分录。简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。复合会计分录是由一个借方账户和两个或两个以上贷方账户相对应，以及一个贷方账户和两个或两个以上借方账户相对应组成的会计分录（一借多贷或一贷多借）。2024/6/24572.3借贷记账法2.3.6借贷记账法的试算平衡试算平衡，是以会计恒等式为依据，按照记账规则的要求，通过对所有账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数以及余额进行汇总计算，检验其是否平衡，从而检查账户记录的正确性、完整性。试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。2024/6/24582.3借贷记账法1、余额试算平衡法余额试算平衡法的平衡公式为：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计2、发生额试算平衡法发生额试算平衡法的平衡公式为：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计2024/6/24592.3借贷记账法每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。2024/6/24602.3借贷记账法2.3.7借贷记账法应用举例参看教材【例2-5】2024/6/2461第三章会计凭证、账簿

和核算组织程序2024/6/2462本章主要内容3.1会计凭证3.2会计账簿3.3核算组织程序2024/6/24633.1会计凭证3.1.1会计凭证的概念会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。任何单位，对所发生的每一项经济业务都必须按照规定的程序和要求，由经办经济业务的有关人员填制或取得会计凭证。会计凭证只有经有关人员审核后，才能作为登记账簿的依据。会计凭证按照填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证两类。2024/6/24643.1会计凭证3.1.2原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的、用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。1.原始凭证的种类原始凭证按其取得的不同来源，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。2024/6/24653.1会计凭证2.原始凭证的基本内容原始凭证必须具备以下基本内容：（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期和凭证的编号；（3）填制和接受凭证的单位名称；（4）经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的数量和金额；（5）填制单位和有关人员的签章。2024/6/24663.1会计凭证3.原始凭证的审核各种原始凭证除由经办业务的有关部门审核外，最后要由会计部门进行审核。对原始凭证的审核主要包括以下两个方面。（1）审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定。就是要查明原始凭证所记录的经济业务，是否符合国家的有关政策、法令、制度以及计划的规定，有无违反财经纪律等违法乱纪行为。（2）审核原始凭证的填制是否符合规定的要求。例如，审核原始凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符；应填写的项目是否已填写齐全；文字和数字是否正确、清楚；有关人员是否已签章。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为登记明细账和编制记账凭证的依据。2024/6/24673.1会计凭证3.1.3记账凭证记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。1.记账凭证的种类记账凭证按其所反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有联系，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。2024/6/24683.1会计凭证2.记账凭证的基本内容（1）填制单位的名称；（2）凭证的名称；（3）填制凭证的日期；（4）凭证的编号；（5）经济业务内容的摘要；（6）会计科目的名称、记账方向和金额（会计分录）；（7）所附原始凭证的张数；（8）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。2024/6/24693.1会计凭证3.记账凭证的审核记账凭证审核的主要内容有以下几个方面：（1）记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符。（2）按照有关制度等的规定，审核凭证所确定的会计分录是否正确。（3）各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章等。只有经审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。2024/6/24703.2

会计账簿3.2.1会计账簿的概念会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互连接的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿的意义主要在于，可以为有关方面提供连续、系统、完整的核算资料，据以反映企业的财务状况和经营成果；利用账簿提供的资产账面数量与相关实物数量进行核对，可以检查账实是否相符，有利于保证各项资产的安全完整和合理使用；账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计监督的必要依据。2024/6/24713.2

会计账簿3.2.2账簿的格式和登记方法企业一般应设置序时账、总分类账和明细分类账。1.序时账的格式和登记方法序时账，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿，是一种特殊形式的明细账。日记账一般包括现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账的账页格式一般采用“收入”、“支出”和“结余”三栏式，即账页内金额栏设置收入、支出和余额三栏。2024/6/24723.2

会计账簿2.总分类账的格式和登记方法总分类账，简称总账，是总括反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各个账户核算资料的分类账簿。总账应根据总账科目开设账户，账页格式一般采用借、贷、余三栏式，即账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏，采用专门方法进行登记.2024/6/24733.2

会计账簿3.明细分类账的格式和登记方法明细分类账，简称明细账，是明细反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各个账户核算资料的分类账簿。明细账应根据各个总账科目所属明细科目开设账户。2024/6/24743.2

会计账簿明细账的格式主要有以下三种：（1）借、贷、余三栏式明细账。借、贷、余三栏式明细账的账页格式与总账相同，即账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细核算。2024/6/24753.2

会计账簿明细账的格式主要有以下三种：（2）数量金额式明细账。数量金额式明细账的账页，分别设置收入、发出和结存三栏，各栏内分别设置数量栏和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的科目，如“原材料”、“库存商品”等科目的明细核算。2024/6/24763.2

会计账簿（3）多栏式明细账。多栏式明细账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内除了按照借、贷、余设置三栏外，再按照借方或贷方明细科目或明细项目分设若干专栏，以便集中反映各借方或贷方明细科目或明细项目的金额及合计数。2024/6/24773.2

会计账簿3.2.3会计科目、账户、账簿、账页之间的关系1.账簿与账页账页是根据会计凭证登记相关经济业务内容的具体载体，根据不同账户反映的内容具有不同的格式。账簿则是由若干张账页连结而成的簿籍。一本账簿多则连结上百张账页，少则连结几十张账页。2024/6/24783.2

会计账簿3.2.3会计科目、账户、账簿、账页之间的关系2.会计科目与账户会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目开设的分类反映有关经济业务的载体。3.账户与账簿账簿的账户的具体表现形式，所有账户均要在账簿中开设。根据账户登记内容的多少，一本账簿可能开设多个账户，一个账户有可能设置多本账簿。2024/6/24793.2

会计账簿3.2.4总账与明细账的平行登记平行登记，就是对每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细账中进行明细登记，登记总账和明细账的原始依据应该相同，会计期间应该一致，借贷方向应该一致，金额应该相等。2024/6/24803.2

会计账簿3.2.4总账与明细账的平行登记平行登记的结果，使总账与其所属明细账之间形成如下相互核对的数量关系：1.有关科目总账的本期发生额与其所属的各个明细账本期发生额的合计数相等。2.有关科目总账的期末余额与其所属各个明细账期末余额的合计数相等。参看教材【例3-1】2024/6/24813.3

核算组织程序3.3.1会计核算组织程序的概念会计核算组织程序，也称为会计核算形式、记账程序或账务处理程序，是指在会计核算中，从填制凭证、登记账簿到编制会计报表的步骤和方法。合理的会计核算组织程序，应与本企业经济业务的性质、规模大小和经济业务的繁简等实际情况相适应。最主要的有记账凭证核算组织程序、科目汇总表核算组织程序和汇总记账凭证核算组织程序。2024/6/24823.3

核算组织程序3.3.2记账凭证核算组织程序主要特点是，直接根据各种记账凭证逐笔登记总账。（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种记账凭证；（3）根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细账；（5）根据各种记账凭证逐笔登记总账；（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账有关科目的余额相核对；（7）月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表。2024/6/24833.3核算组织程序图3-1记账凭证核算组织程序2024/6/2484原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证日记账现金银行存款总分类账明细分类账核对核对会计报表3.3

核算组织程序记账凭证核算组织程序比较简单明了，易于理解，在总账中能具体反映经济业务的内容。但是，由于总账直接根据记账凭证逐笔登记，工作量较大。一般适用于实行通过计算机进行会计处理的企业或实行手工进行会计处理但规模小、业务量少、凭证不多的企业。2024/6/24853.3

核算组织程序3.3.3科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序的主要特点是，定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账。科目汇总表的编制方法是，定期（如5天或10天）将该期间内的所有记账凭证，按相同会计科目归类，汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。2024/6/24863.3

核算组织程序科目汇总表核算组织程序的基本内容是：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种记账凭证；（3）根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细账；（5）根据记账凭证编制科目汇总表；（6）根据科目汇总表登记总账；（7）月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的有关科目的余额核对；（8）月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表。2024/6/24873.3

核算组织程序图3—2科目汇总表核算组织程序

2024/6/2488原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证日记账现金银行存款科目汇总表总分类账明细分类账核对核对会计报表3.3

核算组织程序科目汇总表的编制和使用较为简便，根据科目汇总表登记总账可以大大减轻登记总账的工作量，而且科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，从而保证总账的正确性。但是，由于在科目汇总表和总账中不反映科目对应关系，因而不便于分析经济业务的来龙去脉。一般适用于实行手工进行会计处理且业务量较多的企业。2024/6/24893.3

核算组织程序3.3.4汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序的主要特点是，定期将所有的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总账。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。2024/6/24903.3

核算组织程序1.汇总收款凭证汇总收款凭证是根据收款凭证定期（如5天或10天）汇总编制的记账凭证，据以登记“库存现金”或“银行存款”科目的借方以及各有关科目的贷方。2.汇总付款凭证汇总付款凭证是根据付款凭证定期（如5天或10天）汇总编制的记账凭证，据以登记“库存现金”或“银行存款”科目的贷方以及各有关科目的借方。3.汇总转账凭证汇总转账凭证是根据转账凭证定期（如5天或10天）汇总编制的记账凭证，据以登记各有关科目的借方和贷方。2024/6/24913.3

核算组织程序汇总记账凭证账务处理程序的基本内容是：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证填制各种记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记明细账；（5）根据各种记账凭证汇总编制各种汇总记账凭证；（6）根据各种汇总记账凭证登记总账；（7）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细账的余额与总账有关账户的余额核对；（8）月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表。2024/6/24923.3核算组织程序图3—3汇总记账凭证核算组织程序2024/6/2493原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证日记账现金银行存款汇总记账凭证总分类账明细分类账核对核对会计报表收款付款转账3.3

核算组织程序在汇总记账凭证和总账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于分析账目，从而克服了科目汇总表核算组织程序所存在的缺点。同时，由于总账是根据汇总记账凭证登记的，与记账凭证核算组织程序相比，大大减轻了登记总账的工作量。但是，编制汇总记账凭证的工作量也较大。适用于实行手工进行会计处理且规模、业务量适中，还需要分析业务发生来龙去脉的企业。2024/6/2494第4章流动资产2024/6/2495本章主要内容4.1货币资金4.2交易性金融资产4.3应收及预付款项4.4存货2024/6/2496流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货等。2024/6/24974.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业为了保证生产经营活动的正常进行，必须拥有一定数额的货币资金。企业货币资金拥有量的多少，在一定程度上反映企业偿债能力与支付能力的大小，是债权人和管理者分析企业财务状况的重要指标之一。2024/6/24984.1货币资金2024/6/24994.1.1库存现金库存现金是指存放于企业会计部门、由出纳人员保管并用于日常零星开支所需的现钞。在货币资金中，库存现金流动性最强，最易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对库存现金的管理，保护其完整和安全。4.1货币资金2024/6/241003、现金的日常收支控制2、核定库存现金限额1、使用范围（一）库存现金的管理4.1货币资金1.库存现金的管理企业库存现金的管理主要包括以下内容。（1）使用范围。国务院颁发的《现金管理暂行条例》对库存现金的使用范围做了具体的规定。按照规定，现金主要用于：①向个人支付的工资、津贴、奖金等；②向个人支付劳务报酬；③根据国家规定向个人颁发科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；2024/6/241014.1货币资金1.库存现金的管理企业库存现金的管理主要包括以下内容。（1）使用范围。④向个人支付各种劳动保护费、福利费以及国家规定的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；⑥向出差人员支付的必需随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星开支；⑧中国人民银行确定需用现金支付的其他支出。凡不属国家规定的库存现金使用范围内的款项支出，一律不准使用现金，必须通过银行办理转账结算。2024/6/241024.1货币资金（2）核定库存现金限额。为了既能满足企业日常零星开支的需要，又能减少闲置的库存现金，通常要由企业的开户银行根据企业的实际需要，为企业核定库存现金的最高限额。根据我国的现行规定，库存现金的限额一般按企业3天～5天的零星开支需要量确定。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支需要量。该限额一经确定，企业就必须按规定限额控制库存现金的数量，超过部分必须及时送存银行。未经许可，企业不得擅自从自己的现金收入中坐支现金。库存现金如果低于限额，企业可以签发现金支票从银行提款，以补足限额。2024/6/241034.1货币资金（3）现金的日常收支控制。企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业支付现金，可以用企业库存现金支付或者从银行提取，但不得从本企业收入的现金中直接支付。用收入的现金直接支付支出的，叫做”坐支”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经银行审核批准，由银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。。2024/6/241044.1货币资金企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，此外，不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”，不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用企业收入的现金以个人的名义存入储蓄，即”公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”。2024/6/241054.1货币资金2.库存现金的核算。为了反映企业现金收支和结存情况，应设置“库存现金”科目。该科目借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末借方余额表示库存现金的结余额。企业收入现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；企业支出现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记”库存现金”科目。2024/6/241064.1货币资金3.库存现金的清查。应于每日终了对库存现金进行清查，保证账款相符。如果发现有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正。在发现账面余额与库存实有数不符的情况下，应查明原因，及时报告主管领导，进行相应处理。外收入处理。2024/6/241074.1货币资金3.库存现金的清查。如果发生现金短缺，应将短缺的现金核减，保证库存现金账实相符；待查明原因后进行相应处理，无法查明原因的现金短缺，应由出纳人员赔偿。如果发生现金溢余，应将溢余的现金入账，保证库存现金的账实相符；待查明原因后进行相应处理，无法查明原因的现金溢余，应作为企业的营业外收入处理。2024/6/241084.1货币资金4.1.2银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。企业在日常生产经营活动中，经常会与外部其他单位发生结算业务。这些结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付外，大部分都必须通过银行办理转账结算。2024/6/241094.1货币资金1.银行开户的有关规定按照国家《支付结算办法》的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。银行存款账户分为:基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，可以支取现金，一个企业只能开立一个基本存款账户；2024/6/241104.1货币资金1.银行开户的有关规定一般存款账户是企业在基本存款账户以外开设的账户，可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理支取现金；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，可以办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付，临时经营活动完成后应及时注销；专项存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。2024/6/241114.1货币资金2.银行转账结算方式。按照现行规定，银行转账结算方式主要有支票结算方式、汇兑结算方式、银行汇票结算方式、托收承付结算方式、商业汇票结算方式等。（1）支票结算方式。支票是出票人委托银行或者其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或者持票人的票据。支票由银行统一印制，一般分为现金支票和转账支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账结算。2024/6/241124.1货币资金2.银行转账结算方式。（2）汇兑结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（3）银行汇票结算方式。银行汇票是出票银行签发的，委托付款人在其见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2024/6/241134.1货币资金（4）托收承付结算方式。托收承付是企业根据购销合同发货后委托银行收取款项，由付款人根据收到的发票或货物验收后承认付款的结算方式。承付货款分为验单付款和验货付款两种。2024/6/241144.1货币资金（5）商业汇票结算方式。商业汇票是指收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的延期付款票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。“承兑”是指承诺兑付款项。商业承兑汇票的承兑人为付款单位,银行承兑汇票的承兑人则为承兑银行。这种结算方式适用于同城或异地商品交易或债权债务的结算。2024/6/241154.1货币资金3.银行存款的核算。“银行存款”科目。该科目借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额表示银行存款的结余额。该科目应根据企业在银行开设的基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专项存款账户设置明细科目。企业收入银行存款时，应根据审核无误的记账凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；企业支出银行存款时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。2024/6/241164.1货币资金企业应将银行存款日记账的收入、支出、结余的记录，定期与银行提供的对账单进行核对。企业银行存款日记账上的月末余额往往与银行对账单上的月末余额不符，其原因有二：一是记账错漏；二是未达账项。所谓未达账项是指对于同一经济业务，由于企业与银行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。具体来说有四种情况：（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项；（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项；（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项；（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。2024/6/241174.1货币资金为了便于核对，企业在接到对账单后，一般应编制银行存款余额调节表。计算公式如下：企业银行存款账面余额+银行已收企业未收金额—银行已付企业未付金额=银行对账单余额+企业已收银行未收金额—企业已付银行未付金额经过上述调整后的银行存款余额，是企业银行存款的实有数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要等到结算凭证到达后才能进行账务处理。对于记账中的错漏，应采用适当的方法更正。2024/6/241184.1货币资金4.1.3其他货币资金1.其他货币资金的种类其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种具有专门用途的货币资金。其他货币资金的种类主要有外埠存款、银行汇票存款、存出投资款等。外埠存款是指企业在异地从事物资采购业务以汇兑结算方式将款项汇往异地并开设采购专户的存款。银行汇票存款是指企业申请开具银行汇票而存入银行的款项。存出投资款是指在证券公司开户存出用于购买证券的款项。2024/6/241194.1货币资金2.其他货币资金的核算“其他货币资金”科目。该科目借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额表示其他货币资金的结余额。该科目应根据其他货币资金的种类设置明细科目。企业存出其他货币资金时，应根据审核无误的记账凭证，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”等科目；企业支付其他货币资金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目；剩余的其他货币资金转回时，应根据审核无误的记账凭证，借记“银行存款”等科目，贷记“其他货币资金”科目。参看教材【例4-1】、【例4-2】

2024/6/241204.2

交易性金融资产4.2.1金融资产概述1.金融资产的内容金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取货币资金或其他金融资产的合同权利。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。2024/6/241214.2

交易性金融资产4.2.1金融资产概述1.金融资产的内容（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。2024/6/241224.2

交易性金融资产在企业经营活动中,金融资产是重要的结算工具,是企业资产的重要组成部分。一般来说,金融资产包括货币资金、日常经营活动中形成的各种短期或长期债权、暂时闲置资金购买债券或理财产品形成的短期或长期债权、借出给其他单位或个人的资金形成的短期或长期贷款、其他经营活动形成的短期或长期债权、购买股票等形成的股权、期货交易形成的衍生金融资产等。2024/6/241234.2

交易性金融资产货币资金在本章4.1节讲述；长期股权投资在本教材第5章讲述；衍生金融资产属于企业非经常性业务，贷款属于金融企业业务,本教材不再讲述；因此,本章所讲的金融资产,不包括货币资金、长期股权投资、衍生金融资产以及贷款等。2024/6/241242024/6/24125

4.2

交易性金融资产需要说明的是企业取得金融资产发生的交易费用、金融资产取得的利息收入、转让金融资产取得的收益，可能涉及增值税。为了便于读者掌握金融资产的主要方法，本章除应收及预付款项外，暂不涉及增值税内容；涉及增值税的核算方法详见本教材第6章“应交税费”。4.2

交易性金融资产2金融资产的分类

（1）金融资产分类的原则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1）以摊余成本计量的金融资产。2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2024/6/241264.2

交易性金融资产企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。2024/6/241274.2

交易性金融资产金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征，是在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2024/6/241284.2

交易性金融资产（2）以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。以摊余成本计量的金融资产主要包括应收款项和债权投资。2024/6/241294.2

交易性金融资产应收款项的业务管理模式是在特定日期收取合同现金流量，主要是指企业在日常经营活动中形成的收回期限不超过一年的债权,包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款项等。债权投资的业务管理模式也是在特定日期收取合同现金流量，是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券投资,如国债和企业债券等。2024/6/241304.2

交易性金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2024/6/241314.2

交易性金融资产在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括其他债权投资和其他权益工具投资。其他债权投资是指既可能持有至到期又可能提前出售的债券投资；其他权益工具投资是指作为非交易性权益工具的限售股票等。2024/6/241324.2

交易性金融资产（4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，主要是指交易性金融资产。2024/6/241334.2

交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：

1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售或回购。

2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。3）相关金融资产属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。2024/6/241344.2

交易性金融资产4.2.2交易性金融资产的科目设置交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的股票、债券、基金等。为了反映交易性金融资产的取得、处置、公允价值变动等情况,企业应当设置“交易性金融资产”科目。该科目的借方登记交易性金融资产的取得成本和公允价值变动增加额,贷方登记交易性金融资产的处置成本和公允价值变动减少额,期末借方余额表示交易性金融资产的公允价值。2024/6/241354.2

交易性金融资产4.2.2交易性金融资产的科目设置“交易性金融资产”科目应根据交易性金融资产的类别和品种(如股票、债券、基金等)设置二级科目,并设置“成本”和“公允价值变动”明细科目。2024/6/241364.2

交易性金融资产4.2.3交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产的购买价款作为其初始成本,借记“交易性金融资产——成本”科目;按照取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,借记“投资收益”科目;按照所支付的全部款项,贷记“银行存款”等科目。2024/6/241374.2

交易性金融资产4.2.3交易性金融资产的取得

需要说明的是，如果企业购入股票支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利或购入债券支付的价款中包含的已到期利息，应计入交易性金融资产成本；在收到现金股利或利息时，计入投资收益，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。【例4—3】2024/6/241384.2

交易性金融资产4.2.4交易性金融资产持有期间收到的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间,应将被投资单位宣告发放现金股利或支付债券利息确认为投资收益,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目;实际收到现金股利或债券利息时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

参见【例4—4】2024/6/241394.2

交易性金融资产4.2.5交易性金融资产的期末计量

资产负债表日,应按当日交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整,将公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应根据交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;应根据交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计处理。

参见【例4—5】2024/6/241404.2

交易性金融资产4.2.6交易性金融资产的出售

交易性金融资产出售时,应将出售交易性金融资产收取的全部价款与其账面价值的差额确认为投资收益。2024/6/241414.2

交易性金融资产4.2.6交易性金融资产的出售

企业应根据收取的全部价款,借记“银行存款”等科目;根据出售交易性金融资产的初始成本,贷记“交易性金融资产——成本”科目;根据出售交易性金融资产的公允价值变动额,借记(原确认的公允价值变动减少额)或贷记(原确认的公允价值变动增加额)“交易性金融资产——公允价值变动”科目;根据上述确认金额的差额,贷记或借记“投资收益”科目。2024/6/241424.2

交易性金融资产4.2.6交易性金融资产的出售

同时,应将出售交易性金融资产原确认的公允价值变动损益转为投资收益,借记(原确认的公允价值变动收益)或贷记(原确认的公允价值变动损失)“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

参见教材【例4—6】2024/6/241434.3

应收及预付款项2024/6/24144应收票据其他应收款应收账款4.3

应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项主要包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。2024/6/241454.3

应收及预付款项4.3.1应收票据应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提供劳务等而应收的商业汇票款。商业汇票按照承兑人分类，可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；按照是否带息分类，可以分为带息商业汇票和不带息商业汇票（我国会计实务中的商业汇票大多为不带息商业汇票）。应收票据的核算，主要包括商业汇票取得的核算、商业汇票到期的核算和商业汇票贴现的核算等内容。2024/6/241464.3

应收及预付款项4.3.1应收票据“应收票据”科目。该科目借方登记因销售产品等而应收的商业汇票的票面金额，贷方登记到期收回的或未到期向银行贴现的商业汇票的票面金额，期末借方余额表示尚未收回的商业汇票的票面金额。该科目应根据商业汇票的种类设置明细科目。2024/6/241474.3

应收及预付款项1.商业汇票的取得企业由于赊销商品等而收到商业汇票，应按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目；根据确认的收入，贷记“主营业务收入”科目；根据收取的增值税额，贷记“应交税费”科目。参看教材【例4-7】2024/6/241484.3

应收及预付款项2.商业汇票的到期（1）商业汇票到期日的确定。商业汇票是延期付款的票据，付款期限可以按月或按日表示。如果付款期限按月表示，则应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；如果出票日是月末日，则不论月份大小，到期日均为月末日。如果付款期限按日表示，则应从出票日次日起按实际日历天数计算。参看教材【例4-8】、【例4-9】

2024/6/24149方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则

4.3

应收及预付款项（2）商业汇票持有期间的利息收入。对于带息商业汇票持有期间的利息，企业可以按照权责发生制原则于每月月末确认，也可以按照重要性原则于到期时确认。但是，如果企业跨年度持有带息商业汇票，为了更为客观地反映会计年度的经营成果，应于年末确认带息商业汇票自签发日至年末的利息收入。2024/6/241504.3

应收及预付款项（2）商业汇票持有期间的利息收入。应收票据利息计算公式如下：应收票据利息=商业汇票票面金额×利率×时间上式中的利率是指商业汇票规定的利率（一般以年利率表示）；时间则是指商业汇票的延期付款期限。企业确认应收票据利息时，应借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。

参看教材【例4-10】2024/6/241514.3

应收及预付款项（3）商业汇票的到期兑现。不带息商业汇票到期时，到期价值就是票面金额。而带息票据到期收款时，到期价值为票面金额和应收利息之和。商业汇票到期日，如果付款单位的存款充足，不论采用银行承兑汇票还是商业承兑汇票进行结算，企业都将能够按期足额收到商业汇票款；如果付款单位存款不足，采用银行承兑汇票进行结算，则承兑银行将代为支付商业汇票款，企业也将能够按期足额收到商业汇票款。2024/6/241524.3

应收及预付款项企业收到商业汇票款时：对于不带息的应收票据，应根据商业汇票的到期价值，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。对于带息的应收票据，应根据商业汇票到期价值，借记“银行存款”科目；根据商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；根据应收的利息，贷记“应收利息”等科目。参看教材【例4-11】、【例4-12】2024/6/241534.3

应收及预付款项商业汇票到期日，如果付款单位存款不足，采用商业承兑汇票进行结算，企业将无法收到商业汇票款。在这种情况下，该商业汇票由银行退回，款项由收付款双方协商解决，企业应将应收票据转为应收账款。不带息的商业承兑汇票退回时，应根据其票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。带息的商业承兑汇票退回时，应根据其到期价值金额，借记“应收账款”科目；根据其票面金额，贷记“应收票据”科目；根据其应收利息，贷记“应收利息”科目。参看教材【例4-13】、【例4-14】2024/6/241544.3

应收及预付款项3.商业汇票的贴现商业汇票贴现，是指企业在商业汇票到期前需要资金时，可持未到期的商业汇票向银行申请提前兑付款项，银行将根据提前兑付时间的长短，扣除相应的贴现利息。根据贴现商业汇票到期价值和贴现利息，可以计算出商业汇票的贴现金额。2024/6/241554.3

应收及预付款项3.商业汇票的贴现计算公式如下：贴现利息=商业汇票到期价值×贴现率×贴现天数/360商业汇票贴现金额=商业汇票到期价值—贴现利息贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数。

2024/6/241564.3

应收及预付款项（1）银行承兑汇票贴现。在我国，采用银行承兑汇票进行结算，收款企业不存在财务风险，到期日能够足额收到商业汇票款。因此，银行承兑汇票贴现后，可以视为该汇票的风险和报酬全部转移，不存在追索权，因此，应将应收票据予以核销2024/6/241574.3

应收及预付款项（1）银行承兑汇票贴现。对于不带息的银行承兑汇票，应根据贴现所得金额，借记“银行存款”等科目；根据贴现银行承兑汇票的面值，贷记“应收票据”科目；根据银行扣除的贴现息，借记“财务费用”科目。2024/6/241584.3

应收及预付款项（1）银行承兑汇票贴现。对于带息的银行承兑汇票，应根据贴现所得金额，借记“银行存款”等科目；根据贴现银行承兑汇票的面值和已确认的应收利息，贷记“应收票据”和“应收利息”科目；根据银行承兑汇票贴现金额与票面金额和应收利息的差额，借记或贷记“财务费用”科目。

参看教材【例4-15】、【例4-16】2024/6/241594.3

应收及预付款项（2）商业承兑汇票贴现。企业的商业承兑汇票贴现后，由于在到期时因付款人无力偿还票据款而可能承担连带偿还责任，存在追索权，因而该汇票的风险和报酬并未实质转移，因此不应核销应收票据，而应将贴现金额确认为一项负债。2024/6/241604.3

应收及预付款项（2）商业承兑汇票贴现。对于不带息的商业承兑汇票，应根据贴现所得金额，借记“银行存款”等科目；根据贴现商业承兑汇票的面值，贷记“短期借款”科目；根据银行扣除的贴现息，借记“财务费用”科目。2024/6/241614.3

应收及预付款项（2）商业承兑汇票贴现。对于带息的商业承兑汇票，应根据贴现所得金额，借记“银行存款”等科目；根据尚未确认的票据利息，借记“应收利息”科目；根据贴现商业承兑汇票的到期价值，贷记“短期借款”科目；根据银行扣除的贴现息，借记“财务费用”科目。参看教材【例4-17】、【例4-18】2024/6/241624.3

应收及预付款项

4.3.2应收账款

1.应收账款的计价应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

我国现行会计准则规