初级会计学电子教案

第一章总论〖教学目的与要求〗本章是对《初级会计学》的总括介绍，通过本章的学习，使学生了解会计的基本理论和基本概念，掌握会计和会计学的基本概念，会计的涵义、内容、职能与目标、会计对象与要素、会计基本准则和会计方法。〖教学重点与难点〗1．会计的概念、职能与目标（难点）2．会计的对象和要素3．会计核算的基本准则（难点）4．会计方法〖教学进度计划〗教学内容课时分配教学方法与手段会计的概念、职能与目标2讲授、多媒体教学会计的对象和要素2讲授、多媒体教学会计核算的基本准则、会计方法2讲授、多媒体教学第一节会计的概念、职能与目标〖教学思路〗本节应以“会计与人类生产管理的的关系”为主线，了解随着人类生产经营管理的发展，会计产生并逐步发展起来，成为一种独立与生产以外的专门职能。在此基础上学习会计的概念与会计的基本职能和目标。〖教学内容〗一、会计的产生与发展人类要生存,社会要发展，就离不开物质资料的生产。人们在进行物质资料的生产过程中，必然关心生产过程中的经济效益，即尽可能以小的劳动耗费，取得更大更多的劳动成果，以满足人类不断增长的物质和文化生活的需要。要实现这一点，就必须对物质资料的生产过程进行记录、计算、比较与分析，以加强经济管理，提高经济效益。用来记录、计算劳动耗费和劳动成果的行为就是会计活动。并非人类一有生产实践就产生了会计思想和会计行为，它是随社会生产的发展和经济管理的要求而不断产生和完善起来的。⑴最初的会计，产生于人类生活的初级阶段，可追溯至公元前3600年。那时文字尚未产生，会计的形式主要为结绳记事、刻画记事，其作用是记录、计量劳动成果，为其分配服务。⑵社会发展，生产力提高，剩余产品出现。会计从生产生活的附带职能中逐渐脱离出来，具有了独立职能，为产品交换服务，开始比较得失，权衡利弊。随着国家的出现，统治阶级开始管理财政税收，政府会计产生。⑶社会过渡到商品经济社会，尤其是进入资本主义社会后，会计从简单的记录、计量、比较得失，逐渐发展成为一门具有完整方法体系的学科，11—12世纪诞生于意大利的借贷记账法成为近代会计的产生标志，并于15-19世纪传遍欧洲大陆。①11世纪，阿拉伯数字取代罗马文字，使记账变得清晰；②11—13世纪，十字军东征使意大利沿海城市成为东西方贸易的连接中心；③航海业的发展，促使商人们开始进行海上合伙长途贩运；④商业贸易对资本的需求推动了借贷活动和银行信用发展。⑷产业革命后会计方法飞速发展。股份公司出现，所有权与经营权相分离，独立的职业会计师出现（CPA）。会计不再局限于为企业主服务，而且要考虑到企业外部利益集团的需要，传统会计产生变革，“财务会计”应运而生，会计核算日益规范，会计准则制定，会计理论和方法进一步系统化。⑸二战结束后，企业规模加大，生产经营复杂，市场竞争加剧，管理当局要求会计不仅要反映过去，而且要控制现在、预测未来。会计开始参与管理，“管理会计”产生。⑹20世纪20—30年代，西方发生严重的经济危机，政府开始加强对经济活动的管制，税收会计和政府会计得以形成。70年代以来，随着跨国经营和跨国贸易的发展，国际会计迅速发展起来。会计电算化的发展也更加的广泛和深入。决定会计发展的6个重要事件1、意大利商业革命——促使了复式簿记的诞生。2、东印度公司——形成了持续经营和会计分期的概念，同时也促使了股份公司的产生。3、英国工业革命——成本会计产生，使以商品买卖活动为主的传统会计向以工业化生产为主的近代会计转变。4、南海公司泡沫——揭开了民间审计走向现代的序幕。5、1929～1933年世界经济危机——公认会计原则的确立；企业会计正式分为财务会计和管理会计两大领域。6、20世纪末的新经济浪潮与安然丑闻——传统的会计确认与计量理论遭遇质疑，会计准则受到全新的挑战。随着经济的发展，会计已经从简单的记录行为发展成为现代经济社会中维系企业、政府和社会之间的一条纽带。我国会计发展滞后的原因：重农轻商，闭关锁国。经济越发展，会计越重要！总结：1、古代会计阶段特点：单式记账、附带职能、实物和货币计量、官厅会计2、近代会计阶段特点：复式记账、管理职能、货币计量、会计核算方法、企业会计3、现代会计阶段特点：财务会计和管理会计、会计理论、会计国际化、注册会计师二、现代会计的含义会计是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。三、会计目标会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。1、总体目标：提高经济效益。经济效益：产出－投入2、具体目标：满足会计信息使用者的决策需要。（1）企业内部的会计信息需要（2）企业外界的会计信息需要会计信息使用者内部管理、投资者（出资人）、债权人、国家宏观管理、其他会计能提供的信息财务状况、经营成果（业绩）、现金流量、其他四、会计的职能会计职能――是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计具有核算和监督两大基本职能。（一）会计核算会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。简称记账、算账、报账。第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用第二：具有完整性、连续性和系统性。完整性：所有的会计对象，不能有遗漏；连续性：会计处理要连续进行，不能有中断；系统性：采用科学的方法进行会计处理。第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映。事后核算：定期总结；事中核算：随时调节；事前预测：合理预计。（二）会计监督会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。第一：主要通过价值指标来进行。第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等；合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。会计核算职能与会计监督职能之间的关系:会计的核算职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生。与其他经济管理活动相比，这种核算具有全面性和综合性。核算为监督提供依据，监督促进会计核算，使核算更有意义。会计对象和会计要素〖教学思路〗本节介绍的是会计要素的相关内容。讲授中应先从会计对象的内容引出，指出要系统的反应经济业务内容就要对其内容进行分类，这个分类是层层进行的，其最基本分类的结果就是会计要素。对各会计要素要在讲清概念的基础上联系实际说明其特征，并要求学生理解掌握其内容。重点要讲好资产、收入要素。会计等式应从最简单的基本等式开始，根据收入与费用的特征逐步推出会计六要素的综合等式。证明会计等式的恒等关系不会被经济业务的发生所破坏的过程，是教会学生复式记账思维方式的开始，应在课堂教学中多留时间给学生思考。〖教学内容〗会计对象:企业以货币表现的经济活动——资金运动会计要素:会计对象的具体化一、会计要素从会计的角度，对经济活动按其经济特征进行具体分类的项目。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产与权益1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（1）资产的特征：①企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；②能为企业带来经济利益的资源；③过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；④能以货币计量。（2）资产的分类：1）流动资产：在一年或长于一年的一个营业周期内可以变现或耗用的资产。2）非流动资产（长期资产）：流动资产以外的资产，长于一年才能够耗用和变现。企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和长期资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。长期资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。2、负债。是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：（1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；（2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；（3）负债一定是能够用货币计量的。3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是资产偿还完负债后的剩余权益。从内容上看，所有者权益包括：企业投资人投入企业的资本；（本钱）企业在经营中形成的盈余，即累积资本增值额。（利钱）（二）收入、费用与利润1、收入。指企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入收入的特征：（1）是日常活动中产生的经济利益流入；日常活动：企业为完成其经营目的而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。（2）收入能形成经济利益的流入；（3）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少。2、费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。特征：费用是为取得收入付出的代价经济利益流出瞬间资产使资产减少或负债增加3、利润利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果。特征：增加所有者权益二、会计要素之间的关系及会计等式会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。◆资产=权益=债权人权益＋所有者权益资产=负债＋所有者权益（恒等式）◆利润=收入－费用◆资产=负债＋所有者权益＋利润=负债＋所有者权益＋收入－费用(一)静态会计等式1．内容：静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产＝权益或：资产＝负债十所有者权益或：资产－负债=所有者权益注：因为负债是优先于所有者权益的，所以上述等式不可改写为：资产—所有者权益=负债，这样的改写意味着企业所有的资产要先满足所有者的权益，剩余的才是债权人权益——负债，这正好颠倒了两者的先后顺序。2．含义：静态会计等式是会计的基本等式揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面的在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。(二)动态会计等式1．内容动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。在企业的生产经营过程中，必然会取得收入，也会发生各种费用。企业应按照配比原则将收入与费用进行比较，收入超过费用的部分，就是企业取得的利润；反之，则为亏损。其关系可用下列等式表示：收入一费用＝利润2．含义动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。（三）综合等式1．内容综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入－费用资产+费用=负债+所有者权益+收入2．综合会计等式的形成月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益月中：企业发生了收入和费用解析：企业取得利润，表示企业净资产的增加，也就是所有者权益增加；企业发生亏损，表示企业净资产的减少，也就是所有者权益的减少。所以企业在经营过程中尚未进行利润的计算时；上述两个等式可合并为：资产＝负债十所有者权益十(收入一费用)月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：在会计期末，企业将收入与费用相配比，计算出利润(或亏损)，全部归入所有者权益，所以企业在期末结账之后，会计等式又恢复为：资产＝负债十所有者权益3．含义综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。将等式资产=负债+所有者权益+收入－费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源◆经济业务的发生对会计等式的影响企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。1．资产与权益同时增加；2．资产与权益同时减少；3．资产之间有增有减；4．权益之间有增有减。◆会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。第三节会计核算的基本原则〖教学思路〗会计核算的前提条件要依次解决相关的下列问题：会计核算为什么要有前提条件？会计核算的前提条件为什么叫“会计假设”？会计核算的前提条件是什么？为什么这些条件是会计核算的前提？会计信息质量要求的学习要在学生理解其基本含义的基础上介绍这些要求对于会计信息质量、会计要素确认和计量的作用。〖教学内容〗一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。因为这些前提条件是对会计核算条件的一些人为限定，并非都可以证明，也就是说假设会计是在一定的条件下进行的，因而会计的前提条件也被称之为会计假设。会计核算的前提条件包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设1、会计主体指会计核算为其服务的对象，是会计核算空间活动范围界定。会计主体与法人主体不是等同的概念：――会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构；――会计主体也可能是企业集团众多法人主体的集合。会计要为特定的主体进行会计核算。1）会计主体的概念及条件会计主体是指会计人员服务的特定单位，也就是会计人员对其进行核算的一个特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。2）会计主体假设的作用会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。举例：甲单位从乙单位购入商品，站在不同的会计主体角度其核算是不同的，如果以甲单位为主体会计核算为一项购进业务，以乙单位为主体则为销售业务，因而会计核算中必须先设定一个会计主体，否则就无法进行核算。强调：会计核算的范围只是其会计主体发生的经济业务，不包括其所有者私人的经济活动。3）会计主体与法律主体的关系法律主体是指具有法人资格的单位。因而所有的法律主体都是一个会计主体；但是会计主体不一定都是法律主体。在我国，企业有三种形式，即公司、合伙企业和独资企业，而其中合伙和独资企业就不是独立的法律主体，但它们独立经营自负盈亏，向外报送财务会计报告，是会计主体。再比如一些公司的分公司，也不是法律主体，但是会计主体。总结：会计主体的范畴大于法律主体。法律主体都可以是一个会计主体，而会计主体不一定都是法律主体。2、持续经营指企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。――只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；――它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。1）持续经营假设的含义持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。说明：持续经营是一种与破产清算相反的假设2）持续经营假设的意义持续经营假设规定了会计核算的时间范围。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的。3）持续经营假设的局限性持续经营假设为会计核算设定了一个无限长的时间段，但是会计信息的使用者却要求定期向外提供财务会计信息，因而会计核算必须在持续经营的前提下进行会计分期。3、会计分期。会计必须将持续不断的经营过程人为地划分成若干期间。――一般以公历的一年为一个会计年度；――它可能与实际的经济活动周期不一致。会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。1)会计分期假设的含义会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间可以是会计年度，季度和月份。2)会计分期假设的作用会计分期假设是对持续经营假设的补充，也是对会计核算时间范围的设定。3)会计年度的设定会计年度的划分是会计分期假设的要求，会计年度可以与公历年度相同，也可以按照各国会计核算的不同要求以其他月份作为会计年度的起始，如“三月制”、“七月制”和“九月制”等。我国规定以公历每年一月一日起至十二月三十一日止，为一个会计年度。4、货币计量。指用货币来反映一切经济业务。――货币计量前提包括币值稳定前提；――我国以人民币为记账本位币。会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。1）货币计量假设的含义货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。2）记账本位币记账本位币的设定是会计核算的必然要求，因为在世界上有多种货币单位，而一个会计主体只能在其中选择其中的一种作为记账本位币，而其他的货币单位应折算为记账本位币，这样才能保证会计核算的综合性、可比性。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。强调：“人民币以外的货币”是一种维护国家主权的准确提法，不可以将其替换为“外币”，因为我国的货币单位除人民币以外还包括港币、澳元和台币，如果将其称之为“外币”就相当于不承认中国对这些地区的国家主权。3）币值不变假设货币计量假设还包含币值不变假设，即假设作为计量单位的货币币值稳定，即使币值本身价值发生波动(波动不大)，会计核算中也不予考虑，仍按照稳定的币值计量进行会计处理。币值不变假设是财务会计核算的前提条件，如果该假设发生了相反的变化就可能是通货膨胀会计的研究范围了。二、记账的基础1、权责发生制。指会计核算应当以权责的发生作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，不是以是否在该期间收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。即凡是属于本期的收入或费用，不论款项是否在本期收付，均作为本期的收入或费用处理；相反，凡不属于本期的收入或费用，即使款项在本期收付，也不作为本期的收入或费用处理。2、收付实现制。指会计核算应当以收付的实现作为会计确认的时间基础，即收入和费用是否记入某会计期间，是以该期间的费用是否有现金流出、收入是否有现金流入为标志。建立在权责发生制基础上的会计处理可以正确将收入、费用配比，能正确计算损益。企业一般采用权责发生制，事业单位一般采用收付实现制。权责发生制与收付实现制比较1、7月3日，销售产品4000元，货款存入银行；2、7月6日，销售产品10000元，货已发出，对方承诺下月付款；3、7月8日，预付下半年房屋租赁费6000元；4、本月应负担短期银行借款利息1000元，尚未支付；5、7月16日，收到甲客户汇来上月欠款4000元；6、7月23日，收到乙客户预付货款8000元，约定下月交货。业务号权责发生制收付实现制收入费用收入费用140004000210000310006000410005400068000合计140002000160006000三、会计信息质量要求1、真实性原则（客观性）。指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、记录和报告，如实反映会计要素和其他信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、有用性原则（相关性）。指企业提供的会计信息应当与会计报告使用者的经济决策相关，有助于报告使用者对企业作出评价和预测。3、清晰性原则。指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。4、可比性原则。指企业提供的会计信息应当具有可比性。包括：（1）不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。（2）同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当予以说明变更情况及其财务影响。5、实质重于形式原则。实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。在企业的会计实务中，一些交易和事项的实质与其表面的法律形式是不相符合的，这时应该按照交易和事项的实质而并非其法律形式进行会计核算，以更真实可靠的反应企业经济业务活动的情况。举例：A企业目前资金比较紧张。A企业将其办公大楼出售给B企业，价款100万元，同时协议规定，B企业不得在三个内将其售出，A企业将在三年后以115万元的价格将其买回。说明：上述业务从法律形式上看是A企业出售了办公楼，但从实质上看是A企业为筹措资金将其办公楼抵押给B企业进行融资。6、重要性原则。指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。根据会计信息对使用者决策的重要程度来决定会计核算的精确程度和详略程度。质的方面量的方面7、谨慎性原则（稳健性）。指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。出发点:悲观的会计处理强于盲目乐观目的：使信息使用者保持应有的谨慎方法：在存在不确定性的情况下,低估资产和收入,高估负债和费用举例：如：固定资产加快计提折旧资产计提减值准备作用：可靠反应企业的损益和资产、净资产数额，防止由于虚增利润、资产、净资产数额误导会计信息使用者。8、及时性原则。企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计核算，不得提前或延后。第四节会计方法（自学）一、会计核算二、会计分析三、会计考核四、会计预测五、会计决策第二章会计核算的方法〖教学目的与要求〗通过本章的学习，使学生了解会计确认与计量的关系、会计计量单位与计量基础，熟悉会计要素的确认标准、会计循环。，掌握初次确认与再次确认的概念、会计计量基础和会计核算四环节的关系。〖教学重点与难点〗1．初次确认与再次确认的概念2．会计计量基础3．和会计核算四环节的关系〖教学进度计划〗教学内容课时分配教学方法与手段会计核算的方法2讲授、多媒体教学【教学思路】本章介绍了会计核算的方法，这些方法也是本课程要重点讲述的内容，因而在教学中应该从会计核算的程序上将其交待清楚，应在课下准备好反映核算方法关系的图例，在课堂上以图例的内容进行介绍，从总体上让学生把握会计核算的七种方法，而不需要在这里把七种方法的概念等内容进行细讲。【教学内容】第一节会计确认一、初次确认和再次确认会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。大量经济业务只有按一定的标准或规定确认之后，才能进入会计核算系统；已进入会计核算系统的信息要对外输出，又必须再经过确认才能保证其有效性。1、初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。实质：经济信息能否转化为会计信息。确认标准：经济业务能否用货币计量及能否确认为会计要素。2、再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。实质：已生成的会计信息是否计入会计报表。确认标准：可靠性和相关性。二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。二、会计确认标准（一）可定义性：是否符合会计要素的定义（二）可计量性：信息能够量化（三）可靠性：信息真实、可验或可合理估计（四）相关性：与信息使用相关，对决策有用三、会计要素的确认在符合各要素定义的基础上，还要同时具备以下条件：（一）资产：1、未来的经济利益很可能流入企业2、资产的成本或价值能够可靠地计量（二）负债：1、含有经济利益的资源很可能流出企业2、未来流出经济利益的金额能够可靠地计量（三）所有者权益依附于资产、负债的确认（四）收入：1、经济利益很可能流入企业2、流入额能够可靠地计量（五）费用：1、经济利益很可能流出企业2、流出额能够可靠地计量（六）利润：依附于收入和费用的确认第二节会计计量会计计量根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。对已确认对象进行数量化和价值化。二、会计计量涉及的问题：会计计量尺度：只能以货币作为计量单位。 会计计量属性：历史成本、公允价值、现行成本、可变现价值。我国现阶段一般采用历史成本/名义货币。三、会计计量与会计确认的关系将经济信息按一定的规则量化为会计信息，才能够确认，不能够进行会计计量的信息自然不能进行确认。第三节会计记录此处介绍的会计记录，亦即我们一般称谓的会计七法。会计核算的方法包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种。一、设置会计科目与账户设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。例如：现金原材料固定资产等二、复式记账对每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。三、填制和审核凭证填制和审核凭证，是为了审查经济业务是否合理合法，保证登记账簿的会计记录正确、完整而采用的一种专门方法。对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。四、登记账簿登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。五、成本计算是将应计入一定对象上的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算可以对核算对象计价，考核各种费用的耗费程度，提供经营盈亏的资料。六、财产清查通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。（账实核对，一般在会计期末进行）作用：检验账簿、加强管理七、编制会计报表编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。上述会计核算的专门方法，组成一个完整的方法体系，各方法之间相互联系。[会计核算方法关系图]强调：设置账户、复式记账、成本计算和财产清查是是会计核算的基本方法与技术，它们都需要通过填制和审核凭证、登记账簿的实务操作方法表现出来，并通过编制会计报表反应其信息。所以，填制与审核凭证、登记账簿和编制会计报表是会计核算的中心环节。第四节会计报告一、资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。二、利润表利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。第五节会计循环会计循环是指依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程。基本步骤：初次确认、入账、过账、结账、编制调整前的试算平衡表、编制期末调整分录并过账、编制调整后的试算平衡表、编制正式的财务报告。会计循环示意图会计循环示意图期初财务报告发生的经济业务入账过账结账编制期末财务报告编制调整后的平衡表编制调整分录并过账编制调整前的平衡表初次确认再次确认第三章会计科目与账户【教学目的和要求】通过本章的学习，使学生理解会计科目和账户的含义、设置方法及其相互关系。学生应基本掌握账户的基本结构和格式，为复式记账打下扎实的基础。〖教学重点与难点〗1．会计科目的分类2．会计账户会计等式的内容〖教学进度计划〗教学内容课时分配教学方法与手段会计科目1讲授、多媒体教学会计账户1讲授、多媒体教学、实物第一节会计科目【教学思路】会计科目是对会计要素进一步分类的结果，应说明会计对象——会计要素——总分类会计科目——明细分类科目三者的关系，并进一步了解设置会计科目是对会计对象进行分类系统核算的前提。【教学内容】一、设置会计科目的意义1、会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象——会计要素——总分类会计科目如：库存现金、银行存款、固定资产、应付账款等。2、为什么要设置会计科目（1）会计要素反映的经济业务内容差别大，分类过于宽泛。（2）通过会计科目对会计要素进行再次分类，可以提供更科学、详细的分类指标；（3）会计科目是会计专业语言的具体化。二、设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。

第二节会计账户【教学思路】会计账户是会计核算的载体，教学中应主要介绍会计科目与会计账户之间的关系，明确会计科目与有一定格式和结构的账页结合起来就是账户，并在此基础上明确会计账户应有一定的结构，才能进行分类系统连续的登记。【教学准备】账页账簿【教学内容】一、账户的概念账户是根据会计科目在账簿中开设的，是对会计要素具体内容进行分类核算的工具。设置账户是会计核算的一种方法。会计科目+账页=会计账户会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。账户的设置是根据会计科目进行的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类；但会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录发生的经济业务。二、账户的基本结构1．设置账户的目的是用来记录发生的经济业务，所以账户不但要有明确的核算内容，而且必须具有便于记录经济业务的结构。账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。2．账户基本结构的简化形式——“T”形账户为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质3．账户中的金额指标会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。三、会计科目和账户之间的关系会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。区别：会计科目只是经济业务的名称，没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。四、账户的分类（一）按会计要素分类1、资产类账户2、负债类账户3、所有者权益类账户4、成本类账户5、损益类账户（二）按提供指标详细程度分类1、总分类账户（总账账户、一级账户）2、明细分类账户（三）其他分类1、按列入会计报表分类资产负债表账户、利润账户2、按期末余额分类实账户、虚账户

第四章复式记账原理及其应用〖教学目的与要求〗通过本章的学习，使学生理解复式记账法的概念，掌握借贷记账法的基本原理，并能熟练运用所设置的账户，对企业所发生的基本业务进行核算。〖教学重点与难点〗1．复式记账法的特点（重点）2．借贷记账法（难点）3．借贷记账法的应用（重点）〖教学进度计划〗教学内容课时分配教学方法与手段复式记账法原理2讲授、多媒体教学采购业务的核算2讲授、多媒体教学生产业务的核算2讲授、多媒体教学销售业务的核算2讲授、多媒体教学利润形成及分配业务的核算2讲授、多媒体教学其他业务的核算2讲授、多媒体教学第一节复式记账法〖教学思路〗本节应从单式记账与复式记账的比较中让学生明确复式记账的优点，并进一步了解复式记账方法。借贷记账法中，应从会计等式的结构入手，反映不同性质账户的结构。〖教学内容〗一、复式记账法的产生与发展1．单式记账法2．复式记账法的概念复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。3．作用（1）复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。（2）复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。（3）复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。4．复式记账法的理论基础——会计等式会计等式是复式记账的理论基础，复式记账法是会计等式不断平衡的保证。5．复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。二、借贷记账法1．借贷记账法的产生借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。2．借贷记账法的内容（1）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定（2）账户的设置与结构账户的设置：确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。①资产类账户。资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末为借方余额，表示期末资产的实有数额。②负债类账户负债类账户的结构是：贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额。期末为贷方余额，表示期末负债的实有数额。③所有者权益类账户反所有者权益类账户的结构是：贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额。期末为贷方余额，表示期末所有者权益的实有数额。④成本类账户成本类账户在基本结构上与资产类账户是一致的，所不同的是作为成本类账户，其成本的发生最终将转化为企业资产的增加，因而在期末时，对已形成企业资产的成本费用要从成本账户中转到有关资产账户，以表示资产的增加，所以其账户结构与核算内容与资产账户相比有一定的区别。成本类账户的结构是：借方登记成本的增加额，贷方登记成本的转出额。在每一个会计期末，用借方发生额与贷方发生额相比较，如果已发生的所有的成本均转为资产，则成本类账户期末没有余额，如果尚有一部分成本没有转为资产，则会有借方差额，称为期末借方余额，表示期末尚未转为资产的成本数额。⑤损益类账户反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。企业在生产经营过程中要不断的取得各种收入，而为了取得收入，就要发生各种费用支出。将一定期间的收入与费用相配比，就可以计算出企业实现的利润。利润是企业资产的一个来源，在未分配前可以看作是企业所有者权益的增加。因为收入的增加意味着利润的增加，其结构应同所有者权益类账户基本相同；而费用的增加则意味着利润的减少，所以其结构应与所有者权益类账户相反，与资产类账户结构相同。应明确的是，收入和费用作为反映企业损益的账户，从其设置目的上而言，是一个分类核算企业经营过程中各项损益的过渡性账户。为了在期末对收入和费用进行配比以计算当期利润，在期末时，要将所有本期实现的收入从收入账户转出，转入反映利润的有关账户表示所有者权益的增加；而所有本期发生的费用，也要从费用账户转出，转入反映利润的账户，表示所有者权益的减少。因而损益类账户的特征是：期末结转利润后，损益类账户没有余额。收入类账户的结构是：贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转出额。在每一个会计期末，将收入的发生额从借方转出，期末结转后收入类账户无余额。收入类账户的结构费用类账户的结构是：借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用的减少额和转出额。在每一个会计期末，将费用支出的发生额从贷方转出，期末结转后费用类账户无余额。由上述各类账户的具体结构可以得出以下两点结论：根据以上对各类账户结构的说明，借贷记账法账户的结构可以归纳为：第二，各账户的期末余额一般应与该账户记录增加额的方向一致，资产类、成本类账户的余额一般在借方，负债类、所有者权益类账户的余额一般在贷方，损益类账户期末无余额。由于账户余额方向与记录增加额的方向一致，账户余额的方向就代表了账户的性质，即借方余额说明该账户属于资产性质，而贷方余额说明该账户属于负债或所有者权益性质。因此在借贷记账法下，可以通过账户余额的方向来判断账户的性质，这也是借贷记账法的一个特点。3．记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额4．试算平衡（1）试算平衡的作用试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。（2）发生额试算平衡理论依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则内容：全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数解析：由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。（3）余额试算平衡理论依据：资产=负债+所有者权益内容：全部账户期初（末）=全部账户期初（末）发生额合计数贷方发生额合计数

解析：期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。（4）试算平衡表的编制借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。（5）试算平衡表的作用试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。三、账户的对应关系和对应账户运用借贷记账法，对每一经济业务都在两个账户中相互联系地进行登记，这样就使这两个账户之间形成了相互依存的关系，账户之间的这种相互依存的关系，就称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，互为对应账户。四、会计分录1．为什么要编会计分录？经济业务发生后，应考虑：应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？为了保证账簿记录的正确性，便于进行错账的查找，在把经济业务记入账户之前，首先应编制记账凭证，在记账凭证上把所发生的经济业务应记入的账户名称、记账方向、金额和账户的对应关系加以确定，即编制会计分录，然后再据以记账。2．会计分录的内容会计分录(简称分录)，就是在记账凭证上标明经济业务应记入的账户及其登记方向和金额的记录。会计分录应具备三个要素，即账户的名称、记账的方向和记账的金额。举例说明会计分录的要素和编制步骤（见课件）3．会计分录的格式：先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写

第二节借贷记账法的应用制造业企业的生产经营过程及对应核算：供应过程→生产过程→销售过程→利润形成及分配购进业务→生产业务→销售业务→利润形成及分配业务一、购进业务的核算（一）核算内容1、材料的采购成本2、债权债务的结算3、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）（二）账户设置1、材料采购①内容：归集材料的采购成本制造业企业材料采购成本包括：A、买价；B、运杂费，包括运输费、装卸费、保险费等；C、合理损耗；D、入库前挑选整理费；E、购入材料负担的税金（如关税）和其他费用等。（不包括增值税）②账户性质：资产类账户③账户结构借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）贷方：已验收入库的材料成本借方余额：尚未达到或尚未验收入库的在途物资成本。2、原材料①内容：核算库存材料的收、发、结存及增减变动情况；②账户性质：资产类账户；③账户结构借方：入库材料的实际成本贷方：发出材料的实际成本借方余额：库存材料的结存成本3、预付账款①内容：核算企业因预付货款而与供应单位发生的结算债权的增减变动情况；②账户性质：资产类账户；③账户结构借方：预付供应单位款项贷方：收到预订的货物借方余额：尚未收到货物的预付款额4、应付账款①内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务而与供应单位发生的结算债务增减变动情况；②账户性质：负债类账户；③账户结构贷方：发生应付货款，形成债务借方：支付应付货款贷方余额：尚未支付的应付货款5、库存现金①内容：核算现金的收支变动情况；②账户性质：资产类账户；③账户结构借方：收入现金贷方：支付现金借方余额：结存现金6、银行存款①内容：核算银行存款的收支变动情况；②账户性质：资产类账户；③账户结构借方：存入银行款项贷方：从银行支取款项借方余额：银行存款结存数（三）购进业务的核算现金银行存款应付账款物资采购原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。①①③④⑤②⑥1、货款已付例：明光工厂向新华工厂购进甲材料，收到新华工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.98元，价款3800元；另发生采购材料运输费200元，全部以银行存款支付。●涉及的账户：材料采购，银行存款●金额：材料采购：3800+200=4000银行存款:3800+200=4000●账务处理：借：材料采购4000贷：银行存款40002、货款未付例1：企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00元，，运杂费180元以现金支付，材料已到并验收入库，但货款尚未支付。●涉及的账户：材料采购，应付账款，现金，原材料●金额：材料采购：3000+180=3180现金：180应付账款:3000原材料：3180●账务处理：A采购材料借：材料采购3180贷：应付账款3000现金180B材料入库借：原材料3180贷：材料采购3180例2：以银行存款支付前欠东方工厂乙材料款3510元。借：应付账款3510贷：银行存款35103、部分支付例1：企业向南方工厂采购丙材料，专用发票注明数量2000千克，单价1.5元，用银行存款支付货款2000元，运杂费200元以现金支付，其余未付，材料已入库。●涉及的账户：材料采购，应付账款，银行存款，现金，原材料●金额：材料采购：3000+200=4000现金：200银行存款：2000应付账款:3000—2000=1000原材料：4000●账务处理：A采购材料借：材料采购4000贷：银行存款2000应付账款1000现金200B材料入库借：原材料4000贷：材料采购4000例2：以银行存款支付前欠南方工厂丙材料款1000元。借：应付账款1000贷：银行存款10004、先预付后采购例1：企业根据合同规定，以银行存款6000元预付东方工厂购买乙材料款。分析：●涉及的账户：银行存款，预付账款●金额：银行存款：6000预付账款：6000●账务处理：借：预付账款6000贷:银行存款6000例2：上例中乙材料已到，供应单位专用发票注明数量6000千克，单价1.00元。借：材料采购6000贷：预付账款6000例3：例1中乙材料已到，供应单位专用发票注明数量7000千克，单价1.00元。分析：实际7000预付6000银行存款1000账务处理：借：材料采购7000贷：预付账款7000银行存款1000作业1编制会计分录1、投资者追加投资150000元，存入银行。2、以银行存款50000元偿还银行借款（一年期）。3、购进设备一台，价值30000元。4、向银行借款1000000元，偿还前欠货款。5、收回前欠货款30000元，存入银行。6、从银行提取现金1000元。7、某职工借款1200元作为暂借差旅费。8、销售产品70000元，货款存入银行。9、以银行存款8000元支付水电费。10、以银行存款30000元购买材料。二、生产业务的核算（一）核算内容1、归集和分配发生的各项生产费用；（1）直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2）直接人工。是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。（3）制造费用。车间共同耗费。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。2、计算和结转产品生产成本。正确确定完工产品与在产品成本，并相应结转入库。（二）账户设置1、“生产成本”账户①内容：是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。②性质：成本类③账户结构借方：本期生产所实际发生的各项生产费用贷方：结转完工入库产品的成本借方余额：在产品成本2、制造费用①内容：是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。②性质：成本类③账户结构借方：本期发生的各项间接生产费用贷方：期末按一定方法将间接生产费用分配转入生产成本没有期末余额应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。3、管理费用①内容：是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括企业行政管理部门人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。②性质：损益类③账户结构借方：本期发生的各项管理费用贷方：期末转入“利润”账户无余额4、应付职工薪酬①内容：是用来核算企业与职工之间的工资结算情况。②性质：负债类③账户结构借方：实际支付工资贷方：计算、归集本期应付职工的工资贷方余额：本期尚未支付的职工工资5、库存商品①内容：是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。②性质：资产类③账户结构借方：完工后验收入库的产品成本贷方：产品销售出库借方余额：库存产品6、“固定资产”资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。借方：固定资产增加贷方：固定资产减少借方余额：固定资产实有数7、累计折旧①内容：是用来核算企业固定资产磨损价值的账户。是固定资产的备抵账户。②性质：资产类③账户结构借方：结转固定资产的磨损价值贷方：增加的固定资产的磨损额贷方余额：固定资产的累计磨损额8、“待摊费用”资产类，核算企业预付的各种费用及其摊销情况。借方：预付费用贷方：分期分摊销预付费用借方余额：尚未摊销的预付费用9、“预提费用”负债类，核算预先计入成本费用账户但本期尚未支付的费用。借方：实际支付费用贷方：已耗费但尚未支付的费用贷方余额：尚未支付的预提费用（三）生产业务账务处理待摊(预提)费用生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥库存现金原材料应付工资累计折旧制造费用管理费用⑦1、生产过程例1、仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，见下图。项目甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额制造产品耗用3000600001000150004000120000195000A产品2000400005007500300090000137500B产品100020000500750010003000057500管理部门耗用50075007500合计3000600001000150004000120000202500账务处理：借：生产成本195,000管理费用7,500贷：原材料202,500例2、结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资7000元，制造B产品的职工工资3800元，企业行政管理人员工资4200元。账务处理：借：生产成本10,800管理费用4,200贷：应付职工薪酬15,000例3、以现金15000元支付企业职工工资。借：应付职工薪酬15,000贷：现金15,000例4、按规定计提固定资产折旧，其中车间使用固定资产应提折旧30000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧20000元，专设销售机构使用固定资产应提折旧10000元。借：制造费用30,000管理费用20,000营业费用10,000贷：累计折旧60,0002、完工后例5、结转已全部完工验收入库A产品的制造成本100000元。借：库存商品100,000贷：生产成本100,000作业3一、某工业企业20xx年9月发生有关经济业务如下,编制会计分录：1、销售给五一工厂A产品300件，单位售价170元，增值税8670元；B产品5件，单位售价100元，增值税85元，价税合计60255元。款项已存入银行。2、以银行存款支付销售A、B产品的运杂费300元。3、销售给向阳工厂A产品100件，单位售价170元；增值税2890元；B产品5件，单位售价100元，增值税85元，价税合计20475元。原预收货款10000元，其余部分以银行存款收回。4、以银行存款支付销售A、B产品的运杂费100元。5、按照合同向宏达公司发出B产品20件，单位售价200元，增值税680元，价税合计4680元，用银行存款代垫运杂费470元，货款及运费尚未收回。6、结转本月已销售A、B产品的实际生产成本（单件产品的实际生产成本为A产品150元，B产品80元）。

7、按规定的税率（销售收入的5%）计算应缴纳的销售税金。二、某工业企业20xx年9月发生有关经济业务如下,编制会计分录1、车间、厂部从仓库领用的各种材料汇总列表如下：项目甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额制造产品耗用900909003003015500100094915A产品50050500200201030060053110B产品40040400100100520040041805管理部门耗用200400400合计90090900300301505001000953152、计算本月应付职工工资如下：

A产品生产工人工资11800元

B产品生产工人工资5600元

管理人员工资600元合计18000元3、从银行提取现金18000元，以备发放本月工资。4、用现金发放职工工资18000元。5、以银行存款支付本月电费1716元，其中生产A产品耗用1005元，生产B产品耗用505元，管理部门照明用电207元。6、以银行存款支付厂部办公费300元。7、按规定的折旧率，计提本月固定资产折旧费7980元，其中生产车间折旧费为6000元，其余为厂办使用固定资产折旧。8、A产品500件全部完工验收入库，其实际生产成本为73585元，并予以转账。三、销售业务的核算（一）核算内容1、确认销售收入，办理货款结算；①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③与交易相关的经济利益能够流入企业。④相关的收入和成本能够可靠地计量。2、按配比原则，确认销售成本、销售税金和销售费用。（二）销售商品收入的确认销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在下列条件均能满足时予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。（三）账户设置1“营业收入”账户①内容：用来核算企业在销售商品等日常活动中所产生的收入。②性质：损益类③账户结构借方：期末结转到“本年利润”中的销售收入贷方：已售产品的销售收入2、营业成本①内容：用来核算企业因销售商品等日常活动而发生的实际成本。②性质：损益类③账户结构借方：已售产品等的生产成本贷方：期末转入“本年利润”账户的成本数3、销售费用①内容：用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费等经营费用。②性质：损益类③账户结构借方：发生各种销售费用贷方：期末结转到“本年利润”的销售费用4、营业税金①内容：核算核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。②性质：损益类③账户结构借方：按规定计算出本期的销售税金及附加贷方：期末转入“本年利润”中的营业税金5、应收账款①内容：是用来核算企业因销售商品等应向购货单位收取的款项。②性质：资产类③账户结构借方：发生应收账款贷方：收回应收账款借方余额：尚未收回的应收账款6、预收账款①内容：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项②性质：负债类③账户结构借方：本期用商品或劳务偿还的预收款项贷方：本期预收的款项7、“应交税费”负债类，核算企业应交纳的各种税金及其结算情况。借方：实际交纳的税金贷方：计算应交纳的各种税金贷方余额：尚未交纳的税金（三）销售业务的会计核算银行存款（现金）银行存款（现金）应收账款预收账款库存商品营业收入销售费用营业成本业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤营业税金应交税费1、现销例：企业销售A产品20件，每件售价300元，款项已收到并存入银行。分析：●涉及的账户：银行存款，营业收入●金额：营业收入：300*20=6000银行存款：6000●账务处理：借：银行存款6000贷：主营业务收入60002、赊销例：企业销售B产品40件，每件售价250元，商品已发出，以现金代垫运杂费200元，并办妥所有手续，但款项尚未收到。分析：●涉及的账户：应收账款，营业收入，现金●金额：营业收入：250*40=10000现金：200应收账款：10000+200=10200●账务处理：借：应收账款10200贷：营业收入10000现金2003、先预收货款再销售例1、根据合同规定，预收购货单位购买B产品的价款合计5000元，存入银行。账务处理：借：银行存款5000贷：预收账款5000例2、向上项预付货款的购买单位发出B产品40件，每件售价250元，除冲销上项预收货款外，其余以银行存款结算。分析：●涉及的账户：预收账款，银行存款，营业收入●金额：预收账款：5000银行存款：5000营业收入：250*40=10000●账务处理：借：预收账款5000银行存款5000贷：营业收入100004、销售费用的处理例：企业以银行存款支付销售产品的广告费3000元，运杂费200元。●账务处理：借：销售费用3200贷：银行存款32005、营业税金的处理例：本月销售C产品200件，每件售价100元，销售税率10%，计算营业税金并编制相应的会计分录。●金额：营业税金：100*200*10%=2000借：营业税金2000贷：应交税金20006、成本结转例：上例中C产品的单位生产成本是90元，结转其销售成本。●金额：营业成本：90*200=18000借：营业成本18000贷：库存商品18000四、利润形成及分配业务的核算（一）核算内容1、利润的形成营业毛利润=营业收入－营业成本营业利润=营业毛利润－营业税金－营业费用－管理费用利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润（税后利润）=利润总额－所得税2、利润的分配根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当按照下列顺序进行分配：⑴弥补以前年度亏损；⑵提取法定盈余公积金；⑶提取公益金；⑷向投资者分配利润。（二）利润形成业务核算设置的账户1．“本年利润”账户①内容：是用来核算企业实现的利润或发生的亏损情况。②性质：所有者权益类借方：期末转入的各种成本、费用贷方：期末转入的各项收入贷方余额：企业在一定时期内所实现的盈利借方余额：企业在一定时期内所发生的亏损本年利润主营业务成本∣→→→→营业税金及附加∣→→→→其他业务成本∣→→→→营业外支出∣→→→→期间费用∣→→→→主营业务收入←←←←∣其他业务收入←←←←∣营业外收入←←←←∣投资收益←←←←∣年度终了，将“本年利润‘账户的贷方余额或借方余额全部转入”利润分配“账户，结转后”本年利润“账户应无余额。2、“利润分配”所有者权益类，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）。借方：①对利润的分配；②本年亏损转入贷方：①本年利润转入；②对亏损的弥补借方余额：未弥补亏损贷方余额：未分配利润本年利润利润分配本年利润∣→→→→∣←←←∣亏损额时结转盈利时结转3、“应付利润”负债类，核算企业应付给投资者的利润。借方：实际支付给投资者的利润数贷方：期末计算出的应付利润数贷方余额：尚未支付的利润4、“营业外收入”收入类，企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。借方：期末转入“本年利润”账户贷方：获得营业外收入5、“营业外支出”费用类，企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。借方：发生营业外支出贷方：期末结转“本年利润”6、“盈余公积”所有者权益类，核算企业企业从净利润中提取的盈余公积。借方：使用盈余公积贷方：提取盈余公积贷方余额：尚未使用的累计盈余公积7、“所得税”费用类，核算企业应交纳所得税的情况。借方：本期应交纳的所得税费用贷方：期末结转“本年