会计核算教案

《会计核算》

教案

第一部分会计核算的基本前提和一般原则

一、会计核算的基本前提：

（一）会计主体：指会计信息所反映的特定单位，也称会计实体（会计个体）。是

指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身在的各项

生产经营活动。

作用：它为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项做出正确判断，对会

计处理方法和会计处理程序做出正确选择提供了依据。①划定要处理的交易或事项的

范围。②把握会计处理的立场。③将主体与主体所有者的经济活动区分开来。

（二）持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经

营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

作用：在此前提下，会计人员可选择会计原则和会计方法，如历史成本计价原则。

（固定资产）

注：在定期对企业持续经营这一前提做出分析和判断，一量不符合该前提，就应

改变会计核算的方法和原则，并在财务会计报告中作相应披露。

（三）会计分期：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、

长短相同的期间。又称会计期间。

作用：可据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向各方面提供信息。它对

会计原则和会计政策的选择有着重要影响，由于它，产生了各期和其他期间的差别，

从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预提、待摊这

样的会计方法。

期间组成：会计月度、季度、半年度、年度。

若不分期经营（持续经营），资产的评估、费用在受益期分配、负债按期偿还、以

及所有者收益和经营成果将无法确认。

（四）货币计量：是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。

原因：是由货币的本身属性决定的，它是商品的一般等价物，是徇一般商品价值

的共同尺度。但采用货币尺度作为统一的计量单位，也有不利之处，许多影响企业财

务状况和经营成果的一些因素，并不是都能用货币来计量的，如企业的经营战略、信

誉度，技术开发能力等。因此还要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。

二、会计核算的一般原则：

A：含义：是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。衡量标准与质量要

求，处理具体会计业务的基本依据。

B：分类：衡量会计信息质量的一般原则。

会计要素确认和计量的一般原则。

会计惯例修正的一般原则。

（一）客体性原则：“实话实说”

含义：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、

经营成果和现金流量。

解释：它要求会计核算应以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证

为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。

要求体现：①会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息

的真实性。②会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。③

会计信息应当能够接受验证，以核实其是否真实。

（二）相关性原则：“说别人想听的话”

含义：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况和经营成果和现金流量,

以满足会计信息使用者的需要。（会计信息使用者：国家宏观经济管理的需要。有关各

方（投资者、债权人等）企业内部管理。）

要求：要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用

者的信息需求，（要能够满足各方面具有共性的要求，对于特定用途的信息，不一定都

通过财务报告来提供，而可以采取其他形式加以提供。）

注：相关：是指与决策相关，有助于决策。

（三）可比性原则。说“普通话”

含义：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一

致，相互可比。

要求体现：①国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择会计政策的余地。②要

求企业严格地按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。

注解：

会计政策：是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计

处理方法。

（其中的）具体原则：是企业按照国家统一会计制度规定的原则所制定的、适合

于本企业的会计制度中所采用的会计原则。如对资产是以市价计价还是以历史成本计

价就属于计价的具体原则。

具体会计处理方法：是企业在会计核算中对诸多可选择的会计处理方法中所选择

的适合于本企业的会计处理方法。如对资产以市价计价的情况下，重置成本、可变现

净值等就属于具体会计处理方法。实务中很难也没有必要严格划分两者界限。

（四）一致性原则：“自圆其说”

含义：指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要

变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定

的理由等，在会计报表附注中予以说明。

变更情况：①是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策。如投资会计准则。

②是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

注解：累积影响数：是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期

初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。

（五）及时性原则：“说到点子上”

含义：是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或拖后。

要求：①要及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单

据。②及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务

会计报告。③及时传递会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编

制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。

（六）明晰性原则：“口齿清楚地说”

含义：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。

要求：会计核算工作中，会计记录应当准确，清晰，填制会计凭证、登记会计账

簿必须放到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目

勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。

（七）权责发生制原则：

含义：企业的会计核算应当以权现发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和已

经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是

不属于当期的收入和费用，即使该项目在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制：是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。我国的行政单位

采用它，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

（八）配比原则：

含义：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期

间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

要求体现：①是因果配比。②是时间配比。

（九）历史成本原则：

含义：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产如果发

生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律、行政法规和国家统一的会计制

度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

依据：成本是实际发生的，有客观依据，便于查核，也容易确定，比较可靠；历

史成本数据比较容易取得。

历史成本计价的优点：①同上；②有原始凭证作证明，随时可以查证；③可防止

企业随意更改；④会计核算简化，不必经常调整账目。

（十）划分收益性支出与资本性支出原则：

含义：企业的会计核算应当合理划分两类支出的界限。凡……仅涉及本年度……

为收益性支出；凡……涉及几个年度……为资本性支出。

要求：在核算支出时，要区分两类支出，将资本性支出计列于资产负债表中，作

资产反映（财务状况）；将收益性支出计列于利润表中，计入当期损益（经营成果）。

混淆两者的结果：将资本性支出错计入收益性支出，就会低估资产和当期收益；

将收益性支出错计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。

（十一）谨慎性原则：审慎主义，保守主义（对历史成本原则修正）

含义：指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资

产或收益，也不低估负债或费用，对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。

要求：要求在进行会计核算时，应遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、

少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

体现：

借：管理费用贷：坏账准备、存货跌价准备

借：投资收益贷：短期投资跌价准备、长期投资减值准备

借：营业外支出贷：固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准

备

借：投资收益贷：委托贷款减值准备

存货发出的计价：后进先出法；固定资产折旧的加速折旧法等等。

（十二）重要性原则:

含义：指在选择会计方法程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定

的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。（指企业的会计核

算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,

采用不同的核算方式。）

可变现净值：指在政党生产经营过程中，以存货物的估计售价减去至完工估计将

要发生的成本，估计的销售费用以及相关税金后的金额。

要求：对资产、负债损益等有圈套影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作

出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会

计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和

不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

重要性的判断：很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说应从质和量两

个方面进行分析。从性质上说：当某一事项有可能对决策产生一定影响的，就属于重

要项目；从数量方面来说：当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影

响。

重要性原则与会计信息成本效益直接相关。

（十三）实质重于形式原则：

含义：是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按

照它们的法律形式作为会计核算的依据。

形式：是指法律形式。

实质：是指经济实质。

售后回购：不确认收入。借：银存贷：库存商、税、待转库存商品差价

融资租赁：视同自己财产，计提折旧等。

第二部分借贷记账法的运用企业主要经济活动核算

第一节资金筹集和资金退出

首先介绍工业企业的资金运动过程：

资金筹集资金运用成果计算资金退出

I供应过程生产过程销售过程“

利润或亏损II

货币资金买材料在产品产成品卖产品对投资者分红

非货币资金II\\对债权人还本付息

储备资金生产资金成品资金贷币资金

一、资金筹集的核算：

A：筹集资金的渠道：一是投资者投入资金；二是向债权人借入的资金。

B：资金筹集的核算：

（一）投入资金的核算：

投入资金的主体：国家、其他企业、外商、个人

形成的资本：国家资本、法人资本、外商资本、个人资本

投入资金的方式：无形资产、货币资金、固定资产、流动资产

实收资本的含义：是按照企业章程或合同协议的规定，由各方投资者实际投入的

资本（资金）。

核算账户设置：

（所有者权益）实收资本：国家资本、法人资本、外商资本、个人资本

按法定程序减少的资本金一+企业实际收到的投资者投入的资本金

余：企业期末实际拥有的资本数额

（所有者权益）股本

按法定程序减少的股本额一+获取的股本额

余：现有的股本额

（所有者权益）资本公积一一资本（股本）溢价

转作经营资本一+企业实际收到的超过注册资本

所占份额的投资额

余：结余的资本公积金

核算账务处理：

现金（银行存款）

贷币资金

实收款/

实收资本固定资产

--------双方评估价

/接受投入资金/

无形资产

---------双方评估价

/

原材料

双方评估价或

依据相关资料

应交税金一一应交增值税

股本

股票面值X股份数

银行存款

资本公积一一股本溢价取得股票发行款

△超面值的部分

实收资本入账价值的确定：

⑴有限责任公司：按实际投资数额入账。以货币资金方式投入的，按实收款项入

账；以非现金资产方式投入的，按双方评估确认价入账。

⑵股份有限公司：股本按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额入账。

举例：书中

（二）借入资金的核算：

借入资金的类别：

⑴短期借款：向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以内的各种借款。

⑵长期借款：向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以上的各种借款。

借款利息的处理：

⑴短期借款应按月预提利息，按季与银行结算，若利息支出较小，也可于结算利

息时按要付利息一次性计入当月费用。它计提时应计入“财务费用”账户。

⑵长期借款利息若是发生在所购建的固定资产方面，在固定资产达到预定可使用

状态之前，利息计入固定资产的成本，计入“在建工程”账户，之后的利息计入“财

务费用”账户；若与固定资产购建无关，利息也计入“财务费用”账户。

3.核算账户设置：

（负债）短期借款（负债）长期借款

归还借款本金取得借款本金归还本息取得借款本金

——+——计提借款利息

余：未归还的+

借款本金余：未归还的

本息

（负债）预提费用（损益）财务费用

后行支付+预先提取费用计提费用+一转销费用

费用一

______________

余：已提未付费用00

4.核算账务处理：

银行存款短期借款银行存款

\归还短期借款本金\一―取得短期借款本金/

长期借款

\归还长期借款本息、―7取得长期借款本金/

财务费用

/—计提利息/

预提费用

X支付长期借款利息\/计提短期借款利息/

二、资金退出的核算：

（一）退出渠道：⑴减少企业资本；⑵偿还债务本金与利息；⑶向投资者分配利

润；⑷向国家交纳税金。

（二）核算处理：

银行存款实收资本

△减少企业资本△

应付利润

A分红_______________________________A

应交税金

△交税△

补充：长期借款的条件：

独立核算，自向盈亏，有法人资格；

经营方向和业务范围符合国家产业政策，借款用途属于银行贷款办法规定的范围;

借款企业具有一定的物资财产保证，担保单位具有相应的经济实力；

具有偿还贷款的能力；

财务管理和经济核算制度健全，资金使用效益及企业经济效益良好；

在银行设有账户，办理结算。

借款程序：

借款申请A信用等级评贷款调查一贷款审批一签订借款合同

»贷款发放一^贷后检查一愤款归还

第二节采购业务的核算

一、购进环节的主要经济业务：

（一）制造业：

主要经济业务：是组织材料采购

资产的计价：按历史成本计价

⑴增加的材料（入库材料）的计价：

属外购：包括买价和与其直接有关的采购费用及税金。

属自制：包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用

和应分摊的间接费用。

⑵减少的材料（出库材料）的计价：可采用加权平均法、先进先出法、后进先出

法、移动平均法、个别计价法等方法。

会计核算的业务内容：

包括：材料的购进与入库；货款及采购费用的结算与支付；材料采购成本的计算

与结转。

（二）商品流通企业：

主要经济业务：是组织商品采购

资产的计价：

⑴入库：以进货原价（或国外进价与税金）作为商品的采购成本。（购进商品的

采购费用则作为期间费用）

⑵出库：计价方法与上面制造业相似，另有零售价法、毛利率法等方法。

会计核算业务内容：

包括：采购商品并验收入库；结算购货款并支付采购费用。

二、采购业务核算的账户设置：

需设置以下账户：核算采购成本与入库业务的账户；核算价款结算与采购费用的

账户。

材料米购XX料原材料----XX料

购料的买价+一结转入库入库存材料的--出库材料的

购料的采购费用材料的实际实际成本+实际成本-

购料的税金成本

余：在途材料余：期末在库

的实际成本材料实际成本

应交税金---XX税商品米购---------XX供方

实际交纳的+应交纳的通过本企业结—验收入库商品

各种税金-各种税金算货款的购入商而结转的采购

品的进价成本+成本

余：待抵扣的余:应交而未交余：在途商品的

增值税税额的税金采购成本

库存商品-X商品商品进E销差价

购入或其他—4占业售出或销售（出库）的增加（入库）的库存

原因而增加的其他原因而减少库存商品应分担的商品的售价与进

库存商品的进的库存商品的进的进销差价价间的差价

价（或售价）+价（或售价）余：期末结存的

余：期末结存库存商品的进销

库存商品的进差价

价（或售价）

/PX|六刀

偿付、抵付的+应付未付的到期偿付的商业汇票+购货签发承兑并

应付账款数,购货款及劳务供应款款（面值或本息和）支付供方的商业汇

票的票面款

余尚未偿付、抵付的余：应付而未付到

应付账款数期兑付的商业汇票款

预付账款一一-X供方

预付的货款、补一收到所购商品冲

付的货款+转预付的货款、退回

多余的预付款

余：尚未收到物

品的预付款

注：购入货物采用商业汇票方式结算货款，所欠的购货款，通过“应付票据“账户核算，不通

过“应付账款”账户。

三、采购业务核算的账务处理：

有钱货两清；先预付款后到货；先赊货，后付款三种类型。

核算举例：书中

制造业购进货物时，发生的买价可直接计入各货物的采购成本账户；发生的采

购费用，能分清负担者的也直接计入各自的采购成本账户，若不能分清负担对象的共

同性采购费用，则需按买价、重量、体积等分配标准比例分配计入各对象的采购成本

账户中。

分配率=采购费用总额/分配标准总量

分配额=分配率X各种材料的分配标准量

举例：书中

四、固定资产购入业务的核算：

（一）固定资产的含义：

它是指同时具有以下特征的有形资产。

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。

使用期限超过一年。

单位价值较高。

（二）固定资产的确认：

同时满足两条件：它包含的经济利益很可能流入企业；它的成本能够可靠地计量。

（三）计价基础：按其成本入账：历史成本、原始价值。

购入不需经过建造即可使用的固定资产：按实际支付的买价加上支付的场地整理

费、装卸费、运输费、安装费、税金及专业人员服务费等作为入账价值。一笔款项购

入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进

行分配后确定。

自行建造的固定资产，按其达到预定可使用状态前发生的必要的支出作为入账价

值。

投入：各方确认的价值作入账价值。

融资租入：小于等于30%,最低租赁付款额；大于30%,最低租赁付款额现值与资

产原账面价值中的较低者。

改扩建：原资产账面价值+支出（新增）一变价收入。

非现金资产抵债而获得：债务重组方式。

非货币性交易而获得：

接受捐赠：

盘盈：同类资产的市价减去估计的折旧后的余额。（未来现金流量现值）

无偿调入：调出方账面价加新发生的运输费、安装费等。入账价值中包含耕地占

用税、契税、车辆购置税等税费。

核算：

购入：不需安装：借：固定资产

贷：银行存款

需安装：借：在建工程

货：银行存款

原材料

应交税金一一增值税（进项税额）

应付工资

应付福利费

借：固定资产

贷：在建工程

自行建造：自营工程：

盘盈盘亏报废毁损的工程物资，减去赔偿后余额：计入未完工程成本；完工的，

列入营业外收支。

出包工程：借：在建工程一一x工程

贷：银行存款

借：固定资产

贷：在建工程

总结巩固：本课时介绍了企业的经营过程与特点及采购业务的核算，应重点掌握

后者的账户设置与账务处理知识。

布置作业：核算题：书中

第三节生产业务的核算

一、生产环节的主要经济业务：

本环节的基本经济业务活动：是制造工业产品。

费用的确认计量与分类：

费用：企业在生产经营过程中发生的各种耗费。

分类：⑴生产费用：企业在一定时期内为制造产品而发生的劳动耗费。（它应计入

产品成本，根据计入产品成本的方式不同，又分为直接费用和间接费用。）⑵期间费用：

不能计入产品成本，直接计入当期损益的费用。包括管理费用、财务费用、销售费用。

生产成本：是企业为生产一定种类、一定数量的产品所耗费和支出的各种生产费

用的总和。

本环节的会计核算业务内容：是产品生产以及随之而产生的生产费用的发生、归

集、分配、分摊和产品成本的确认，计算与结转。

二、生产业务核算的账户设置：

（一）核算产品制造成本的账户：

生产成本一—X产品制造费用一一X车间

生产过程中发生的各项-结转生产完工当月发生的各项-月末汇总

生产费用。包括：直接并已验收入库的间接费用分配转入有关

材料费、直接人工费、产成品的实际生产产品的生产成本的

分配转入的间接费用成本

+分配后期末无余额

余：期末在产品的

实际生产成本

（二）核算期间费用及摊销、预提费用的账户:

管理费用一一X费用财务费用---X费用

月中发生的各项一期末汇总转出的各项财务费用发--发生的冲减

管理费用数+管理费用数生数+财务费用的利息

结转后无余额收入：汇兑收益:

期末转销转后无余额

待摊费用一一X费用预提费用一一X费用

登记各项待摊费用-登记按待摊已提取的预提费用+预提应由本期

发生支付或由其他费用的承担期分实际支付的数额外产品生产成本或

资产账户转入的数期摊销的数额期间费用负担的

额+各项费用数额

余额：尚未摊销的余：己预提而尚未

费用支付的费用数额

（三）核算生产业务的其他相关账户:

应付工资

用现金实际支付的工+月末分配结算工资时该账户因核算过程中应分配工资与

资额和从应付工资中结转到成本费用中的实际支付工资在时间上存在差异，

扣还的各款项--数额因而有时月末有贷方余额。该账户

月末］

:余额可按工资类别、工资总额的组成内容

进行明细核算。

应付福利费累计折旧

支付给职工的医药费、+按工资总额的一定固定资产已提折旧固定资产因使用

困难补助费和其他福利比例从成本费用中提的冲销之数损耗而计提的折

费以及福利性支出的数取的职工福利费旧数

额一余：表明企业现有

余：已提还未用的固定资产累计计

数额提的折旧

产成品----X产品其他应收款——XX

生产完工入库的产成一结转已销售产成品企业发生的其他各种一收回其他各种

品的历史成本；盘盈的实际生产成本；盘应收款项，包括应向应收款项

及其他原因增加的产亏及其他原因减少的职工收取的各种垫付

成品的历中成本+产成品的历中成本款项等+

余：库存产成品的余：应收回的其他

历史成本各种应收款额

三、生产环节的核算账务处理:

（一）材料费用的核算

（二）人工费用的核算

（三）折旧费用的核算

（四）外购动力费的核算

（五）待摊费用与无形资产的摊销核算

核算举例：书中

（六）其他相关费用的核算：

可视下列三条判断原则来进行处理：

1.看费用的支付期与承担期是否吻合分：不吻合（前后错位）的，可分别作：待

摊费用和预提费用。

2.若上面吻合，再看费用的发生是否与资金筹集有关，有关的作：财务费用处理。

3.若支付期与承担期属同一期，但与资金筹集无关，则视费用发生的空间范围不

同，分别作：制造费用、管理费用、生产成本来处理。

核算举例：书中

（七）制造费用的月末分配结转（分录见前页）

（八）产品完工入库

四、产品生产成本的计算：

（一）成本计算的含义：

是按照一定的成本对象，将生产经营过程中为之发生的成本、费用加以归集分配,

以确定该成本对象的总成本与单位成本的一种计算方法。

（二）产品生产成本计算的含义：

是按照一定种类的产品，将生产过程中为之发生的成本性费用（直接费用和间接

费用）加以归集分配，以确定该种产品的总成本与单位成本的一种计算方法。

（三）成本计算的要求：

正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

非生产经营活动费用不能计入产品成本。如筹资活动和投资活动不属于生产经营

活动，它们的耗费不能计入产品成本。我国现行会计制度规定，下列与生产经营活动

无关的耗费，不能计入产品成本：对外投资的支出、耗费和损失、对内长期资产投资

的支出、耗费和损失（包括有价证券的销售损失、固定资产出售损失和报废损失等。）

捐赠支出、各种筹资费用（包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等）

生产经营活动的成本分正常的成本和非正常的成本，前者才可能计入产品成本，

后者应计入营业外支出，非正常的经营活动成本包括：灾害损失、盗窃损失等非常损

失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；短期投资跌价损失、坏账损失、

存货跌价损失、长期投资跌价损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产

减值损失；债务重组损失等。

正常的生产经营活动成本又补分为产品成本和期间成本。

2.正确划分各会计期成本的费用界限。（生产经营成本按其转为费用的不同方

式，分为产品成本和期间成本（与收入配比的方式）①可计入存货的成本，按因果关

系原则确认为费用，在售出时一次性转。②资本化成本：按合理系统地分配原则确认

为费用。固定资产。③费用化成本：在发生的立即确认为费用。管理人员工资、广告

费。）

要贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。

3.正确划分不同成本对象的费用界限。

直接费用直接计入各成本对象的产品成本中，间接费用应采用合理的方法分配计

入有关产品的成本，并保持一贯性。

4.正确划分完工产品和在产品成本的界限。

（四）成本的归集和分配：

成本的计算过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。

成本的归集：是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。

成本的分配：是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程。也叫间接费用的分

摊或分派。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。选择分配基础应遵循的原则:

①因果原则（看起因）②受益原则（看后果）③公平原则④承受能力原则（③④广义

的成本分配时使用。

（生产经营成本包括：研究与开发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送

成本、客户服务成本、行政管理成本（按经济用途分）；若按会计制度要求分：生产成

本、销售费用、管理费用。）

（五）产品生产成本计算的一般程序：

确定成本计算对象。即指选择什么样的目标，以多大的范围来归集生产费用和计

算产品生产成本。确定成本计算对象，应适应企业生的特点和管理的要求。

按成本项目归集和分配生产费用。

成本项目：是生产费用按其经济用途进行的分类。包括直接材料、直接人工与制

造费用等。

其中：制造费用属间接费用。应进行分配后才能计入各种产品的生产成本。可按

产品的生产工人工时、生产工人工资、产品所耗用的直接材料成本等进行比例分配。

制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总量

制造费用分配额=分配率X各种产品的分配标准量

举例：以书中

如A、B

结转制造费用：借：生产成本一一A产品xx

---B产品xx

贷：制造费用xx

计算产品生产成本：

月末应将“生产成本”账户归集的生产费用总额在完工产成品与在产品之间进行

分配，据以确定完工产成品的总成本与单位成本。计算方法有：

不计算在产品成本法

在产品成本按年初数计算法

在产品成本按其直接材料成本确定法

约当产量法

定额成本法

《基础会计》不可能介绍以上多种计算方法，在今后的《成本会计》中再作详解,

此处一般假设月末没有在产品，则''生产成本"明细账中归集的生产费用总额，就是

该产品的总成本；除以产量得出单位成本。

举例：书中

X产品当月完工入库，结转成本：借：产成品——X产品XX

贷：生产成本----X产品XX

五、材料采购成本的计算：

（一）含义：是按照一定种类的材料，将供应过程发生的成本性费用（买价与采

购费用）加以归集分配，以确定该材料的总成本与单位成本的一种计算法。

（二）计算方法:

买价：可直接计入各种材料的采购成本中。

采购费用：单独发生的，或能分清负担对象的，直接计入各材料采购成本中；共

同性发生的不能分清各对象的负担额的，按一定的分配标准比例分配后计入各种材料

的采购成本中。

采购费用分配率=采购费用总额/分配标准总量

采购费用分配额=分配率X各种材料的分配标准量

举例：书中

六、产品（商品）销售成本的计算：

（一）含义：是按照一定种类的产品（商品），将销售过程中所售出的那部分产品

（商品）的销售成本加以计算归集，以确定销售总成本与单位成本的一种算法。

（二）计算方法：常用加权平均法等方法。

加权平均法下：

平均销售单位成本=（期初结存产成品（商品）+本期入库产成品（商品）的

总成本）/（初存数量+本期入库数量）

销售总成本=平均销售单位成本X总销售数量

另有先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率

法、零售价法将在下学期的《财务会计》中作介绍。

（三）原则：

实际成本计价原则：耗用物资数量、价格、真实；发生费用（折旧）真实。

成本分期核算原则：与会计分期一致，但与产成品成本计算期不一定一致。

合法性原则：费用计入成本应符合法规制度要求。

重要性原则：主要费用详细分配计算，次要产品费用，简化合并计算分配。

一贯性原则：根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行

成本计算。方法一经选定，没有特殊情况，不应经常变动，以便前后成本资料的比较,

特殊情况需要改变，应在会计报告中加以说明。

权责发生制原则：成本会计中运用它，主要是指费用的处理，即应正确处理待摊

费用、预提费用。

成本核算的要求：

（一）从管理的要求出发，做到算管结合，算为管用。

（二）正确划分各种费用界限。

正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

⑴非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。下列与生产经营活动无关的耗费不

能计入产品成本：①对外投资的支出、耗费和损失。②对内长期资产投资的支出、耗

费和损失（包括有价证券的销售损失，固定资产出售损失和报废损失）③捐赠支出④

各种筹资费用（包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等）

特别：有些费用支出税法要求不能作为成本、费用列入税前从所得中扣除，但按

成本会计要求仍根据其性质计入成本费用，留待计算确定应纳税所得额时进行调查。

如超规定标准开支业务的业务招待费，超标准的利息支出，超计税工资总额的工资支

付等。

⑵生产经营活动的成本分成正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活

动成本才能计入产品成本，非正常的经营活动成本计入营业外支出。非正常的包括（①

非常损失（灾害损失、盗窃损失等）②赔偿支出（滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿）

③资产减值损失④债务重组损失）

⑶正常的生产经营活动成本又分为产品成本和期间成本，正常的生产成本计入产

品成本，其他的生产经营成本列为期间成本。生产经营活动成本按经济用途分①研究

与列发成本：创造新产品、服务、生产过程而发生成本；②设计成本：为产品、服务、

生产过程的详细规划设计发生的设计成本；③生产成本：生产产品提供服务发生的成

本；④营销成本：让人了解、评估、购买产品而发生成本；⑤配送成本：将产品、服

务递交给顾客发生的；⑥客户服务成本：向客户提供售后服务的成本；⑦行政管理成

本：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。

正确划分各会计期成本的费用界限。

要求企业贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用；同时不能提前结

账，将本月费用作下月费用处理，也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。

正确划分各种产品（不同成本对象）的费用界限。

能分清属某种产品的，可直接计入该产品成本；不能分清属多种产品的，采用合

理的方法分配计入有关产品成本。

正确划分完工产品和在产品的界限。

月初在产品费用+本月产品费用=完工产品费用+月末在产品费用

上述四个界限划分不当会出现的问题及要防止的错误作法：

费用界限会出现的问题的要心目的错误作法

乱挤和少计生产经营管理费

影响长期资产与当期损益；用（收益性支出）混淆生产费用

第一个界限

影响产品成本与当期损益与期间费用的界限，借以调节各

月产品成本与各月损益

利用待摊、预提的办法人为

第二个界限影响各月的成本与损益调节各月产品成本与期间费用，

人为调节各月损益

在盈利与亏损产品之间，以

及在可比与不可比产品之间任意

第三个界限影响各种产品的成本高低

增减生产费用，以盈补亏、掩盖

超支

任意提高或降低月末在产品

第四个界限影响产品成本计算的正确性

费用，人为调节完工产品成本

（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法

项目财产物资计价和价值结转方法

与固定资产有关固定资产原值计算方法、折旧方法、折旧率种类及高低；

固定资产修理费是待摊或预提？期限长短？

与流动资产有关材料成本组成；

材料实际成本核算的发生材料单位成本的计算；

材料计划成本核算的材料成本差异的种类,差异率的材

料成本差异大小

与固定资产及流固定资产与低值易耗品的划分标准；

动资产共同相关低值易耗品摊销方法、期限、摊销率高低

（四）做好成本核算的基础工作：

制定与修订先进而又可行的产量与消耗定额；

建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；

制定原始记录制度；

制定与修订厂内计划价格，尽可能接近实际并相对稳定。

（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法:

第四节销售业务的核算

一、商品销售收入的核算：

（一）确认：

是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账。并列入企业财

务报表的过程。企业销售商品时，应同时符合以下条件，才能确认为商品销售收入。

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。解释：

风险：主要指商品所有者承担的该商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失的可能性。

报酬：主要指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。（如商品升值及商

品使用所形成的经济利益等）

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移，需要关注每项交易的实质

而不是形式，通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素，当所有

权凭证转移或实物支付，一般情况下可认为风险与报酬已转移，但也有例外，此处可

举例说明：零售交易、委托代销、摊销新产品（有试用期）、交款提货、电梯销售等。

2.企业未保留与所有权相联系的继续管理权，也未对已售出的商品实施控制。

举例：房地产开发商将住宅小区售给客户后，受客户委托管理小区物业。（若有权

要求客户将房产权转移或退回则不属）软件开发将成套软件售给某客户，受客户委托

对软件进行日常管理。

3.与交易相关的经济利益能够流入企业：

经济利益：是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。

在销售商品的交易中，即指销售商品的价款判断经济利益流入的可能性时，应进

行定性分析，当收回的可能性大于不能收回的可能性时，即认为经济利益能流入（价

款能收回）。

实务中，企业售出的商品符合合同规定或协议要求，并已将发票账单交付买方，

买方也承诺付款，即表明销售商品价款能够收回（如企业判断价款不能收回时，应提

供可靠的证据，属买方信誉差，买方巨额亏损发生，国外买方外汇管制等原因）

4.与交易相关的收入和成本能够可靠地计量。

收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，企业在销售商品时，售价通常已

经确定；根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认,

因此，成本不能可靠计量，收到的价款应确认为一项负债。

补充：

A：日常活动：指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他

活动。

B：收入、收益、利得的关系：密切相关

收益：是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加（是重要

特性）的资产流入、资产增值或负债减少。（投资者投入也能导致所有者权益增加，但

它不是收益。）

收入：由企业日常活动形成的收益，为收入。

利得：源于企业日常活动以外的活动所形成的收益，称为利得。

实务中区分收入与利得的注意要点：

利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果。如无形资产所有权转让、固定资

产鼾形成的收益。

利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如接受政府的补

贴，收取外界的违约金、流动资产价值的变动等。

利得在利润表中通常以净额反映。“营业外收入”与“补贴收入”均属利得的范畴。

提供劳务收入的确认与计量：

让渡资产使用权收入的确认与计量：

过渡：销售商品收入的确认比较复杂，经过分析确认为收入后，作为会计人员，

我们还必须对其加以计量，才能核算进账。

（二）计量：

计量的含义：是指为了在资产负债表上和利润表上确认和列报财务报表各要素而

确定其金额的过程。

计量标准：商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定;

无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定，不考虑各种预计可能发生的现

金折扣。

现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用，视作融资费用。

过渡：前面我闪介绍了对商品销售收入的确认四条件、计量标准，而我们进行会

计核算，不公要对会计要素进行确认、计量、还要进行记录和报告，会计人员的记录

与众不同，它有独特的工具与手段，即通过账户来进行。

（三）核算方法：

1.核算账户设置:

（损益类）主营业务收入（资产类）应收账款一一X购货方

期末汇总转入4-企业本期主营业务赊销商品而应收购一收回购方欠款

“本年利润”活动实现的收入数货方的货款+

账户的数额-额余：应收而未收的

结转后无余额货款

（资产类）应收票据一一X购货方（负债类）预收账款一一X购货方

通过商业汇票结-商业汇票到期销售货物冲销预收+预先收取购方

算方式赊销商品收回的欠款款--订货款

的货款+余：购方应补付余：已收款而未

余：未到期的汇的货款销货物的款项

票款

2o核算账务处理：

根据发货与收款的时间不同（一般情况下的自营销售）分现销：发货、收款同日

发生；赊销：先发货，后收款；预销：先收款，后发货。

核算举例：书中

二、商品销售成本的核算：

（一）商品销售成本的含义：

是指已售出商品（产品）的制造成本。

（二）计算：

等于销售数量乘以商品（产品）的单位制造成本。

单位制造成本的计算可选用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、

个别计价法等方法，商企还有毛利率法与零售价法等方法。《基础会计》部分我们可先

行只掌握加权平均法。

加权平均法下的计算公式：

加权平均生产成本（销售成本）=（期初结存产成品（商品）的总成本+本

期入库产成品（商品）的总成本）/（期初结存产成品（商品）的数量+本期入库

产成品（商品）的数量）

商品销售成本=加权平均生产成本（销售成本）X总销量

举例：

（三）核算账户设置与账务处理：

三、商品销售费用（营业费用）的核算：

（一）营业费用的含义：

是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、

装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机

构（含销售网点，售后服务各网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、

业务费等经营费用。

商企在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。

（二）核算处理：

银行存款营业费用

I△一发生费用转销费用

应付工资

I△一