《中级财务会计课件 (第5版)》 课件 第3-5章 存货、金融资产、长期股权投资

第3章存货3.1

存货概述3.2

存货的取得与发出3.3

存货的清查3.4

存货的期末计价第3章存货23.1.1存货的性质存货是指企业为生产经营而持有的将在一年以内耗用或出售的材料、在产品、库存商品以及周转材料等。企业确认存货，必须同时满足以下条件：(1)企业拥有的资源。企业的存货不论存放在何处，只要所有权归属于企业，就应确认为企业的存货。反之，尽管存货存放在企业的仓库，但所有权不归属于本企业，则不能确认存货。3.1

存货概述33.1.1存货的性质企业确认存货，必须同时满足以下条件：(1)企业拥有的资源(2)为了生产经营而持有，且将在一年以内使用的资源企业取得的原材料、商品等，如果是为了生产经营过程中的耗用或用于出售，应确认为存货。反之，如果是企业购入用于购建固定资产的原材料，则不能确认为存货，应确认为工程物资。3.1

存货概述43.1.1存货的性质企业确认存货，必须同时满足以下条件：(1)企业拥有的资源(2)为了生产经营而持有，且将在一年以内使用的资源(3)与该存货有关的经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业，是指存货的有用性，即该存货的价值能够得到补偿。反之，如果库存商品毁损，无法对外销售，价值无法得到补偿，则应进行报废处理，不应继续作为存货确认。3.1

存货概述53.1.1存货的性质企业确认存货，必须同时满足以下条件：(1)企业拥有的资源(2)为了生产经营而持有，且将在一年以内使用的资源(3)与该存货有关的经济利益很可能流入企业(4)成本能够可靠地计量企业取得的存货成本如果不能可靠地计量，则无法入账，不能确认为存货。3.1

存货概述63.1.2存货的分类1.存货按照经济用途分类3.1

存货概述7包括在制品和自制半成品原材料在产品库存商品周转材料包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件(备品备件)、包装材料和外购半成品(外购件)等企业存放在仓库准备出售的商品企业周转使用的材料，包括包装物和低值易耗品3.1.2存货的分类2.存货按照存放地点分类3.1

存货概述8已经取得购货凭证但正在运输途中，尚未验收入库的外购材料、外购商品等库存存货在途物资发出商品委托加工物资存放在企业仓库的各项存货已经发出但尚未确认销售收入以及委托其他单位代销的商品等委托其他单位加工的材料、商品等3.2存货的取得与发出9外购商品的核算方法与外购原材料的核算方法相同外购原材料外购商品委托加工收回的原材料投资转入存货周转材料本章讲解第11章所有者权益中讲述与原材料的核算基本相同，本教材不再讲述企业取得的存货构成本章讲解3.2.1原材料核算的科目设置3.2存货的取得与发出101.原材料－资产类含义：核算企业库存的各种原材料的实际成本。入库材料的实际成本（增加）领用材料的实际成本（减少）库存材料的实际成本原材料3.2.1原材料核算的科目设置3.2存货的取得与发出112.在途物资－资产类含义：核算企业结算凭证已到但尚未到达或尚未验收入库存货的实际成本。企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的实际成本（增加）所购材料、商品到达验收入库实际成本（减少）在途物资的采购成本在途物资3.2.2外购原材料的入账价值企业外购的原材料，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值。外购原材料的采购成本一般包括以下几个方面的内容：1.买价指购入原材料发票上所列的货款金额，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。3.2存货的取得与发出123.2.2外购原材料的入账价值企业外购的原材料，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值。外购原材料的采购成本一般包括以下几个方面的内容：1.买价2.运杂费指购入存货所发生的运输费、装卸费、保险费等。3.2存货的取得与发出133.2.2外购原材料的入账价值

企业外购的原材料，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值。外购原材料的采购成本一般包括以下几个方面的内容：1.买价2.运杂费3.运输途中的合理损耗指在原材料运输过程中发生的一定程度的合理损耗。3.2存货的取得与发出143.2.2外购原材料的入账价值

企业外购的原材料，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值。外购原材料的采购成本一般包括以下几个方面的内容：1.买价2.运杂费3.运输途中的合理损耗

4.入库前的加工、整理、挑选费用原材料在验收入库前发生的加工、整理、挑选费用，包括检验人员薪酬、检验药剂费、检验设备折旧费等。3.2存货的取得与发出153.2存货的取得与发出16【例3—1】20×1年8月5日，甲食品加工企业自水果产地购进一批水果，发货数量为1010千克，不含增值税的买价为10100元(价格为每千克10元)；不含增值税的运杂费为202元(相当于每千克0.2元)；验收入库过程中发生挑选整理费用30元(相当于每千克0.03元)，采购成本合计为10332元。该批水果实际验收入库数量为1000千克(假定由于水分蒸发，在发货数量1%以内的损耗为合理损耗)；单位成本为10.332元。分析：每千克水果买价为10元，运杂费为0.2元，运输途中合理损耗为0.102元，挑选整理费用为0.03元，单位成本合计为10.332元。3.2.3原材料采购入库的核算3.2存货的取得与发出17结算凭证到达和材料验收入库的时间分为：结算凭证已到，原材料已验收入库结算凭证已到，原材料尚未入库原材料入库，结算凭证尚未到达3.2.3原材料采购入库的核算1.结算凭证已到，原材料已验收入库18基本原则：不需要通过“在途物资”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款、应付票据等按照增值税条例的规定，运输企业由交纳营业税改为交纳增值税，进项税额可以抵扣。如果收购免税的农产品，按照增值税条例的规定，可以按照收购农产品价款的13%作为增值税进项税额抵扣3.2存货的取得与发出19【例3—2】甲公司购入一批原材料，结算凭证已收到，购买价格为100000元，增值税税额为13000元；另支付运费1000元，增值税90元；运输保险费200元，增值税12元；全部款项为117312元，已通过银行支付；原材料已验收入库。甲公司编制的会计分录如下：原材料入账价值=100000+1000+200=101200(元)增值税进项税额=13000+90+12=13102(元)借：原材料101

200应交税费—应交增值税（进项税额）13

102贷：银行存款114

3023.2.3原材料采购入库的核算2.结算凭证已到，原材料尚未入库3.2存货的取得与发出20基本原则：先通过“在途物资”，材料到达再计入“原材料”借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款、应付票据等借：原材料贷：在途物资【例3—3】20×1年6月3日，甲公司从外地采购一批原材料，结算凭证已到，该批原材料的购买价格为20000元，增值税税额为2600元，全部款项22600元，已通过银行支付，但材料尚未到达。6月12日，原材料到达并验收入库。甲公司编制的会计分录如下：(1)20×1年6月3日，采购原材料借：在途物资20000应交税费—应交增值税（进项税额）2

600贷：银行存款22

600(2)20×1年6月12日，原材料验收入库。借：原材料20000贷：在途物资20000213.2.3原材料采购入库的核算3.原材料入库，结算凭证尚未到达3.2存货的取得与发出22基本原则：①待收到结算凭证时，再按照前述第一种情况进行会计处理②在月末时，应对结算凭证尚未到达但已验收入库的原材料按暂估价格入账，以保证原材料的账实相符。③下月初红字冲回。④再等结算凭证到达时，按正常程序进行会计处理。23（1）等结算凭证到达时直接记“原材料”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款、应付票据等实质上就是视作材料和结算凭证同时到达处理3.2.3原材料采购入库的核算3.原材料入库，结算凭证尚未到达3.2存货的取得与发出24(2)如果月底还没有收到结算凭证估价入账借：原材料贷：应付账款下月初红字冲回收到结算凭证视作材料和结算凭证同时到达处理3.2.3原材料采购入库的核算3.原材料入库，结算凭证尚未到达3.2存货的取得与发出【例3—4】20×1年6月30日，甲公司从外地购入一批原材料，已验收入库，但结算凭证尚未到达，按暂估价款20000元入账。7月5日，结算凭证到达，购买价格为21000元，增值税税额为2730元，全部款项为23730元，已通过银行支付。甲公司编制的会计分录如下：

(1)20×1年6月30日，采购原材料并验收入库。借：原材料20000贷：应付账款——暂估应付账款20000(2)20×1年7月1日，编制红字会计分录。借：原材料20000贷：应付账款——暂估应付账款20000(3)20×1年7月5日，支付货款。借：原材料21000应交税费——应交增值税(进项税额)2

730贷：银行存款23

7302526企业日常发出的原材料，一般按照实际成本计价。发出原材料按照实际成本计价的方法包括：个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法和移动加权平均法等。3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出27(1)个别计价法个别计价法，也称个别认定法、具体辨认法，采用这种方法要求原材料的成本流转与实物流转完全一致，逐一辨认发出原材料和期末结存原材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确认的单位成本计算各批发出原材料和期末结存原材料成本的方法。采用个别计价法，成本计算准确，符合实际情况；但采用这种方法，要求对每一批存货进行详细记录，不得以假定的批次代替实际的批次，不得随意调节发出存货的成本。3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出【例3—5】甲公司的原材料采用个别认定法计价。1月，A材料的收、发、存资料见表3—1。其中，1月17日发出A材料60件，含有月初结存的A材料30件，1月10日购入的A材料20件，1月12日购入的A材料10件；1月27日发出A材料50件，含有月初结存的A材料10件，1月20日购入的A材料40件。282930(2)先进先出法先进先出法是以先购进的原材料先发出为假定前提，对日常发出原材料和结存原材料进行计价的一种方法。优点是把计价工作分散在月内进行，且月末结存原材料的成本为较晚购进原材料的成本，接近其近期市场价格；3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出31(2)先进先出法先进先出法是以先购进的原材料先发出为假定前提，对日常发出原材料和结存原材料进行计价的一种方法。缺点是在物价持续上涨的情况下，较早购进原材料的成本较低，导致原材料发出成本偏低，会高估企业的当期利润。3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出【例3—7】甲公司的原材料采用先进先出法计价。1月，A材料的收、发、存资料见表3—2。3233(3)全月一次加权平均法全月一次加权平均法是只在月末计算一次平均单位成本，并根据全月发出存货的合计数和平均单位成本计算发出存货总成本的方法。3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出34(3)全月一次加权平均法3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出

本月发出原材料成本=

本月发出原材料数量×原材料平均单位成本本月月末库存原材料成本=月初结存原材料成本+本月收入原材料成本-本月发出原材料成本

或=月末结存原材料数量×原材料平均单位成本35(3)全月一次加权平均法优点：平时不需要对发出原材料计价，能简化会计核算工作。不足：①大量的计算工作都集中在月末进行，影响成本计算工作的及时性②平时存货明细账内无法反映结存存货成本，不利于日常管理工作。③全月一次加权平均法仅适用于手工记账，计算机系统由于平日发出原材料时均需要计价，无法采用这种方法。3.2存货的取得与发出【例3—7】甲公司的原材料采用全月一次加权平均法计价。１月，Ａ材料的收、发、存资料见表３—３。36平时存货明细账内无法反映结存存货成本=(400+480+280+1636)÷(40+40+20+100)本月发出A材料成本=110×13.98=1537.8(元)本月月末库存A材料成本=400+2396-1537.8=1258.2(元)或=90×13.98=1258.2(元)37(4)移动加权平均法移动加权平均法是每购进一次原材料就计算一次平均单位成本的方法，并以此作为计算发出原材料总成本的方法。3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出38(4)移动加权平均法3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出

本次发出原材料成本=本次发出原材料数量×本次发出原材料前平均单位成本39(4)移动加权平均法缺点：每购进一次原材料，就要重新计算一次原材料平均单位成本，每发出一次原材料，就要计算一次发出原材料总成本，因而原材料的计价工作量较大。优点：原材料计价工作可以分散在月内随时进行，原材料明细账内能够及时反映结存原材料成本，便于日常管理工作。3.2.4原材料发出的核算1.原材料发出的计价方法3.2存货的取得与发出【例3—8】甲公司的原材料采用移动加权平均法计价。1月，A材料的收、发、存资料见表3—4。40=(400+480)÷(40+40)=(880+280)÷(80+20)=(464+1636)÷(40+100)41用于产品生产的原材料用于生产车间的消耗性原材料行政管理部门耗用的原材料销售部门耗用的原材料3.2.4原材料发出的核算2.原材料发出的会计处理3.2存货的取得与发出借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用贷：原材料【例3—9】6月末，甲公司发出原材料的总成本为300000元，其中，产品生产耗用200000元，生产车间一般耗用30000元，行政管理部门耗用20000元，销售部门耗用50000元。甲公司编制的会计分录如下：

借：生产成本200000制造费用30000管理费用20000销售费用50000贷：原材料30000042433.2.5委托加工物资的核算2.原材料发出的会计处理3.2存货的取得与发出委托加工物资是指企业因生产经营的需要，将存货发给其他单位，委托其代为加工成另一种材料或另一种商品而存放在其他单位的原材料和外购商品等。3.2存货的取得与发出44委托加工物资①发给外单位加工的物资②支付加工费、运杂费等①完成验收入库的物资②剩余的物资的收回加工尚未完成物资的实际成本3.2.5委托加工物资的核算2.科目设置453.2.5委托加工物资的核算3.会计处理3.2存货的取得与发出（1）企业发出原材料委托其他单位加工时借：委托加工物资贷：原材料（2）企业支付的委托加工物资加工费，应计入委托加工物资的成本借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款不含增值税的加工费支付的全部加工费463.2.5委托加工物资的核算3.会计处理3.2存货的取得与发出（3）收回的委托加工物资验收入库时借：原材料周转材料——包装物贷：委托加工物资3.2存货的取得与发出47【例3—10】甲公司委托乙公司将一批铜锭加工成铜管。5月3日，发出铜锭的成本为100000元。5月20日，该批铜管加工完成，以银行存款支付加工费5000元、增值税税额650元，铜管验收入库。甲公司编制的会计分录如下：（1）5月3日，发出铜锭

借：委托加工物资100000贷：原材料——铜锭1000003.2存货的取得与发出48【例3—10】甲公司委托乙公司将一批铜锭加工成铜管。5月3日，发出铜锭的成本为100000元。5月20日，该批铜管加工完成，以银行存款支付加工费5000元、增值税税额800元，铜管验收入库。甲公司编制的会计分录如下：（2）5月20日，铜管加工完成，支付加工费借：委托加工物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)650贷：银行存款56503.2存货的取得与发出49【例3—10】甲公司委托乙公司将一批铜锭加工成铜管。5月3日，发出铜锭的成本为100000元。5月20日，该批铜管加工完成，以银行存款支付加工费5000元、增值税税额800元，铜管验收入库。甲公司编制的会计分录如下：（3）5月20日，铜管验收入库。

借：原材料——铜管105000贷：委托加工物资1050003.3存货的清查503.3.1存货清查概述3.3.2存货盘盈3.3.3存货盘亏和毁损1.存货清查的意义

企业存货的种类、品种、规格、数量繁多，收发频繁，由于存货日常收发、计量和计算上的误差，管理不善造成丢失、贪污、被盗等原因，往往会造成存货盘盈、盘亏和毁损，形成存货账实不符的现象。为了如实反映企业存货的实有数额，维护企业资产的安全和完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查。3.3存货的清查513.3.1存货清查概述2.存货盘盈、盘亏和毁损的原因(1)计量问题。(2)记账问题。(3)工作失误问题。(4)管理问题。(5)自然灾害问题。3.3存货的清查523.3.1存货清查概述3.3存货的清查53待处理财产损溢②盘盈资产的价值的处理转出①盘亏资产的价值①盘盈资产的价值②盘亏资产的价值转出余额：表示期末没有处理的盘盈资产的价值高于盘亏资产的价值余额：表示期末没有处理的盘盈资产的价值低于盘亏资产的价值本科目需要根据对应科目的关系来掌握，比较容易3.3.1存货清查概述3.设置“待处理财产损溢”核算盘盈、盘亏、毁损3.3存货的清查543.3.1存货清查概述3.设置“待处理财产损溢”核算盘盈、盘亏、毁损根据“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”设置二级科目。并根据盘盈、盘亏、毁损存货的品种设置明细科目1.发生存货盘盈时

企业盘盈的存货，在有关部门批准处理之前，应先调整存货的账面价值，采用重置成本计量。借：原材料等贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3.3存货的清查553.3.1存货盘盈2.盘盈的存货查明原因后

应按不同的原因及处理决定分别入账，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：管理费用待处理财产损溢——待流损溢(盘亏存货)原材料3.3存货的清查563.3.1存货盘盈计量问题无法确定具体原因账簿登记错误仓库管理人员少发存货【例3—11】甲公司通过财产清查，发现盘盈铜管10千克，重置单位成本为50元，经查明是由计量不准所致；报经有关部门批准，可以进行处理。甲公司编制的会计分录如下：（1）批准前

借：原材料500贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500（2）批准后

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500贷：管理费用500571.发生存货盘亏和毁损

企业盘亏、毁损的存货，在有关部门批准处理之前，也应先调整存货的账面价值，按照规定的发出存货计价方法进行计量。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料等3.3存货的清查583.3.2存货盘亏和毁损2.存货盘亏和毁损查明原因后（1）计量、记账产生的盘亏，以及无法查明原因借：管理费用待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(盘盈存货)贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3.3存货的清查593.3.2存货盘亏和毁损计量产生盘亏记账产生的盘亏无法查明原因2.存货盘亏和毁损查明原因后（2）工作失误产生的存货盘亏借：原材料

生产成本

制造费用

管理费用主营业务成本贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3.3存货清查603.3.2存货盘亏和毁损多发的存货收回向购货单位补收货款的存货价值领用部门补领的存货价值2.存货盘亏和毁损查明原因后（3）管理不善产生的存货盘亏或毁损借：原材料

其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

应交税费——应交增值税(进项税额转出)3.3存货清查613.3.2存货盘亏和毁损存货的残料价值扣除残料价值和应收赔偿款后净损失应收的赔偿款2.存货盘亏和毁损查明原因后（3）自然灾害产生的存货盘亏或毁损借：原材料

其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

3.3存货清查623.3.2存货盘亏和毁损存货的残料价值扣除残料价值和应收赔偿款后净损失应收的赔偿款与管理不善产生的存货盘亏或毁损基本相同,但是按照增值税暂行条例规定,其增值税进项税额不需要转出第三节存货清查63【例3—12】甲公司通过财产清查，发现盘亏钢板20千克，实际单位成本为20元，经查明是由计量不准所致；盘亏铝棒300千克，实际单位成本为30元，经查明是由管理不善被盗所致；盘亏存货的总成本为9400元(20×20+30×300)。报经有关部门批准，可以进行处理，其中盘亏钢板成本计入管理费用；被盗铝棒应由仓库管理人员赔偿1000元，购入铝棒的进项税额为1170元，净损失9170元(30×300+1170-1000)计入营业外支出。甲公司编制的会计分录如下：扣除残料价值和应收赔偿款后净损失第三节存货清查64【例3—12】（1）批准前。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9400贷：原材料9400（2）批准后。借：管理费用400

其他应收款

1

000营业外支出

9

170贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9400

应交税费——应交增值税(进项转出)

1170计量产生盘亏应收的赔偿款3.4

存货的期末计价65资产负债表日，存货的价值应当按照成本与可变现净值孰低法进行计量。可变现净值账面成本账面成本跌价按照可变现净值记录差额计提“存货跌价准备”存货没有跌价不调整价值第四节存货的期末计价663.4.1可变现净值的确定可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

1.存货的估计售价

存货的估计售价是指各种存货折算为库存商品在未来期间估计的售价，不同形态的存货，估计售价的计算方法有所不同。⑴库存商品的估计售价

企业的库存商品如果已经签订销货合同，且合同是不可撤销的，库存商品的估计售价应按照合同价格确定；如果企业的库存商品未签订销货合同，则估计售价应按照估计的未来市场价格确定。⑵原材料的估计售价

原材料的估计售价不是出售原材料的市价，而是将原材料折算成产成品后的估计售价。672.存货估计将要发生的成本

将原材料加工成产成品过程中将要发生的除原材料以外的各种耗费，包括职工薪酬、固定资产折旧费、无形资产摊销费以及生产产品发生的其他各项耗费，这些耗费需要在估计售价中补偿，应进行合理估计。683.存货估计的销售费用及相关税费

存货估计的销售费用及相关税费，需要在估计售价中补偿，应进行合理估计。3.4.2存货成本与可变现净值的比较1.单项比较法指对每一种存货均进行成本与可变现净值的比较，仅将每一种存货可变现净值低于成本的差额确认为存货跌价，计提存货跌价准备，确认存货跌价损失。这种方法能够充分反映谨慎性会计信息质量要求，企业应首选单项比较法计提存货跌价准备。3.4

存货的期末计价693.4.2存货成本与可变现净值的比较1.单项比较法2.分类比较法指按照存货类别进行成本与可变现净值的比较，将某类存货的可变现净值低于成本的差额确认为存货跌价，计提存货跌价准备。这种方法的谨慎程度低于单项比较法，因为类内存货可变现净值高于成本和低于成本的差额将会相互抵销，降低存货跌价损失的数额。3.4

存货期末计价703.4.2存货成本与可变现净值的比较1.单项比较法2.分类比较法3.综合比较法指全部存货进行成本与可变现净值的比较，将全部存货的可变现净值低于成本的差额确认为存货跌价损失，计提存货跌价准备。这种方法的谨慎程度最差，因为各类存货可变现净值高于成本和低于成本的差额将会相互抵销，降低存货跌价损失的数额。3.4

存货期末计价71【例3—13】甲公司20×1年12月31日存货的成本与可变现净值比较见表3—5。723.4.3存货跌价准备的核算1.首次计提存货跌价准备的核算历史成本可变现净值可变现净值不计提减值准备提减值准备存货跌价准备A原材料期末余额借：资产减值损失

贷：存货跌价准备AA73【例3—14】承例3—13。假定甲公司20×1年12月31日首次计提存货跌价准备，根据不同的比较方法分别编制会计分录如下：(1)采用单项比较法

借：资产减值损失70000贷：存货跌价准备——B商品60000——D商品10000(2)采用分类比较法。借：资产减值损失30000贷：存货跌价准备——X类商品30000(3)采用综合比较法。借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000743.4

存货的期末计价753.4.3存货跌价准备的核算2.已计提跌价准备存货发出的核算企业发出已经计提存货跌价准备的存货时，计提的存货跌价准备应同时核销。（1）企业如果采用单项比较法计提存货跌价准备按照单项存货计提的跌价准备予以核销将存货成本扣除跌价准备后的成本净额计入相关成本、费用3.4

存货的期末计价763.4.3存货跌价准备的核算2.已计提跌价准备存货发出的核算（2）用分类比较法或综合比较法计提存货跌价准备①计算各类存货的跌价准备率②各类发出存货的成本和跌价准备率计算应核销的跌价准备③将存货成本扣除跌价准备户的成本净额计入相关成本、费用。3.4

存货的期末计价773.4.3存货跌价准备的核算2.已计提跌价准备存货发出的核算企业发出已经计提跌价准备的存货时：借：生产成本、制造费用、管理费用销售费用、主营业务成本等借：存货跌价准备贷：原材料

库存商品发出存货的成本发出存货负担的跌价准备发出存货账面价值第四节存货期末计价78【例3—15】承例3—14。假定甲公司20×2年销售20×1年末库存的部分商品，其中，A商品销售成本为80000元，B商品销售成本为160000元，C商品销售成本为140000元，D商品销售成本为30000元，合计410000元，根据不同的比较方法分别编制会计分录如下：(1)单项比较法分析：B商品销售80%(160000/200000)，应核销存货跌价准备48000元(60000×80%)；D商品销售60%(30000/50000)，应核销存货跌价准备6000元(10000×60%)。借：存货跌价准备——B商品48000——D商品6000

主营业务成本356000贷：库存商品410000第四节存货期末计价79【例3—15】承例3—14。假定甲公司20×2年销售20×1年末库存的部分商品，其中，A商品销售成本为80000元，B商品销售成本为160000元，C商品销售成本为140000元，D商品销售成本为30000元，合计410000元，根据不同的比较方法分别编制会计分录如下：(2)分类比较法分析：Y类商品未计提存货跌价准备；X类商品跌价准备率及核销的存货跌价准备计算如下：借：存货跌价准备——X类商品24000

主营业务成本386000贷：库存商品410000第四节存货期末计价80【例3—15】承例3—14。假定甲公司20×2年销售20×1年末库存的部分商品，其中，A商品销售成本为80000元，B商品销售成本为160000元，C商品销售成本为140000元，D商品销售成本为30000元，合计410000元，根据不同的比较方法分别编制会计分录如下：(3)综合比较法分析：甲公司销售的全部商品跌价准备率及核销的存货跌价准备计算如下：借：存货跌价准备——X类商品8200

主营业务成本401800贷：库存商品410000账面价值历史成本可变现净值提减值准备存货跌价准备A原材料期末余额期末余额已经计提减值准备B期末余额A＋B借：资产减值损失

贷：存货跌价准备BAB第四节存货期末计价813.4.3存货跌价准备的核算3.以后期间计提存货跌价准备的核算注意：实务中，账面价值和历史成本受到期初存货转出和本期存货采购的影响账面价值历史成本可变现净值减值准备转回存货跌价准备A原材料期末余额期末余额已经计提减值准备B期末余额A＋BAB借：存货跌价准备贷：资产减值损失DD<A＋B注意：实务中，账面价值和历史成本受到期初存货转出和本期存货采购的影响82第四节存货期末计价83【例3—16】承例3—14和3—15。假定甲公司20×2年购入A商品的成本为70000元，购入C商品的成本为70000元，未购入B商品和D商品。20×2年12月31日存货成本与可变现净值比较见表3—6，根据不同的比较方法分别编制会计分录如下：84(1)采用单项比较法计提存货跌价准备B商品计提存货跌价准备前“存货跌价准备”科目贷方余额=60000【例3—14】-48000【例3—15】=12000(元)期末计提B商品存货跌价准备=15000-12000=3000(元)D商品计提存货跌价准备前“存货跌价准备”科目贷方余额=10000【例3—14】-6000【例3—15】=4000(元)期末计提B商品存货跌价准备=3000-4000=-1000(元)表3-6，可变现净值低于B商品剩余库存的历史成本额借：资产减值损失2000存货跌价准备——D商品1000贷：存货跌价准备——B商品300085(2)采用分类比较法计提存货跌价准备X类商品计提存货跌价准备前“存货跌价准备”贷方余额=30000【例3—14】-24000【例3—15】=6000(元)期末计提X类商品存货跌价准备=5000-6000=-1000(元)表3-6，可变现净值低于X类商品剩余库存的历史成本额借：存货跌价准备——X类商品1000贷：资产减值损失100086(3)采用综合比较法计提存货跌价准备全部商品计提存货跌价准备前“存货跌价准备”贷方余额=10000【例3—14】-8200【例3—15】=1800(元)期末计提商品存货跌价准备=0-1800=-1800(元)表3-6，可变现净值低于商品剩余库存的历史成本额借：存货跌价准备1800贷：资产减值损失1800第四节存货期末计价87【例3—17】乙公司为增值税一般纳税人，于20×1年末首次对存货采用成本与可变现净值孰低法计价，根据20×1年和20×2年发生的有关存货跌价准备的资料，编制的会计分录如下：(1)20×1年末，库存A材料1000件，总成本为50000元，单位成本为50元。每件A材料生产1件甲产品。甲产品均未签订销售合同，估计的不含增值税的售价为每件100元，每件A材料加工成甲产品尚需发生成本60元、销售费用和相关税费5元。A材料可变现净值=(100-60-5)×1000=35000(元)A材料跌价损失=50000-35000=15000(元)

借：资产减值损失15000贷：存货跌价准备15000第四节存货期末计价88(1)20×1年末，库存A材料1000件，总成本为50000元，单位成本为50元。每件A材料生产1件甲产品。甲产品均未签订销售合同，估计的不含增值税的售价为每件100元，每件A材料加工成甲产品尚需发生成本60元、销售费用和相关税费5元。

借：资产减值损失15000贷：存货跌价准备15000(2)20×2年，生产领用A材料900件。

借：生产成本31500存货跌价准备13500贷：原材料4500050×90015000÷1000×900第四节存货期末计价89(3)20×2年，购入A材料500件，不含增值税的价款为20200元，增值税税额为2626元，以银行存款支付，A材料验收入库。

借：原材料20200

应交税费——应交增值税(进项税额)2

626贷：银行存款22

826第四节存货期末计价90(4)20×2年年末，库存A材料600件(1000-900+500)，总成本为25200元(50000-45000+20200)，单位成本为42元。每件A材料生产1件甲产品。甲产品全部签订销售合同，不含增值税的售价为每件105元，每件A材料加工成甲产品尚需发生成本60元、销售费用和相关税费5元。A材料可变现净值=(105-60-5)×600=24000(元)A材料跌价损失=25200-24000=1200(元)计提存货跌价准备前“存货跌价准备”科目贷方余额=15000-13500=1500(元)本期冲减存货跌价准备=1500-1200=300(元)借：存货跌价准备300贷：资产减值损失3001.企业会计准则——基本准则2.企业会计准则第1号——存货3.企业会计准则第1号——存货（应用指南）课外阅读材料91谢谢，欢迎提问！第4章金融资产第4章金融资产4.1金融资产概述4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项4.3以摊余成本计量的金融资产：债权投资4.4以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产4.5

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.6

金融资产减值4.7

金融资产的重分类944.1金融资产概述954.1.1金融资产的内容

金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取货币资金或其他金融资产的合同权利。

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。4.1金融资产概述

964.1.1金融资产的内容日常经营活动中形成暂时闲置资金购买债券或理财产品形成借出给其他单位或个人的资金其他经营活动形成货币资金短期或长期债权股权衍生金融资产等第3章讲述《高级会计学》讲述第5章讲述金融资产4.1金融资产概述974.1.2金融资产的分类1.金融资产分类的原则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.1金融资产概述

984.1.2金融资产的分类2.以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。4.1金融资产概述

4.1.2金融资产的分类2.以摊余成本计量的金融资产应收款项债权投资在特定日期收取合同现金流量企业在日常经营活动中形成的收回期限不超过一年的债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款项等。企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券投资，如国债和企业债券等。4.1金融资产概述

1004.1.2金融资产的分类3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。4.1金融资产概述

4.1.2金融资产分类3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括：其他债权投资和其他权益工具投资。4.1金融资产概述

1024.1.2金融资产的分类4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售或回购。（2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。（3）相关金融资产属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指交易性金融资产,以及其他指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。4.1金融资产概述

4.1.2金融资产的分类1.金融资产的确认对于以常规方式购买或出售金融资产的，企业应当在交易日确认将收到的资产和为此将承担的负债，或者在交易日终止确认已出售的资产，同时确认处置利得或损失以及应向买方收取的应收款项。4.1金融资产概述

4.1.3金融资产的确认和终止确认企业按照合同规定购买或出售金融资产，并且该合同条款规定，企业应当根据通常由法规或市场惯例所确定的时间安排来交付金融资产。2.金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（2）该金融资产已转移。4.1金融资产概述

4.1.3金融资产的确认和终止确认1.金融资产的初始计量企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。（1）对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；（2）对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成本或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。4.1金融资产概述

4.1.4金融资产的计量1.金融资产的初始计量交易费用：可直接归属于购买或处置金融资产的增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。公允价值通常为相关金融资产的交易价格。金融资产公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别不同情况进行处理。4.1金融资产概述

4.1.4融资产的计量2.金融资产的后续计量初始确认后，企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。4.1金融资产概述

4.1.4金融资产的计量4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项4.2.1应收票据4.2.2应收账款4.2.3预付款项4.2.4其他应收款4.2.1应收票据应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提供劳务等而应收的商业汇票款，包括应收银行承兑汇票款和应收商业承兑汇票款。本教材假定应收票据都不计算利息，为不带息票据。4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项应收票据获取应收票据到期持有期利息应收票据到期前背书转让贴现承兑人是付款人商业承兑汇票承兑有风险甲公司乙公司交付货物商业汇票银行承兑汇票承兑人是承兑申请人的开户银行承兑无风险付款人请银行代为承兑，降低票据风险。4.2.1应收票据1.商业汇票的取得

企业由于赊销商品等而收到商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税）

4.2

以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项【例4－1】20×1年4月1日，甲公司销售库存商品一批，收到购货方交来的不带息商业汇票一张，到期日为8月1日，票面金额为22600元(其中含增值税税额2600元)。甲公司编制的会计分录如下：

借：应收票据22

600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)2

6004.2.1应收票据

2.商业汇票的到期商业汇票到期时，可能出现两种情况：一是付款单位有足够的货币资金或虽然货币资金不足但票据承兑人为银行，企业能够按时将商业汇票兑现;二是付款单位货币资金不足且承兑人为其本单位，企业无法将商业汇票按时兑现。

4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项4.2.1应收票据

2.商业汇票的到期（1）商业汇票的到期兑现借：银行存款贷：应收票据4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项【例4－2】承例4—1。20×1年8月1日，甲公司在到期日收到商业汇票款22600元，编制的会计分录如下：

借：银行存款22

600贷：应收票据22

6004.2.1应收票据2.商业汇票的到期（2）商业汇票到期无法兑现借：应收账款贷：应收票据4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项【例4－3】承例4—1。假定该商业汇票为商业承兑汇票。由于付款单位存款不足，甲公司在到期日未收到商业汇票款，编制的会计分录如下：

借：应收账款22

600贷：应收票据22

6004.2.1应收票据3.商业汇票的贴现指企业在商业汇票到期前需要资金时，持未到期的商业汇票向银行申请提前兑付款项，银行将根据提前兑付时间的长短和贴现利率，扣除相应的贴现利息。根据贴现商业汇票到期价值和贴现利息，贴现银行给予企业商业汇票贴现款。4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项4.2.1应收票据3.商业汇票的贴现贴现利息＝商业汇票到期价值×贴现率×贴现天数/360商业汇票贴现金额＝商业汇票到期价值-贴现利息贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数。4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项甲公司丙公司乙公司银行交付货物商业汇票背书转让背书转让材料等银行存款贴现如果该应收票据是非银行承兑，则有可能接受乙公司转让的丙公司或者银行，到期无法收到钱。最终承兑人没有变，还是甲公司银行承兑汇票的贴现企业会计准则金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方符合金融资产终止确认条件终止确认该金融资产不符合金融资产终止确认条件作为取得短期借款处理商业承兑汇票的贴现带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权商业承兑汇票的贴现转让，会使企业有被追索的可能，企业也就会因汇票贴现而产生或有负债。降低承兑风险3.商业汇票的贴现(1)银行承兑汇票贴现贴现利息一般可以采用三种会计处理方法：①根据权责发生制的要求，贴现利息应按照各月贴现天数占全部贴现天数的比例进行分配，分别确认各月应负担的财务费用。4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项3.商业汇票的贴现(1)银行承兑汇票贴现贴现利息一般可以采用三种会计处理方法：②按照重要性要求，在贴现日全部确认为财务费用。③按照重要性要求，在到期日全部确认为财务费用。我国会计准则应用指南中规定，银行承兑汇票贴现采用第②种方式进行会计处理。4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项3.商业汇票的贴现(1)银行承兑汇票贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据根据贴现银行承兑汇票的面值倒挤金额，即贴现息贴现所得金额4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项【例4－4】乙公司于7月2日将到期日为7月31日。票面金额为23200元的银行承兑汇票贴现，贴现率为6%，贴现金额的计算及编制的会计分录如下：到期价值＝23200(元)贴现天数＝30(天)(7月2日至7月31日的实际日历天数)贴现利息＝23200×6%×30/360＝116(元)贴现金额＝23200-116＝23084(元)借：银行存款23084财务费用116贷：应收票据232003.商业汇票的贴现(2)商业承兑汇票贴现①贴现时借：银行存款财务费用贷：短期借款贴现商业承兑汇票的账面价值倒挤金额，即贴现息贴现所得金额4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项3.商业汇票的贴现(2)商业承兑汇票贴现②贴现到期时，付款人支付了票据款借：短期借款贷：应付票据

4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项3.商业汇票的贴现(2)商业承兑汇票贴现③贴现到期时，付款人无力支付票据款借：短期借款贷：银行存款同时，将应收票据转为应收账款借：应收账款贷：应付票据4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项【例4－5】承例4—4。假定该商业汇票为商业承兑汇票。乙公司于7月2日贴现，贴现率为6%。乙公司根据相关业务编制的会计分录如下：(1)7月2日，商业承兑汇票贴现。到期价值＝23200(元)贴现天数＝30(天)(7月2日至7月31日的实际日历天数)贴现利息＝23200×6%×30/360＝116(元)贴现金额＝23200-116＝23084(元)借：银行存款23084财务费用116贷：短期借款23200【例4－5】承例4—1。假定该商业汇票为商业承兑汇票。甲公司于7月2日贴现，贴现率为6%。甲公司根据相关业务编制的会计分录如下：(2)8月1日，假定付款单位支付了票据款。借：短期借款23200贷：应收票据23200(3)8月1日，假定付款单位因存款不足，无法支付票据款，甲公司代为偿还票据款。借：短期借款23200贷：银行存款23200借：应收账款23200贷：应收票据232004.2.2应收账款1.应收账款的入账价值应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一般来说，应收账款能够在一年以内收回，属于流动资产。如果企业销售商品的收款期超过一年，则具有融资性质，应确认为长期应收款。本教材将在第12章收入、费用与利润中结合业务内容讲述长期应收款。4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项4.2.2应收账款1.应收账款的入账价值在确定应收账款入账价值时，应考虑折扣因素。实际工作中，主要有商业折扣和现金折扣两种。4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项4.2.2应收账款

1.应收账款的入账价值（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项（2）现金折扣

现金折扣是指销货企业采用赊销方式销售商品，为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的付款优惠。信用条件信用期间现金折扣期限及折扣率2/10，1/20，n/3030天2%1%10天20天即20天至30天付款无折扣，超过30天付款违约我国企业会计准则规定，在现金折扣条件下，应收账款应按照扣除客户最可能取得的现金折扣后的金额入账。1.企业采用赊销方式销售商品、提供劳务借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)2.企业收到款项时借：银行存款贷：应收账款4.2.2应收账款

2.应收账款的核算根据确认的收入应收的增值税税额实际收到的款项3.企业为购货单位代垫的运杂费（1）企业垫付运杂费时借：应收账款贷：银行存款（2）收回代垫费用时借：银行存款贷：应收账款4.2.2应收账款2.应收账款的核算4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项【例4－6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。7月1日，采用赊销方式向A公司销售一批货物，商品价目单中所列的不含增值税的价格为100000元，商业折扣为优惠20%。甲公司根据相关业务编制的会计分录如下：(1)7月1日，销售货物。不含增值税税额的实际销售价格＝100000×(1-20%)＝80000(元)增值税税额＝80000×13%＝10400(元)借：应收账款90400贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税(销项税额)10

400【例4－6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。7月1日，采用赊销方式向A公司销售一批货物，商品价目单中所列的不含增值税的价格为100000元，商业折扣为优惠20%。甲公司根据相关业务编制的会计分录如下：(2)7月20日，收到A公司偿还的货款90400元。借：银行存款90

400贷：应收账款90

400预付款项是指企业为了购买货物或其他业务而预先向销货单位或其他单位支付的款项。应设置“预付款项”科目。该科目的借方登记预付的款项,贷方登记收回货物或使用房屋享受相关权益时转为存货成本或相关费用的款项以及退回的剩余款项,期末借方余额表示尚未享受相关权益的预付款项。“预付账款”科目应根据不同的债务人设置明细科目。4.2.3预付款项4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项如果租用房屋等预付的款项数额较大,也可以将“预付款项”科目分设为“预付账款”和“待摊费用”两个科目。“预付账款”科目核算预付的购货款,“待摊费用”科目反映除预付的购货款以外其他需要在以后期间分期摊销计入相关费用的款项。在这种情况下,“待摊费用”应在资产负债表中单独列示。【例4－7】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。6月3日,甲公司为了购买原材料向乙公司预付货款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司发来的原材料并验收入库,不含增值税的价款为200000元,增值税税额为26000元;7月15日,乙公司将剩余的货款24000元退回甲公司。甲公司编制的会计分录如下:(1)6月3日,购买原材料并预付货款。借:预付账款250000贷:银行存款250000【例4－7】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。6月3日,甲公司为了购买原材料向乙公司预付货款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司发来的原材料并验收入库,不含增值税的价款为200000元,增值税税额为26000元;7月15日,乙公司将剩余的货款24000元退回甲公司。甲公司编制的会计分录如下:(2)7月10日,收到原材料并验收入库。借:原材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)26000贷:预付账款226000【例4－7】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。6月3日,甲公司为了购买原材料向乙公司预付货款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司发来的原材料并验收入库,不含增值税的价款为200000元,增值税税额为26000元;7月15日,乙公司将剩余的货款24000元退回甲公司。甲公司编制的会计分录如下:(3)7月15日,收到退回的剩余货款。借:银行存款、24000贷:预付账款24000指除应收票据、应收账款和预付款项等以外的企业其他各种应收、暂付款项。主要包括应收的各种赔款、包装物押金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。4.2.4其他应收款4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项应设置“其他应收款”科目。该科目的借方登记发生的各项其他应收款;贷方登记收回和结算的其他应收款;期末借方余额表示尚未收回的其他应收款。“其他应收款”科目应根据不同的债务人设置明细科目。4.2.4其他应收款4.2以摊余成本计量的金融资产：应收及预付款项【例4－8】采购员何谷12月11日出差预借现金5000元;12月25日出差回来报销差旅费5600元，补付现金600元。甲公司编制的会计分录如下：

(1)12月11日，采购员预借差旅费。借：其他应收款5000贷：库存现金5000(2)12月25日，报销差旅费。借：管理费用5600贷：其他应收款5000库存现金6004.3以摊余成本计量的金融资产：债权投资4.3.1债权投资的性质债权投资是指业务管理模式为在特定日期收取合同现金流量的以摊余成本计量的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券的投资。需要说明的是,债权投资既包括发行期在一年以上的债权投资,也包括发行期在一年以内的债权投资。

确认为债权投资的重要条件，是企业有明显的意图和能力持有至到期。企业购入的股票，由于不存在到期日，不能确认为债权投资。4.3.1债权投资的性质

为了反映债权投资的取得、投资收益、处置等情况，企业应设置“债权投资”科目，并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。

“债券面值”明细科目的借方登记取得债权投资的面值。

“利息调整”反映对未来票面利息收入的调整。

“应计利息”借方登记应收的一次付息债权投资的票面利息。1494.3.2债权投资的取得1.债券溢折价的原因及其差额的含义2.债权投资入账价值的确定3.债权投资取得的会计处理1504.3以摊余成本计量的金融资产：债权投资4.3.2债权投资的取得1.债券溢折价的原因及其差额的含义债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。1514.3以摊余成本计量的金融资产：债权投资当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。1524.3.2债权投资的取得2.债权投资入账价值的确定按购入时实际支付的价款作为初始入账价值，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等初始直接费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。1534.3以摊余成本计量的金融资产：债权投资4.3.2债权投资的取得3.债权投资取得的会计处理借：债权投资—债券面值债权投资—应计利息

应收利息

贷：银行存款154实际支付的全部价款倒挤“债权投资—利息调整”利息调整借差：债权投资的入账价值扣除一次付息债券应计利息后的金额大于债券面值的差额一次付息的利息利息调整贷差：债权投资的入账价值扣除一次付息债券应计利息后的金额小于债券