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文档简介
审计串讲资料
第一章审计概论
知识点1:审计的定义
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员,依照国家法规、审计准则和会计理
论,运用专门的方法,对
被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合
法性、效益性进行审查
和监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益
的一项独立性的经济监
督活动。
♦审计的主体:审计的主体就是审计的执行者,即审计的专职机构和专职人员。
♦审计的授权者(或委托者):审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授
权,单位主管机关和相关领导的授权,它是针对国家审计和内部审计而言的;审计的委
托者是针对社会审计而言的,我国注册会计师的审计业务都是接受被审计单位的委托,
签订审计业务约定书后进行的。
♦审计的客体(对象):审计的客体(对象)是被审计单位在一定时期内能够用财务报表
及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
♦审计依据:审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实
性、合法性、合规性和效益性,据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。审计依
据主要包括国家相关的法律、法规;企业会计准则、会计制度,注册会计师执业准则;
企业内部的预算、计划、经济合同等。
♦审计的目的:对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。
♦审计的本质:审计的本质应概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。独立性是
审计的重要特征。
知识点2:审计的特征
审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。如上所述,审计是一种独立的
经济监督、评价和鉴证活
动。它的特征集中体现在独立性和权威性方面
知识点3:政府审计的产生和发展
♦我国政府审计的产生和发展
据史料记载,早在西周时期就有了审计萌芽的思想:秦汉时期是我国审计的确立阶段
♦国外政府审计的产生和发展
第一,隶属于议会,即隶属于立法机构,由议会直接授权,如美国、英国、加拿大、西班
牙、澳大利亚等国家均属此类型
第二,隶属于政府,即隶属于行政机构,由政府直接授权领导,如罗马尼亚、菲律宾等
第三,隶属于财政部,由财政部直接领导,如瑞典的政府审计就属于此种类型。
知识点4:注册会计师审计的产生和发展
♦我国注册会计师审计的产生和发展
注册会计师又称社会审计、民间审计;谢霖领取了第一号会计师证书,并在北京创办了我
国第一家会计师事务所一正则会计师事务所,这标志着我国会计师证书的正式诞生;2006
年注册会计师协会公布了《中国注册会计师执业准则》
♦国外注册会计师审计的产生和发展
其发展过程大体可以分为四个阶段:
(1)详细审计阶段
特点:注册会计师审计的法律地位得到了法律确认;审计的目的主要是查错防弊,保证企
业资产的安全完整;审计报告的使用人主要为企业股东;审计的方法是对会计账目进行详
细审计,即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽地逐笔审查与稽核。由
于详细审计产生与英国,所有又称英国式审计。
(2)资产负债表审计阶段
特点:审计对象从会计账目扩大到资产负债表;审计的主要目标是通过对资产负债表数据
的检查,判断企业信用状况;审计方法从详细审计初步转向抽样审计;审计报告使用人除
企业股东外,扩大到了债权人。由于资产负债表审计是美国首先实施的,所以又称为美国
式审计。
(3)会计报表审计阶段
特点:审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及财务资料;审计的主
要目的是对财务报表发表审计意见,以确定财务报表的可信性,差错防弊转为次要目的;
审计的范围已扩大到测试相关的内部控制,并以控制测试为基础进行抽样审计;审计报告
的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者;审计准则
开始拟定,审计工作向标准化、规范化过渡;注册会计师资格考试制度广泛推行,注册会
计师专业素质普遍提高。
(4)现代审计阶段
第二次世界大战以后,国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展,形成了一批
国际会计师事务所,时至今日尚存“四大”国际会计师事务所,即普华永道、安永、毕马
威、德勤。
特点:审计组织机构不断壮大发展,开始呈现出集中化的趋势;审计技术不断完善,抽样
审计方法得到普遍运用,风险导向审计方法得到推广,计算机辅助审计技术在审计中已被
广泛采用。
♦注册会计师审计发展历程的启示
(1)注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
(2)注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
(3)注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。
知识点5:审计的分类
♦按审计的主体分类
审计主体,即审计的执行者,按审计主体分类,可以将审计分为政府审计、内部审计和注
册会计师审计三类。
政府审计又称为国家审计,是指国家审计机关依法所进行的审计,是国家审计机关代表政
府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收
支进行审计监督,在独立行使审计监督权的过程中,不受其他行政机关、社会团体和个人
干涉。
内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计,是组织内部的一种独立客观的监
督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促
进组织目标的实现。
注册会计师审计又称为民间审计、社会审计,是指由中国注册会计师协会审核批准成立的
会计事务所进行的审计
表1-1注册会计师审计与政府审计的区别
注册会计师审计政府审计
审计方式受托审计强制审计
审计目标对财务报表的合法性和公允性发表审对各级政府及其部门的财政收
计意见支情况
及公共资金的收支、运用情况
进行审计
审计监督的性根据审计结论发表独立、客观、公正根据审计结果发表审计处理意
质的审计意见,以合理保证审计报告使见,如被
用人确定已审计的被审计单位财务报审计单位拒不采纳,政府审计
表的可靠程度部门可以
依法强制执行
审计实施的手由中介组织会计师事务所进行的,是行政监督,政府行为,无偿审
段有偿审计计
审计的独立性政府审计机构隶属国务院和各
双向独立,既独立于第三关系人(审
级人民
11-
政府领导,因此在独立性上体
委托人),又独立于第二关系人(被
现为单向
审
计单位)独立,即仅独立于审计第二关
系人(被
审计单位)
审计的标准《注册会计师法》和中国注册会计师《中华人民共和国审计法》和
协审计署制
会制定的中国注册会计师执业准则定的国家审计准则
表1-2注册会计师审计与内部审计的区别
注册会计师审计内部审计
审计方式受托审计根据本部门、本单位经营管理的需要自
行安排施行
审计的独立双向独立受本部门、本单位直接领导,仅强调与
性所审的其他职能部门相对独立
审计目标主要围绕财务报表进行,是主要是检查各项内部控制的执行情况
对财务报表的合法性、公允等,提出各项改进措施
性发表审计意见
审计职责和需要对投资者、债权人及社只对本部门、本单位负责,只能作为本
作用会公众负责,对外出具的审部门、本单位改进管理的参考,对外不
计报告具有鉴证作用起鉴证作用,并对外界保密
审计标准《注册会计师法》和中国注内部审计准则
册会计师协会制定的中国注
册会计师执业准则
♦按审计目的和内容分类
按审计目的和内容分类,可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三
类。
(1)财务报表审计:财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表是
否按照规定的标准编制发表审计意见。
(2)经营审计:经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率,而对
其经营程序和方法进行的评价。
(3)合规性审计:合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条
例。
♦按审计实施的时间分类
按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系,可以将审计分为事前审计、事中审
计和事后审计三类
(1)事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活
动发生之前所进行的审
计。
(2)事中审计是指被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。
(3)事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。
另外,按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计。定期审计是指按照事先规定
的时间进行的审计。
不定期审计是指审计机构根据具体情况而随时安排的审计。
♦按审计执行的地点分类
按审计执行的地点分类,可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
(1)报送审计
又称送达审计,是指被审计单位按照审计机关的要求,将需要审查的全部资料送到审计机
关所在地进行的审计。
它是政府审计进行审计的重要方式。优点是省时、省力;缺点是不易发现被审计单位的实
际问题,不便于用观察的方法或盘点的方法进一步审查取证,从而使审计质量受到一定的
影响。
(2)就地审计
又称现场审计,是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。它是
国家审计机关、民间
审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。
♦按照审计所依据的基础和使用的技术分类
按照审计所依据的基础和使用的技术分类,审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风
险导向审计三类。
(1)账项基础审计
又称详细审计,账项基础审计部队内部控制的存在和有效性进行了解和测试,只是围绕账
表事项进行详细审查,
费力、耗时,且无法验证账项、交易的完整性,很难得出可靠的审计意见,审计结论存在
很大的局限性。
(2)制度基础审计:从20世纪50年代起,以控制、测试为基础的抽样审计在西方国家
得到广泛应用。
(3)风险导向审计:注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计,称为风险导向审计。
知识点6:审计的方法
审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据,并依据审计证据形成审计结论
和意见,从而实现审
计目标的各种专门手段的总称。
我国的审计方法体系由两大部分组成,即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
♦审查书面资料的方法
(1)按审查书面资料的顺序划分,可分为顺查法和逆查法。
(a)顺查法:顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。
①优点:方法比较简单,并且由于从原始凭证入手,审查的内容系统全面,不易造成重大
疏漏。
②缺点:工作量大、烦琐,审查时不易抓住重点。
③适用范围:规模较小,业务量较少或内部控制制度较差的单位。
(b)逆查法:又称倒查法,是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。
①优点:从被审计对象的总体着眼,在进行全面观察、综合分析的基础上,抓住疑点或重
点进行深入审查,可以相对减少工作量,节约人力和时间,提高审计功效;
②缺点:审查不够系统、全面,容易遗漏问题。
③适用范围:规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位。
(2)按审查书面资料的数量和范围划分,可分为详查法和抽查法
(a)详查法:详查法是审计发展初期采用的方法。
①优点:能够全面查清被审计单位存在的问题,特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经
法纪行为,一般不易疏漏,审计风险小,审计工作质量较高。
②缺点:工作量大,费时费力,审计成本较高。
③适用范围:经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位,或是经济问题非常严重
的专题审计。
现代审计中,较少采用详查法,而大部分采用抽查法。
(b)抽查法:抽查法是指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中,选择其中某一部分
或某段时期的会计资料进行审查的一种方法。
①优点:审计成本较低,能明确审查重点,审计效率高。
②缺点:审计结果过分依赖所审查部分的情况,如果所审查的部分不合理或缺乏代表性,
抽查结果往往不能发现问题,甚至以偏概全,作出错误的审计结论。
③适用范围:规模较大、业务较复杂、内容控制健全和会计基础较好的单位。
(3)按审查书面资料的技术内容划分,可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。
(a)审阅法:审阅法是审计人员认真阅读和审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经
济合同等书面资料,借以查明财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正确
性,是审计工作中常用的--种方法,也是最基本的取证方法。
(b)核对法:核对法是指对被审计单位的书面资料按照其在内联系相互对照检查,从中获
取审计证据的方法,主要内容包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对和账实核
对。核对法可以比较容易地发现存在的问题,而且取得的审计证据也较为可信,因此,是
现代审计的常用方法之一。
(c)分析法:分析法是指通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本
质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。分析法应用广泛。审计分析方法按分析技术
可分为比较分析法、比率分析法、因素分析法等。
(d)复算法:复算法又称验算法,是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重
新计算,用来验证原计算结果是否正确的一种方法。复算法可以取得书面证据,是审计中
常用的方法。
♦证实客观事物的方法
目前,审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
(1)盘点法:盘点法又称盘存法,是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点,以
确定账存与实存是否相符的一种方法。盘点法可分为直接盘点和监督盘点两种。直接盘点
常用于对库存现金、有价证券、贵重物品的盘存。监督盘点
(2)调节法:调节法是指审查某个项目时,通过调节有关数据,证实所需证明数据正确性
的一种方法。
(3)观察法:观察法是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审
计证据的方法。
运用观察法时应与查询法等其他审计方法结合起来,才能有更好的效果。
(4)查询法:查询法是审计人员对审计过程中的疑点和问题,通过向有关人员询问和质疑
等方式来证明客观事实或书面资料,取得审计证据的一种审计方法。
查询法有面询和函询两种。函询主要用于来往款项的查证。
函证工作应由审计人员直接办理,函件应由审计人员直接寄发和收取,不得委托被审计单
位代办。询证函内容
应简明扼要,便于对方答复。
(5)鉴定法:鉴定法是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的
质量等进行分析、鉴别,获取审计证据的一种检查方法。
知识点7:审计的职能和作用
审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。
审计作用是指根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果,审计具有制约、促进和
证明的作用。
第二章职业道德核心内容
知识点1:独立性
♦独立性的含义
独立性是注册会计师的精髓。独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独
立和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立,这种心态能使审计意见不受有损于
职业判断的任何因素的影响,做到公正行事,保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形
式上的独立性,避免出现重大的事实和情况,致使拥有充分相关信息的理性第三方合理
推定会计师事务所和鉴证小组成员的公正性、客观性和职业谨慎性受到威胁。
♦威胁独立性的情形
可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
(1)经济利益
会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的危险,可能威胁独立性的
情形主要包括六个方面:①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益和重大的
间接经济利益。②收费主要来源于某一鉴证客户。③过分担心失去某项业务。④与鉴证
客户存在密切的经营关系。⑤对鉴证业务采取或有收费的方式。⑥可能与鉴证客户发生
雇佣关系。
【注意】如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的
间接经济利益,所产生的经济利益威胁就会非常重要,以致只能采取这样三条防范措施
才能消除这些威胁或将其降至可接受水平:①在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的
经济利益处置。②在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置,或将其
中的足够数量处置,使剩余利益不再重大。③将该鉴证小组成员调离鉴证业务
(2)自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的威胁。可能威胁独立性的
情形主要包括三个方面:①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人
员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对
象的其他服务。③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据和其他记录。
(3)关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。可能威胁独立性的
情形主要包括四个方面:①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经
理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。②鉴证客户的董
事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务
所的前高级管理人员。③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长
期交往。④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生重
大直接影响的人员的贵重礼物和超出社会礼仪的款待。
(4)外界压力
会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的危险可能威胁。可能威胁
独立性的情形主要包括三个方面:①在重大会计、审计等问题上,与鉴证客户存在意见
分歧而受到解聘威胁、②收到有关单位和个人不恰当的预算。③受到鉴证客户降低收费
的压力而不恰当的缩小工作范围。
♦特定情况下对独立性原则的运用
(1)贷款和担保:鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款,或
由这些客户作为其贷款担保人时,只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的,就
不会对独立性产生威胁。这类贷款的例子包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡
余额。
(2)与鉴证客户存在密切的经营关系:会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理
层之间存在密切的经营关系,或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系,会带来
商业的或共同的经济利益,并产生经济利益威胁和外界压力威胁。
(3)家庭和个人关系:鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间
存在家庭和个人关系,可能产生经济利益、关联关系或外界压力威胁。
(4)与鉴证客户发生雇佣关系:如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的
对象产生直接重大影响的员工,曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人,那么会计
师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。此类情况可能产生经济利益、关联关系和
外界压力威胁,尤其是在该人员与其以前的会计师事务所仍然保持着重要联系时。同样,如
果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能在未来某一时间加入鉴证客户,那么鉴证小组
成员的独立性也会受到威胁。
(5)最近曾在鉴证客户中工作:鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员,
可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。
(6)作为鉴证客户的经理或董事:如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理
或董事,所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大,以致没有防范措施能够将其降至
可接受水平;如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书,所产生的自我评
价和关联关系威胁就会非常重大,以致没有防范措施能够将其降至可接受水平;为支持公司
秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作,通常不会被认为
有损独立性,只要所有是相关决策是由客户的管理层做出的。
♦独立性3不得
(1)会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。
(2)会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董
事)、经理以及其他关键管理职务。
(3)目前,我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务,提
供其他服务尚未受到限制
知识点2:专业胜任能力和应有关注
♦专业胜任能力
(1)专业胜任能力的两个阶段:注册会计师应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承
接的工作。因此,注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识和经验;专业胜任能力
可分为两个独立的阶段:一是专业胜任能力的获取。二是专业胜任能力的保持。
(2)利用其他专家的工作:注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务,除非获得适当的
建议和帮助使其能够满意的提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定
部分,可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术
建议。
【注意】任何情况下,如果适当的道德行为不能得到遵守和保证,那么注册会计师就不能
接受业务。如果业务已经开始执行,则应予以终止。
♦应有关注
应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎,以质疑的思维方式评价所获
取证据的有效性,并对产生怀疑的证据保持警觉。
知识点3:保密
♦保密义务
注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。
♦保密义务的豁免
注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息:①取得客户的授权。②根据法规
要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发现的违反法规行为。③接
受同业复核以及注册会计师协会和监督机构依法进行的质量检查。
知识点4:收费
♦收费
(1)收费考虑的因素
在确定收费时,会计师事务所应当考虑这样四个因素,以客观反映为客户提供专业服务的价
值:①专业服务所需的知识和技能。②所需专业人员的水平和经验。③每一专业人员提供服
务所需的时间。④提供专业服务所需承担的责任。
(2)或有收费
除法规允许外,会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务,收费与否或多少
不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
♦佣金
会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金,也不得因向第三
方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收
取佣金。
知识点5:业务招揽
♦广告、业务招揽和宣传的含义
广告,是指为招揽业务,会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传
播;
业务招揽,是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务;宣传,是指会计师
事务所和注册会计师向社会公众告知有关事项,其目的不是抬高自己。
♦广告
会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传,但刊登设立、合并、分立、解
散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此
限。
知识点6:会计师事务所防范措施
当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事务所
应当拒绝承接业务或解除业务约定
知识点7:接任前任注册会计师的审计业务
♦前后任注册会计师含义
(1)前任注册会计师,是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具的审计报告和接受
委托但未完成审计工作,已经和可能与委托人解除业务约定的注册会计师.
(2)后任注册会计师,是指代表会计师事务所正在考虑接受委托,接替前任注册会计师执
行财务报表审计业务的注册会计师。
(3)会计事务所的变更,涉及前后任注册会计师。前后任注册会计师的关系,仅限于审
计业务,而其他鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅等业务不包括在内。
♦客户更换会计师事务所的原因
在一些情况下,如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见,客户就可能通过更换
会计师事务所实现其目的,这种情况构成了购买审计意见。
♦接受委托前的沟通
在接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通,并对沟通结果进行
评价,以确定是否接受委托。
后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体,包括:
①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计的问题上存在的意见分歧。
③前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其他类似机构)沟通
过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。
④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
♦接受委托后的沟通
(1)查阅前任注册会计师工作底稿的前提
这一阶段的沟通,主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以
采用电话询问、举行
会谈、致送审计问卷等方式,但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底
稿。
(2)查阅相关工作底稿及内容
根据《会计师事务所质量控制准则第5101号一一业务质量控制》的规定,审计工作底稿
的所有权属于会计师事务所。如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿,
一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函,以便降低在与后任注
册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
注册会计师执业准则体系核心内容
知识点1:图一:中国注册会计师执业准则体系图
会
计
师
事
务
所
质
量
控
制
准
则
围图
业务范
会计师
国注册
:中
:图二
点2
知识
证业务
其他鉴
务
审阅业
务
审计业
信息
非历史
息
历史信
息
历史信
象
审计对
分析
种程询问和
运用各
综合地
单独或
申
定
的制
准则
根据
文件、
记录或
括检查
序,包
要
户的
、客
情况
业务
审计
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