高校在建工程转固定资产案例探析-以中国J大学教学区为例

引言高校属于事业单位，因此，基本建设项目应该严格按照财政部《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》(财建﹝2016﹞503号)和财政部《基本建设财务规则》(财政部令第81号)的规定进行会计核算。完工投入使用3个月内的基本建设项目，必须对竣工财务决算进行编报。在特殊情况下，竣工财务决算的编报时间确实需要延长的，不得超过6个月的延长时间适用于大型项目，而对于中小型项目，延长时间不得超过2个月。项目的竣工财务决算，学校主管部门应该在批复前先进行审核；对符合批复条件的项目，必须在6个月内进行批复。学校主管部门要及时批复符合条件的基本建设项目竣工财务决算。学校要及时依据批复的项目竣工财务决算，按照政府会计准则制度进行“在建工程”转“固定资产”账务处理。从“在建工程”科目转为“固定资产”科目后，在进行会计核算的同时，计提折旧。在基本建设项目竣工后，涉及的财务决算及项目验收等问题，学校应予以重视。如果未按中介机构出具的工程竣工财务决算审计报告结转交付使用资产，就会出现财务违规行为，这种情况在对高校固定资产的财务审计中屡见不鲜。因此，有必要从专业理论知识角度对这些问题进行进一步的梳理分析，系统研究如何准确归集在建工程成本，防范结转过程中的风险，规范在建工程结转固定资产行为，从实际工作角度出发提出“转固”管理改进建议及风险防控措施。一、在建工程转固定资产的会计处理(一)在建工程的核算高等学校作为国家的事业单位，需要执行《政府会计制度》。在新版的政府会计制度准则下，“在建工程”是指正在建设，尚未竣工投入使用的建设项目，指资产的新建、改建、扩建或大邪灵等尚未完工的工程支出。主要核算的是建设项目实际的支出成本，这些成本还可以细分为“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”。“建筑安装工程投资”主要核算的是建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。需要安装设备、不需要安装设备和工具器具三类投资都属于“设备投资”。发生的构成建设实际支出的、按照规定应当分摊记入交付使用资产成本的各项费用支出为“待摊投资”核算项目，包括管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、可行性研究费、借款利息等等。中国J大学校区在建工程项目由中国J大学实施，建设内容包括行政大楼、教学大楼、图书馆、实验楼、科技大楼、体育场馆、体育看台、体育场地及辅助用房等。按实际投资额为394053464.38元。按支出内容分类的明细构成如下：建筑安装工程投资217,077,807.00设备投资20,349,704.07待摊投资156,625,953.31合计394,053,464.38元(二)固定资产的核算建设项目在竣工验收及工程竣工价款完成结算后，对资产的交付使用手续应当及时办理。也就是说，对在建工程的转固，不一定要在基本建设项目竣工财务决算批复后再进行。如果尚未办理竣工决算手续，但固定资产已经交付给学校进行使用的，入账时应当按照估计价值进行。按实际成本调整原来的暂估价值的时间，可以在办理竣工决算后进行。在建工程项目经过了竣工验收后，学校建设主管部门应当及时办理资产的交付手续，组织相关部门复核工程项目移交的资料。如果有需要，还要对交付的项目进行实地勘察。计财处根据上级主管部门批复进行会计核算时，将不能直接归属于“待摊投资”科目中某一项目的费用，按照资产原值比率，在各项工程项目中进行分配。在各个分工程项目的建设成本全部归结整理完成后，纳入相应的固定资产，确保国有资产账实相符。中国J大学教学区工程项目交付使用资产分类明细借：固定资产-房屋及建筑物330928989.31元借：固定资产-设备投资20349704.07元借：无形资产-土地使用权42774771元贷：在建工程-建筑安装工程投资217077807元在建工程-设备投资20349704.07元在建工程-待摊投资156625953.31元二、在建工程转固定资产流程、风险点及防控措施(一)在建工程转固定资产流程图(二)在建工程转固定资产存在的风险1.项目竣工决算编制风险如果决算编制所依据的材料不真实、编制不合理、审批不严格，就可能导致决算结论与实际情况存在较大差异。项目竣工决算审计工作流程不规范，所反映的内容缺乏客观性、公正性、全面性，则无法有效发挥审计监督的作用。2.资产移交风险如果未按规定对竣工基本建设项目进行移交，或未对资产移交工作进行严格审核，则会导致基本建设项目未办理移交手续就投入使用，存在安全隐患和质量问题。3.工程项目档案管理风险如果未能及时收集、整理各个环节的资料，有可能导致资料不完整，缺乏真实性；档案移交手续不全，交接手续不规范，可能导致文件遗漏、缺失。(三)在建工程转固定资产风险防控措施1.明确在建工程转固定资产时各职能部门的职责对该业务，学校应该加强专业人才的培养和引进，积极培养自身需要的水电、土森林建设、财务会计核算方面的专业人才，确实做好学校在该专业领域的基础工作，并理清职能部门职责。在建工程项目属于学校基建部门、财务部门和资产管理部门共同管理的范畴，应进一步理清校园建设处、实验资产处、计划财务处等各自的职责，加大各部门之间的协同力度。基本建设部门应当重视在建工程项目的日常事务管理，基建台账要及时登记，款项支付要及时，应定期进行对基建账目进行核对，包括与财务主管部门和资产主管部门的核对；实资处应做好资产入库，做到资产家底清、底数明；基建账目的归集应由计划财务处及时进行处理，应及时办理符合政策要求项目的竣工财务决算，得到上级主管部门批复后应及时入账。2.加强项目竣工决算控制竣工决算报告完成后，高校应及时组织竣工决算审计，可以通过委托具有要求资质的中介机构实施审计。竣工决算报告的编制依据是不是符合国家政策的相关规定，包括资料的齐全性、手续的完备性、工程管理的合规性、财务数据和报表的真实和准确性、建设资金使用的合理有效性等，都是在对竣工决算报告进行审计时应该注意，并应岀具审计报告。完成审计后，竣工决算报告和竣工决算审计报告应由学校一并报送上级主管部门审批。3.完善资产移交控制学校建设工程竣工验收后，工程移交的所有手续由基建部门代表学校负责办理，在办理《建设工程项目移交单》时，各参与方都应签字盖章，随后，才可以作为建设工程项目移交的依据。项目使用单位可以接手投入使用，保修期内出现问题，由施工单位负责维修。学校计划财务处应当依据批复后的在建工程财务竣工决算报告，将在建工程转为固定资产核算，固定资产登记手续由实资处办理，并作为固定资产进行管理。4.加强档案管理控制对建设项目档案，学校应当加强管理，做好相关文件和相关材料的归集、整理、归档和保管工作，包括文书档案、工程档案、声像档案、实物档案等。实行集中统一管理的原则，并配备专人负责建设工程档案的收集、整理、立卷、归档工作。三、结语学校建设项目在建工程转为固定资产时的会计核算处理，看似只是财务工作，但是在实际的操作中，需要基本建设项目的主管人员与主管财务的人员紧密配合，从项目立项到资产交付，工程项目的每一个环节都