自考高级财务会计历年试题真题计算题答案

08.1

33.新欣公司采用债务法对所得税进行会计核算。2005年以前适用的所得税税率为33%。

从2005年初起所得税税率调整为30%o该公司2005年度会计利润为1350万元，2005

年初递延税款账面贷方余额为148.5万元，2005年度发生可抵减时间性差异13.5万元，

发生应纳税时间性差异9万元。2005年度支付广告费用4.5万元，支付非法经营罚款4.5

万元，支付非广告性质的赞助费22.5万元，国债利息收入9万元。

要求：（1）计算该公司2005年度应交纳的所得税额；（2）计算该公司由于所得税税率变

动而调整的递延税款余额（注明借方或贷方）；（3）计算该公司2005年度计入利润表的

所得税费用；（4）计算该公司2005年末递延税款账面余额（注明借方或贷方）。

34.立新公司2005年初实行现时成本会计，2005年末传统财务会计和现时成本会计的有关

科目余额如下：

货币单位：元

项目传统财务会计现时成本会计

存货13500002250000

固定资产15750001620000

商品销售成本27150003420000

折旧费用134250138000

要求：

根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异，计算2005年度未实现持产损益和已

实现持产损益数额

35.甲公司根据与乙公司签定的融资租赁合同，以银行存款购买用于出租的租赁资产。该资

产的购买价格为900000元，承租人乙公司担保残值为72000元，租赁期为5年。经计

算，年租金为222676.2元，甲公司于每年末收取租金并存入银行。合同规定，租赁期满,

乙公司将租赁资产退回给甲公司。

第五年末，当租赁期满甲公司收回租赁资产时，因担保残值款不足，承租人乙公司补付给

甲公司18000元并存入银行。第六年初，甲公司又以86400元的价格将该资产出售。

要求：按照总额法，为甲公司编制如下会计分录：

（1）购买同时出租租赁资产；

（2）第一年末计收租金、计提租赁收益；

（3）第一年末收取租金；

（4）第五年末租赁期满收到租赁资产担保残值款；

（5）第六年初出售租赁资产，收到银行存款。

36.2005年度母公司P与其全资子公司S发生如下经济业务：

（1）P公司以现金75万元向S公司投资;

(2)P公司发行债券750万元，其中S公司购买了45万元；

(3)S公司向投资者支付利润30万元：

(4)P公司向S公司支付债券利息4.5万元；

(5)P公司向S公司销售商品一批，价款75万元全部收到。

要求：根据上述业务，为P公司编制合并现金流量表的抵消分录。

37.A公司和B公司为同一母公司的子公司，A公司以30000元的价格将其生产的产品销

售给B公司，该产品成本为21000元。B公司购入后作为固定资产使用，预计使用年

限为5年，无残值。

要求：根据下列各项，编制合并会计报表的抵消分录：

(1)将内部交易固定资产中所包含的未实现利润抵消；

(2)将内部交易固定资产形成的多计提的折旧抵消；

(3)编制第二年与抵消相关的如下会计分录：

①将未实现利润抵消，调整期初未分配利润：

②将本期多计提折旧抵消：

③将以前会计期间多计提折旧抵消，调整期初未分配利润。

08.10

33.资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20x8

年发生如下外币业务：

(1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000,收到外币汇款时，当日即期汇

率为USD1=RMB8。

(2)6月1日，借入USD10000,约定1年到期还本付息，年利率5%,收到款项时，当日

即期汇率为USDl=RMB8.70o

(3)7月1日，向XY公司出口乙商品，售价共计USD100000,当日即期汇率为

USD1=RMB8.6O,假设不考虑税费。

(4)9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=

RMB8.20,当日的即期汇率为USDl=RMB8.10o

要求：编制以上经济业务的会计分录。

参考答案：

(1)借：银行存款——美元户USD40000/RMB320000(2分)

贷：实收资本---AD公司

USD40000/RMB320000

(2)借：银行存款——美元户USD10000/RMB87000(2分)

贷：短期借款USD10000/RMB87000

(3)借：应收账款——XY公司USD100000/RMB860000(2分)

贷：主营业务收入——乙商品(出口)USD100000/RMB860000

（4）借：银行存款——美元户USD15000/RMB121500（4分）

财务费用一一汇兑损益1500

贷：银行存款——人民币（15000X8.20）123000

34.资料：长兴公司20x8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂

时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。该公司适用的所得税率为25%。假定

长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20x8年度税务机关核实的该公

司应交所得税为2725000元。

要求：

（1）计算长兴公司20x8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费

用。

（2）编制有关所得税费用的会计分录。

参考答案：

（1）①递延所得税资产=700000X25%=175（）00（元）（1分）

②递延所得税负债=300000X25%=75000（元）（l分）

③递延所得税=75000-175000=-100000（元）（2分）

④所得税费用=2725000-100000=2625000（元）（2分）

（2）①借：所得税费用——当期所得税费用27250（）0（2分）

贷：应交税费——应交所得税2725000

②借：递延所得税资产175000（2分）

贷：递延所得税负债75000

所得税费用一一递延所得税费用100000

注：以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。

35.资料•：通理公司20x8年1月1日租出价值250000元的资产，该项资产使用年限为10

年，采用直线法折旧，年折旧率为10%,租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次

租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。

要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、

每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。

参考答案：

（1）出租资产时（2分）

借：固定资产——出租资产250000

贷：固定资产——自有资产250000

（2）计提折旧时（2分）

借：其他业务成本一一折旧费25000

货:累计折旧25000

（3）6月30日，收取上半年租金时（2分）

借：银行存款3600

贷：营业收入（或主营业务收入）3600

（4）12月310,收取下半年租金时（2分）

借：银行存款3600

贷：营业收入（或主营业务收入）3600

（5）到期收回出租资产（2分）

借：固定资产——自有资产250000

贷：固定资产——出租资产250000

36.资料：甲母公司20x8年个别资产负债表中应收账款6000（）元全部为内部应收账款，并

按应收账款余额的5%。计提坏账准备，20x8年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产

负债表中应付账款60000元全部为对母公司的应付账款。

甲母公司20x9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76000元，仍按应收账

款余额的5%。计提坏账准备。

要求：

（1）编制20x8年度合并工作底稿中的抵消分录；

（2）编制20x9年度合并工作底稿中的抵消分录。

参考答案：

（1）20X8年度合并工作底稿中的抵消分录：

①借：应付账款60000（2分）

贷：应收账款60000

②借：应收账款一一坏账准备300（2分）

贷：资产减值损失300

（2）20X9年度合并工作底稿中的抵消分录：

①借：应付账款76000（2分）

贷：应收账款76（XX）

②借：应收账款一一坏账准备300（2分）

贷：未分配利润一一年初300

③借：应收账款一一坏账准备80（2分）

（76000-60000）X5%o

贷：资产减值损失80

37.资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。20x8年12月31日甲公司用账

面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合

并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

20x8年12月31日单位：万元

项目甲公司乙公司

账面价值账面价值公允价值

资产：

货币资金500

原材料等200320

库存商品等800

固定资产（净值）1500900960

资产总计280011001280

负债和所有者权益：

应付账款等1000400400

负债合计1000400400

实收资本（股本）1000400

资本公积380100

盈余公积20050

未分配利润220150

所有者权益合计1800700880

负债和所有者权益总计280011001280

要求:

（1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（金额单位：万元）。

（2）甲公司调整留存收益的账务处理（金额单位：万元）。

参考答案：

（1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理为（金额单位：万元）：（6分）

借：原材料等200

固定资产900

贷：应付账款等400

库存商品480

银行存款120

资本公积100

其中，记入“资本公积”科目贷方的100万元为正的合并差额［（200+900-400）-（480+120）］。

（2）对于被合并方乙公司在合并日以前实现的留存收益，应归属于合并方甲公司。甲公司

调整留存收益的账务处理为（金额单位：万元）：（4分）

借：资本公积200

贷：盈余公积50

未分配利润150

09.1

33.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司以人民币为记账本币，

外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关

外币账户余额如下表所示：

项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）

银行存款8007.05600

应收账款4007.02800

应付账款207.01400

长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：

（1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元

=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

(2)10S,从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚

未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口

关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。

(3)140,出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美

元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。

(4)2013,收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民

币。该应收账款是2月份出口销售发生的。

(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为

交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

(6)30H,当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。

要求：

(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。

(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失

以表示)。

外币账户4月30日汇兑损益(万元人民币)

银行存款(美元户)

应收账款(美元户)

应付账款(美元户)

答案：借：银行存款700

贷：银行存款690

财务费用-汇兑损益10

借：应收帐款4140

贷：主营业务收入4140

借：银行存款2040

贷：应收帐款2040

借：原材料3260

应交税费-应交增殖税537.2

贷：银行存款1037.2

应付帐款2760

借：交易性金融资产68

贷：银行存款68

34.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：单位：元

|||~账面价值~|~计税基础~|暂时性差异

应纳税可抵扣

暂时性差异暂时性差异

存货20000000240000004000000

交易性金融资产3060000030000000600000

固定资产7000000070000000

无形资产900000009000000

预计负债100000001000000

应付账款800000800()00

合计96000005000000

该公司适用的税率是25%,当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业

预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。

答案：延所得税负债=X25%=元

递延所得税资产=X25%=元

所得税费用=+-=元

35.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值元出售给新丰公司，其成本为元，累计折旧

元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金元，租赁

期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后

租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12%)。

要求：

(1)计算未实现售后租回损益。

(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四

舍五入)

答案：未实现售后租何损益=-(-)=元

出售固定资产时：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

收到出售款时，本题提到是按公允价值出售固定资产，所以应将未实现的售后租回I损益计入“营业外收入”,

如下：

借：银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入

同时将营业外收入按固定的折旧年限进行摊销，所以有：借：营业外收入27569贷：制造费用27569

新科公司又将出售的固定租1可，做为承租人又有以下帐务处理：

借：固定资产-融资租入固定资产

未确认融资费用89725

贷：长期应付款-应付融资租赁款

2008年1月1日付租金时：

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款

同时，分摊本期未确认融资费用：

借：财务费用61233(X12%)

贷：未确认融资费用61233

31日，新科公司提折旧：

借：制造费用(+4)

贷：累计折旧

36.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙

公司)取得乙公司100%的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进

行该项企业合并，甲公司以每股面值1元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设

甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：

甲、乙公司所有者权益构成表单位：万元

甲公司乙公司

项目金额项目金额

股本2250股本375

资本公积625资本公积125

盈余公积500盈余公积250

未分配利润1250未分配利润500

合计4625合计1250

甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为

1125万元。

要求：

(1)编制甲公司合并日的会计分录。

(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。

答案：(1)借：长期股权投资1250

贷：股本375

资本公积875

(2)由于是权益结合法，所以应将被合并方的留存收益从合并方的资本溢价收入中转出

调整分录：借：资本公积-股本溢价750

贷：盈余公积250

未分配利润500

37.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请

破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截

止到4月初该公司各项账户余额如下：

账户余额表

2008年4月1日货币单位：元

总账科目借方余额贷方余额总账科目借方余额贷方余额

货币资金63250应付账款

应收账款应付职工薪酬

其他应收款15000应交税费

原材料4X250其他应付款

库存商品62050长期借款

长期股权投资实收资本

固定费产(净额)资本公积15750

无形资产盈余公积22070

长期待摊费用利润分配42780

待处理财产损溢

合计合计

其他资料：

清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论:

(1)应收账款11295元无法收回，准予核销。

(2)清查中发现短缺库存原材料6735元。

⑶注销无形资产15000元。

要求：根据上述资料，计算清算净损失。

(1)借：清算损益11295

贷：应收帐款11295

(2)借：清算损益6735

贷：原材料6735

(3)借：清算损益15000

贷：无形资产15000

(4)借：清算损益

贷：长期待摊费用

(5)借：清算损益

贷：待处理财产损溢

(6)借：实收资本

资本公积15750

盈余公积22070

利润分配42780

贷：清算损益

09.10

33.2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计

使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政

策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定

相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25%。

要求：（1）计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；

（2）计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；

（3）编制2009年相关会计分录。

答案：（1）固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元（2分）

固定资产年末计税基础=80000-80000X40%=48000元（2分）

（2）暂时性差异=64000-48000=16000元（2分）

暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000X25%=4000元

（2分）

（3）会计分录（2分）

借：所得税费用4000

贷：递延所得税负债4000

34.2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构

签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B）,并将其指定为2008年上半年商品A

价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目

商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。

2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（商品A）的账面

价值和成本均为元，公允价值为元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上

升了20000元，商品A的公允价值下降了20000元。当日，甲公司将商品A出售，款项

存入银行。

甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售

相关的增值税及其他因素。

要求：（1）编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；

（2）编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的

会计分录；

（3）编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。

答案：（1）2008年1月1日，将商品A套期（2分）

借：被套期项目—库存商品A500000

贷：库存商品——A500000

（2）2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动

①结转套期工具B的公允价值（2分）

借：套期工具一一衍生金融工具B20000

贷:套期损益20000

②结转被套期项目A的公允价值变动（2分）

借：套期损益20000

贷：被套期项目—库存商品A20000

（3）2008年6月30日，出售库存商品并结转销售成本

①出售库存商品A（2分）

借：银行存款530000

贷：主营业务收入530000

②结转库存商品A的销售成本（2分）

借：主营业务成本480000

贷：被套期项目一一库存商品A480000

35.2008年1月15日，甲公司以银行存款元及一栋账面价值为元、公允价值为元的厂房为

对价吸收合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等元。该项合并

属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：

单位：元

乙公司

项目

账面价值公允价值

银行存款

固定资产

无形资产

存货

资产合计

短期借款

长期借款

负债合计

所有者权益合计

要求：（1）计算甲公司的合并成本和商誉；

（2）编制甲公司合并日的有关会计分录。

答案:（1）合并成本=3000000+200000+100000

=3300000元（2分）

商誉=3300000-2400000=900000元（2分）

（2）借：银行存款800000

固定资产800000

无形资产500000

存货1300000

商誉900000

贷：短期借款300000

长期借款700000

固定资产3000000

银行存款300000（3分）

借：固定资产700000

贷：营业外收入700000（3分）

36.2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

（1）1月19日，甲公司向乙公司销售A商品元，毛利率为15%,款项已存入银行。

乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净

残值为0,从2008年2月起计提折旧。

（2）5月12H,甲公司向乙公司销售B商品元，毛利率为20%,收回银行存款80000

元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008

年12月31日前实现销售，其余尚未销售。

（3）12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。

要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。

答案：（1）借：营业收入300000

贷：营业成本255000

固定资产——原价45000（2分）

借：固定资产一一累计折旧8250

贷:管理费用8250（2分）

（2）借:营业收入160000

贷：营业成本140000

存货20000（2分）

借：应付账款80000

贷：应收账款80000（2分）

（3）借：应收账款——坏账准备8000

贷：资产减值损失8000（2分）

37.2008年长江公司货币性项目的年初数、年末数及2008年度货币性项目增减变动情况见

购买力损益计算表。

2008年物价指数年初为100,年末为130,全年平均为115。

要求：填列购买力损益计算表中①、②、③、④、⑤的相关项目金额.

长江公司购买力损益计算表

（按等值货币计算）

2。。8年度单位：元

2008年1月1日2DD8年12月31日

按所定等值货

项目按名义货币表按等值货币表达的

换算系数币表达的历史

达的历史成本历史成本

成本

现佥12DDDD13D/1DD156DDD2DDDDD

应收账款48DDD13D/1DD62dDD6DDDD

短期借款96DDD13D/1DD⑵8DD35DDD

应付账款24DDD13D/1DD312DD11DDDD

①©

货币性项目净额48DDD

624DD（2分）115DDD（2分）

单体一元

2DD8,1,1-12,31

货币性项目增减变动

加:本年营业收入36DDDD13D/115406957

年末出售汽车192ODD13D/13D192DDD

减:本年版货3DDDDD13D/11533913D

营业费用96DDD13D/115108522

所得税24DDD13D/1152713D

现金股利48DDD13D/13D48DDD

期末按等值货币表

③田团

达的应当持有的货

132DDD（1分）138575（2分）

币性项目净额

货币性项目购买方

损益115DDD—138575=-23575（3分）

2008年度长江公司购买力损益计算表

答案:

（按等值货

币计算）

2008年1月1日2008年12月31日

按名义货币表按所定等值货币按等值货币表达

项目换算系数

达的历史成本表达的历史成本的历史成本

现金

应收账款4800060000

短期借款9600035000

应付账款24000

货币性项目净额48000①②

2008.1.1-12.31

货币性项目增减变动

加：本年营业收入

年末出售汽车

减：本年购货

营业费用96000

所得税24000

现金股利48000

期末按等值货币表达的应

③④

当持有的货币性项目净额

货币性项目购买力损益⑤

2008年1月1日2008年12月31日

按名义货币表按所定等值货币按等值货币表达

项目换算系数

达的历史成本表达的历史成本的历史成本

现金

应收账款4800060000

短期借款9600035000

应付账款24000

货币性项目净额48000①②

2008.1.1-12.31

货币性项目增减变动

加：本年营业收入

年末出售汽车

减：本年购货

营业费用96000

所得税24000

现金股利48000

期末按等值货币表达的应

③④

当持有的货币性项目净额

货币性项目购买力损益⑤

10.1

33.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USD10000,已办理入库手续，当

日即期汇率为USD1=RMB7,约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008

年12月31日的汇率为USD1=RMB6,2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。

要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。

解：单一交易观点：

交易日借：原材料70000

贷：应付账款--美元USD10000

¥70000

报表日借：应付账款¥10000

贷：原材料10000

结算日借：原材料7000

贷：应付账款7000

借：应付账款--美元USD10000

¥67000

贷：银行存款--美元USD10000

¥67000

两项交易观点：

交易日同单一交易观点

报表日借：应付账款10000

贷：财务费10000

结算日借：应付账款一美元USD10000

¥60000

财务费用7000

贷：银行存款USD10000

¥67000

34.2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。

合同主要条款如下：

(1)起租日：2008年12月31So

(2)租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。

(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。

(4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为元，预计尚可使用5年.

(5)租赁合同年利率为6%。

甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。

要求：

(1)判断该租赁的类型。

(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。

(3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。

(利率为6%,期数为4期的普通年金现值系数为3.4651)

解：(1)融资租赁一►租期4年〉使用年限5年X75%

(2)最低租赁付款额的现值=80000X(%・6%・4)=元

(3)起租日：

借：固定资产--融资租入

借：未确认融资费42800

贷：长期应付款

09年末：

支付租金：借：长期应付款80000

贷：银行存款80000

摊融资费：

摊销额=X6%=16632

借：财务费用16632

贷：未确认融资费16632

提折旧：借：制造费用/5=55440

贷：累计折旧55440

35.甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于2008年1月1日发行每股面值1元的股票股吸

收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：

单位：元

项目甲公司账面价值乙公司账面价值

银行存款500000200000

存货800000400000

固定资产900000400000

无形资产300000300000

资产合计25000001300000

短期借款400000300000

长期借款600000400000

负债合计1000000700000

股本800000300000

资本公积500000200000

盈余公积1()000080000

未分配利润10000020000

所有者权益合计1500000600000

要求：（1）编制甲公司合并日的有关会计分录。

（2）计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。

解：⑴

借：银行存款20万

存货40万

固定资产40万

无形资产30万

资本公积30万

贷：短期借款30万

长期借款40万

股本90万

借：资本公积10万

贷：盈余公积8万

未分配利润2万

（2）资产=250+130=380万

负债=100+70=170万

权益=380-170=210万

36.2008年6月300,A公司将其所生产的产品以元的价格销售给其全资子公司B公司作

为管理用固定资产使用。该产品的成本为元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的

预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折I日。

要求：（1）编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。

（2）编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。

解：（1）年折旧:一子公司=/10=30000

、集团=/10=24000

08年：

借：营业收入30万

贷：营业成本24万

固定资产--原价6万

借：固定资产--折旧0.3万

贷：管理费用0.3万

09年:

借：未分配利润--年初6万

贷：固定资产--原价6万

借：固定资产--折旧0.3万

贷：未分配利润--年初0.3万

借：固定资产--折旧0.6万

贷：管理费用0.6万

37.甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解散，6月30日清算结束。甲公司发生下列清

算业务：

（1）收回各项应收账款元，款项存入银行。

（2）变卖原材料和库存商品，取得销售价款元（其中，应交增值税65385元），所得款项存

入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为元和元。

（3）出售固定资产，收到价款元存入银行，同时按出售收入的5%计算应交营业税。固定

资产原值元，已提折旧元。

（4）以库存现金支付各项清算费用45000元。

要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。

解：

（1）借：银行存款

贷：应收账款

（2）借：银行存款

贷：原材料

库存商品

应交税费--增（销）65385

清算损益54615

（3）借:银行存款

累计折旧

贷：固定资产

清算损益

借：清算损益28000

贷：应交税费--营业税28000

(4)借：清算费用45000

贷：库存现金45000

10.10

33.2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下:

科目名称