合并财务报表调整及抵消

合并报表实操同一控制下企业合并：(1)同一控制下企业合并日合并报表调整抵销分录的编制(0调1抵)：抵销分录：母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】注：子公司留存收益的恢复(每年都需要做)借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】(2)同一控制下企业合并日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制(1调3抵——内部交易的抵销单独说明)：调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法(3补做1调整)情形调整分录①子公司实现盈利（或亏损）借：长期股权投资

贷：投资收益

【提示】亏损时做相反的分录。②子公司分派现金股利借：投资收益

贷：长期股权投资

【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。③子公司其他综合收益发生变动借：长期股权投资

贷：其他综合收益④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资

贷：资本公积抵销分录：

①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本/实收资本

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】

少数股东权益注：子公司留存收益的恢复（每年都需要做）借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）

贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】

未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【调整后的投资收益】

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

向股东分配利润

年末未分配利润(3)同一控制下企业合并日后第二个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制(1调3抵——内部交易的抵销单独说明)：调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法(3补做1调整——先抄上年再做本年)情形调整分录（抄上年）调整分录（做本年）①子公司实现盈利（或亏损）借：长期股权投资

贷：年初未分配利润

【提示】亏损时做相反的分录。借：长期股权投资

贷：投资收益

【提示】亏损时做相反的分录。②子公司分派现金股利借：年初未分配利润

贷：长期股权投资

【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。借：投资收益

贷：长期股权投资

【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。③子公司其他综合收益发生变动借：长期股权投资

贷：其他综合收益借：长期股权投资

贷：其他综合收益④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资

贷：资本公积借：长期股权投资

贷：资本公积抵销分录：①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本/实收资本

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】

少数股东权益注：子公司留存收益的恢复（每年都需要做）借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）

贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】

未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【调整后的投资收益】

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

向股东分配利润

年末未分配利润非同一控制下企业合并：(1)非同一控制下企业购买日合并报表调整抵销分录的编制(1调1抵)：调整分录：(以固定资产为例)将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值：借：固定资产——原价【评估增值的部分】贷：资本公积抵销分录：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本/实收资本资本公积【调整后的金额】其他综合收益盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资少数股东权益【提示】A.合并商誉=合并成本-子公司可辨认净资产公允价值(考虑所得税后)的份额B.如果出现贷方差额，应计入合并当期损益(营业外收入)。但因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表留存收益。(2)非同一控制下企业购买日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制(2调3抵)：调整分录：(以固定资产为例)Ⅰ.将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值;①以固定资产为例将子公司固定资产的账面价值调整为公允价值借：固定资产——原价

贷：资本公积②将子公司按照账面价值计算的净利润调整为按公允价值持续计算的净利润借：管理费用（按公允价值补提折旧）

贷：固定资产——累计折旧Ⅱ.母公司长期股权投资由成本法调整为权益法（3补做1调整）情形调整分录①子公司实现盈利（或亏损）借：长期股权投资

贷：投资收益

【提示】亏损时做相反的分录。②子公司分派现金股利借：投资收益

贷：长期股权投资

【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。③子公司其他综合收益发生变动借：长期股权投资

贷：其他综合收益④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资

贷：资本公积抵销分录：①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本/实收资本

资本公积【调整后的金额】

其他综合收益

盈余公积【期初＋本期计提】

未分配利润【期初＋子公司调整后利润－本期提取盈余公积－本期分配股利】

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益②母公司投资收益与子公司利