基础会计 第2版 课件 殷慧敏 第4-6章 填制和审核记账凭证、主要经济业务事项账务处理、登记会计账簿

填制和审核记账凭证第四章目录concents01认识记账凭证02填制记账凭证03审核记账凭证04传递和保管会计凭证认识记账凭证01记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，载有会计分录并作为登记账簿直接依据的会计凭证。例：2008年12月4日，向工商银行借入6个月的短期借款400000元。

借：银行存款——工商银行400000

贷：短期借款400000一、记账凭证的分类（1）按凭证用途分类收款凭证付款凭证转账凭证

收款凭证付款凭证转账凭证专用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证:分类反映经济业务，只记录某一特定种类经济业务的记账凭证。通用记账凭证:用于记录各类经济业务。收款凭证：用于库存现金和银行存款收入业务的记账凭证。

付款凭证：用于库存现金和银行存款付出业务的记账凭证。

转账凭证：用于不涉及库存现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。通用记账凭证:用来反映所有的经济业务，为各类经济业务所共同使用，格式与转账凭证基本相同专用记账凭证与通用记账凭证对比：专用记账凭证通用记账凭证便于按经济业务对会计人员分工，便于提供分类核算数据不便于分工及提供分类核算数据工作量较大减少工作量适用于规模较大，收付业务较多的企业适用于规模不大、款项收付不多的企业单式记账凭证：(单科目记账凭证）

每一张会计凭证仅填写一个会计科目及金额；

某项经济业务涉及了几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。

优点：反映内容单一，便于分工记账，便于按科目汇总缺点：一张凭证不能够完整反映一项经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性；且凭证资料过于分散，不能集中反映经济业务的概况。借项记账凭证贷项记账凭证（2）按凭证的填列方式单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证：

将经济业务所涉及的全部科目及其发生额都记录在同一张凭证中。

应用普遍

前述的付款凭证、收款凭证与转账凭证都是复式记账凭证。优点：能全面反映经济业务全貌，填写方便，便于查账；缺点：不便于分工记账、不便于科目汇总【例4-1】记账凭证按其填列方式，可以分为()。A.收款凭证、付款凭证和转账凭证B.借项凭证和贷项凭证C.单式凭证和复试凭证D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证【答案】C【例4-2】收款凭证、付款凭证和转账凭证属于复式记账凭证，由于这种凭证将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额在同一张记账凭证中反映，便于了解有关经济业务的全貌，便于汇总计算科目发生额。()【答案】×二、记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称2、填制凭证的日期和凭证的编号3、经济业务的内容摘要4、会计分录（会计科目、借贷方向、金额）5、所附原始凭证的张数6、有关人员的签章有关人员的签章所附原始凭证的张数经济业务的内容摘要会计分录记账凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号填制记账凭证02（一）记账凭证的基本要求1、填制依据：填制凭据必须是审核无误的记账凭证；2、填写日期：收付款凭证的日期按货币资金收付的日期填写；转账凭证按收到原始凭证的日期或填制凭证的日期填写。3、编号应连续。一笔经济业务需要填列多张记账凭证的，可采用“分数编号法”，如1/n、2/n……n/n。一、记账凭证的填制要求4、摘要正确、简练。5、编写会计分录；6、注明附件张数；除期末结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证，并标明所附原始凭证的张数，以备核查。记账凭证的填制必须有依据，应注明所附原始凭证的张数。不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上如果两张或两张以上的记账凭证依据同一张原始凭证，应把原始凭证附在主要的记账凭证后面，在未附原始凭证的记账凭证上注明：“原始凭证×张，附于第××号凭证之后”或附上原始凭证的复印件。

7、相关人员的签章。记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管的签章。对收款凭证和付款凭证必须先审核，后办理收、付款业务；

对已办妥收款付款业务的凭证，出纳人员要在所附的原始凭证，当即加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重收重付。8、错误的更正。填制记账凭证时若发生错误，应重新填制。已登记入账的记账凭证，错账更正的方法将在后期介绍。9、记账凭证填制完成后，应在空行处划线注销。二、记账凭证的填制方法（一）专用记账凭证的填制1、收款凭证例：2008年3月17日,收到东方通信公司投入现金300000元,存入银行。

例：2008年3月17日，收到销售部门李刚交回个人借款300元现金。二、记账凭证的填制方法（一）专用记账凭证的填制2、付款凭证例：2008年3月18日,用库存现金购买办公室所需纸张360元。注意：涉及现金和银行存款之间的划转业务，为避免重复记账，只填付款凭证，不填收款凭证。例：2008年3月18日,从银行提取现金5000元。【说明】库存现金和银行存款之间的互转业务，为避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。从银行提取现金：编制银行存款付款凭证。将现金存入银行：编制现金付款凭证。3、转账凭证

例：2008年3月20日,购入一台机器设备50000元，已投入使用，货款尚未支付。注意：当某一笔经济业务既涉及收款业务，又涉及转账业务，应分开填制不同类型的记账凭证（参考从业教材P196）（二）通用记账凭证的填制例1：2008年3月5日,收到东方通信公司投入现金300000元,存入银行。借方科目可以填写“银行存款”或者“库存现金”“记账符号”后面打√

，表示该凭证已登记账簿。“附件”表示记账凭证后会原始凭证的张数√贷方科目可以填写“银行存款”或者“库存现金”审核记账凭证03对所附原始凭证进行审核1234会计分录是否正确摘要、项目填写是否清楚、齐全书写是否规范、手续是否完备由于记账凭证主要根据原始凭证编制的，所以对记账凭证的审核主要是对原始凭证的复核以及对记账凭证的正确性进行审核。其内容是否与记账凭证所记录内容一致会计科目、借贷方、金额日期、凭证编号、原始凭证张数、相关人员签章等数字清晰、按规定更正；收付款业务的原始凭证上加盖‘收讫’或‘付讫’1、2008年3月18日,用库存现金购买办公室所需纸张360元。练习：审核下列记账凭证，指出错误所在。2、2008年3月20日,购入一台机器设备5000元，已投入使用，货款尚未支付。会计凭证的传递和保管04一、会计凭证的传递（一）含义：指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。（二）意义：正确组织会计凭证的传递，可以及时传递会计信息，保证及时完成业务手续，可以及时据以记账，可以提高经济效率。注意：应根据本单位具体情况，为各种会计凭证规定规定其联数、传递的环节和程序，以及凭证在各环节的停留时间。

传递会计凭证的一般程序原始凭证的取得单位主管审批会计核准出纳付款编制记账凭证审核记账凭证会计作账会计凭证的保管二、保管会计凭证会计凭证的保管：是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。必要性：会计凭证是重要的会计档案和经济资料，需妥善保管以备查。保管要求：1、每月记账完毕，应按记账凭证的编号装订成册，并加装封面，会计凭证封面信息应填写完全2、特殊的原始凭证，可以单独装订成册。（原始凭证数量较多，可单独装订；重要的、需随时查阅的原始凭证，另编目录，单独保管）3、会计凭证装订成册后，应由专人负责、分类保管，年终应该登记归档；需要查阅时需要办理一定的登记手续。4、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

会计凭证的保管期限一般为15年，任何人均无权自行随意销毁。主要经济业务事项账务处理第五章目录concents01工业企业的类型和主要经济业务02资金筹集业务的账务处理03固定资产业务的账务处理04材料采购业务的账务处理05生产业务的账务处理06销售业务的账务处理07利润形成及其分配的账务处理工业企业的类型和主要经济业务01以工业企业为例，具体的资金运动程序可分为资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个基本环节。一、工业企业的主要经济业务【例5-1】下列说法正确的有（）。A.企业的投入资金包括投资者投入的资金和债权人投资的资金B.资金运动包括资金的投入、资金的运用（循环与周转）和资金退出过程C.资金退出包括偿还各项债务、缴纳各项税费、发放职工工资和向所有者分配利润等D.工业企业资金形态变化包括货币资金—储备资金—生产资金—成品资金—结算资金—货币资金【答案】ABD资金筹集业务的账务处理期间费用的账务处理销售业务的账务处理生产业务的账务处理材料采购业务的账务处理固定资产业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理二、会计基础A公司2012年4月销售给B公司一批商品，价格38000元，成本25000元，商品已经发出。根据合同规定，B公司须在2012年8月一次付清货款。A公司又于5月以银行存款8000元提前支付租入生产设备6月和7月的租金。

如何确定收入和费用的归属期间，是记入发生当月，还是计入收付当月？二、会计基础：

权责发生制--企业会计核算应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（1）收入：凡当期已经实现的收入无论当期是否实际收到均应算作当期收入；反之，即使当期收到但不属于当期的收入也不算作当期收入。（2）费用：凡当期已经发生或应当负担的费用，无论是否支付均应算作当期费用；反之，当期即使支付但不属当期的费用也不能算作当期费用。

【例5-1】某企业10月份销售A产品一批，价款20000元，款未收；销售B产品一批，取得转账支票一张，价款8000元；收到9月份所欠货款5000元。按权责发生制确定该企业10月份销售收入应为（）元。A.25000B.28000C.8000D.5000【答案】B【例5-2】某企业6月份销售甲产品一批，取得商业承兑汇票一张，价款10000元，销售乙产品一批，取得转账支票一张，价款5000元，收到5月份欠货款6000元，按收付实现制确定该企业6月份销售收入为（）元。

A.21000B.15000C.11000D.6000【答案】C

收付实现制：以实际收付期为标准确认当期收入与费用。收入：凡当期实际收到的收入作为本期收入。费用：凡当期实际支付的费用作为当期费用。（1)一月份用银行存款支付租赁固定资产改良支出30000元，该固定资产租赁期为三年。由于受益期为三年，就不能将此项支出都作为一月份的费用，而应三年各负担10000元。(2)企业取得一笔银行借款，按规定三月末支付第一季度的利息3000元，由于借款用于一、二、三月份，则每月应负担利息1000元，作为每个月费用，不能全部由第三月份负担。(3)某月售出产品一批并已通过银行办妥结算手续，但款项15000元于下月收到由于产品的所有权巳转到购买方名下，企业虽未收到款项但已具备索取款项的权利，应算作当月的收入(4)如果企业收到购买单位预付的货款10000元，按合同规定两个月后发货这笔货款不应作为当月销售收入，因为产品还未发出目前，我国行政单位会计核算一般采用收付实现制为会计基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，由财政部在相关会计制度中规定，部分经济业务或事项，或部分事业单位的会计核算采用权责发生制。资金筹集业务的账务处理02形成所有者的权益，包括投资者的投资及增值，即：包括实收资本（或股本）和资本公积形成债权人的权益，包括企业向债权人借入的资金和结算形成负债资金所有者权益筹资负债筹资一、所有者权益筹资业务按投资方式不同货币资金投资固定资产投资原材料投资无形资产投资国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金按投资主体不同按投资方式不同资本的增减主要通过设置“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”等科目进行核算实收资本指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，以及规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

股份有限公司的投资者投入的资本是股本。

1.在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”账户，因而不会出现资本溢价。2.企业创立之后，当有新的投资者加入时，新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。超过其在注册资本中所占份额的投资，作为资本溢价，通过“资本公积”核算。资本公积指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接记入所有者权益的利得和损失。

资本公积的主要作用是转增资本接受投资：例5-3：甲有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加至300000元。按照投资协议，新投资者需要出资150000元，同时享受该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。实收资本＝300000资本公积＝150000-300000*1/3＝50000借方贷方投资人按规定收回的投资企业实际收到投资人投入资产期末余额：投资者投入企业的资本总额实收资本（股本）借方贷方企业依法减少资本公积投资者投资产生的资本或股本溢价期末余额：企业资本公积的累积数资本公积(一)接受现金资产投资的账务处理借：银行存款贷：实收资本资本公积(二)接受非现金资产投资的账务处理借：固定资产贷：实收资本资本公积(三)实收资本的减少借：实收资本贷：银行存款例5-3：华夏家具有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者张兴，将注册资本增加至300000元。按照投资协议，新投资者需要出资150000元，同时享受该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。借：银行存款150

000贷：实收资本---张兴

100

000资本公积—资本溢价50

000

二、负债筹资业务负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。长期借款归还期限在一年以上的借款(非流动负债)短期借款归还期限在一年以下的借款(流动负债)1、借入资本的分类...借入的各种借款本金借短期借款贷归还的借款本金+--期末余额负债类期末尚未偿还的借款借入借款借：银行存款贷：短期借款归还借款借：短期借款贷：银行存款2、短期借款核算负债类负债类..借

财务费用贷登记企业本期发生的各项财务费用损益费用类—+损益类期末无余额结转分录：借：本年利润贷：财务费用支付利息：借：财务费用贷：银行存款借款利息借款手续费按费用项目设置明细分类账平结转到“本年利润”账户应付未付的利息借

应付利息贷偿还的利息负债类—+期末余额按借款的单位设置明细分类账期末尚未归还的利息企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

计提利息：借：财务费用贷：应付利息分录：（1）短期借款借入的账务处理从银行借入短期借款，应编制会计分录如下：借：银行存款贷：短期借款①预提短期借款利息：借：财务费用（借款本金*利率*时间）贷：应付利息②支付短期借款利息：借：应付利息财务费用贷：银行存款（2）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理（3）短期借款本金归还的账务处理借：短期借款贷：银行存款..华夏家具有限责任公司2012年10月1日从银行借入生产经营资金1500000元，期限3个月，年利率6％，款项存入银行。到期后归还本金和利息。例5-4借：银行存款1500000贷：短期借款1500000（1）10月1日取得借款时：借：财务费用7500贷：应付利息7500（2）10月31日计提利息时：利息=1500000×6%÷12=7500（1）10月1日取得借款时：（2）10月31日计提利息时：80（4）华夏公司2012年12月31日支付本季度利息借：财务费用7500

应付利息15000

贷：银行存款22500

（3）2012年11月计提利息分录同（2）借：短期借款1500000

贷：银行存款1500000(5)2012年12月末到期归还本金时假定华夏公司2012年12月31日以银行存款归还短期借款本金

1500000元。总结：1、对于短期借款利息支出，根据权责发生制的原则，企业无论是否支付当期的利息，都需要计提每期的利息支出，因此：借：财务费用2、如果当期的利息当期支付，则借：财务费用贷：银行存款

3、如果当期的利息并未支付，短期借款利息：借：财务费用贷：应付利息长期借款业务本金的核算基本同短期投资，长期借款利息的核算较为复杂，将会在今后涉及。固定资产业务账务处理03

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产；（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的概念与特征说明：2009年1月1日我国增值税转型改革后，购建生产性固定资产发生的增值税进项税额不计入“固定资产”成本，单独核算。二、取得固定资产的账务处理1、固定资产成本的构成外购的固定资产：成本包括购买价款、相关税费、合理运输费用、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自建的固定资产：成本包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。投资者投入的固定资产：按投资合同或协议约定的价值。借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款

借方贷方固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的减少额期末余额：反映企业现有固定资产的原始价值

固定资产2、固定资产购进的会计分录(不需要安装）“应交税费”是什么性质的账户？为什么记在借方？增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。补充知识：增值税的核算增值税纳税人一般纳税人：小规模纳税人：13%、9%、6%、03%税率9%税率6%除列举外，其他税率为13%2019.4.1新规：17%和11%增值税率走了，16%和10%税率也走了，13%和9%税率来了案例分析:华夏家具有限责任公司向甲企业购买材料,价款1000元，进项税额130元。生产出产品向批发商丙销售收回价款2000元，销项税额260元，计算生产企业乙应向税务机关缴纳的增值税。甲（原材料供应商）华夏家具（生产商）丙（批发商）2000价款260税1000价款130税采购材料销售产品甲收款乙收款丙付款乙付款应交税费（应交增值税）130260销项税额进项税额案例中涉及的企业均为一般纳税人，其税率一般都为13%，运费的税率一般为9%。借应交税费——应交增值税贷实际支付的增值税进项税额--+期末企业尚未缴纳的增值税期末多缴或尚未抵扣的增值税进项税额应缴纳的增值税销项税额“应交税费——应交增值税”下应设置“进项税额”和“销项税额”三级明细账。销售购进负债类账户设置应纳税额=销项税额—进项税额实际缴纳的增值税额三、固定资产折旧1.固定资产折旧概述固定资产在使用过程中由于使用耗损、自然侵蚀、科技进步和劳动生产率提高所引起的价值损耗而转移到产品成本或费用中的那部分价值，就是固定资产折旧。固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（1）影响固定资产折旧的因素包括以下几项：①固定资产原值②固定资产的预计净残值③固定资产的预计使用寿命④固定资产减值准备应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备累计金额（2）计提固定资产折旧时，还应注意一下几点：①按月对所有的固定资产计提折旧。②当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。③固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。【例题·多选题】下列各因素与固定资产月折旧额呈反比的有（）。A.固定资产原值B.预计净残值C.预计使用年限D.固定资产减值准备【答案】BCD【解析】月折旧额与固定资产原价呈正向变化关系，与预计净残值、固定资产减值准备、固定资产预计使用寿命呈反向变化关系。2.固定资产折旧方法

年限平均法又称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。其计算公式如下：月折旧额=【（固定资产原价－预计净残值）/预计使用寿命（年）】÷12月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率月折旧率=年折旧率÷12年折旧率=1/预计使用寿命（年）×100%例：2011年12月1日华夏公司购入一项管理用固定资产原价122万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为5年，该企业采用直线法计提折旧。计算：(1）每月计提折旧(2)一年后固定资产的账面价值。

(1)2012年1月开始计提折旧，第一年计提折旧=（122-2）/5=24（万元）；每个月计提折旧=24/12=2（万元）（2）第一年末该项固定资产的账面价值=122-24=98（万元）借方贷方已提固定资产折旧的减少数或转销数额固定资产计提的折旧额期末余额：固定资产累计已提的累计折旧累计折旧备抵账户备抵账户：作为被调整对像原始数据的抵减项目，结构与所调整账户的结构相反。分为资产类备抵账户和权益类备抵账户。资产类备抵账户：“累计折旧”作为“固定资产”的备抵账户3.固定资产折旧的账务处理计提折旧的分录：借：制造费用（生产车间计提的折旧费）销售费用（销售部门计提的折旧费）管理费用（行政管理部门计提的折旧费）贷：累计折旧例5-5：一台机器设备原值80000元，估计净残值8000元，预计可使用12年，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为(

)元。

A.6600

B.6000

C.7000

D.8000

[答案]B

[解析]采用直线法计提折旧，年折旧额=(80000-8000)/12=6000元。例5-6下列各因素中，计提固定资产折旧时通常不考虑的是()。

A.固定资产原值

B.固定资产预计净残值

C.固定资产使用年限D.固定资产实际净残值[答案]D解析：影响固定资产计提折旧的因素主要包括：

(1)计提折旧基数，即固定资产的原始价值或固定资产的账面净值;

(2)固定资产的折旧年限;

(3)折旧方法;

(4)固定资产净残值，此净残值是预计的，而不是实际的。例5-7某企业2014年5月期初固定资产原值为10万元，5月增加了一项固定资产入账价值为500万元;同时5月份减少了固定资产原值600万元;则5月份该企业应提折旧的固定资产原值为(

)万元

解析：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。所以5月份该企业应提折旧额为6100000元。材料采购业务账务处理04采购部仓库供应商采购合同发货送货单财务部采购付款开具发票入库单材料采购业务流程材料采购材料验收入库货款结算材料采购业务核算1货款结算业务核算3材料验收入库业务核算21、原材料一、材料采购业务核算原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。思考：如何区分原材料和固定资产？问：以下属于原材料的是：A、机器设备B、钢材C、包装箱D、低值易耗品回复：BA属于固定资产；C、D均属于周转材料，包装箱就比如纸箱、袋子这些，低值易耗品是工具、手套之类

2、材料采购成本的构成材料买价采购成本采购费用市外运杂费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用购入物资负担的税金（如关税）其他费用一、材料采购业务核算注意：1、下列费用不得计入原材料采购成本，应当直接计入当期损益：（1）非正常损耗——营业外支出（2）采购入库后发生的费用，如仓储费用等——管理费用（3）采购员的差旅费——管理费用2、采购支付的增值税单独核算一般纳税人取得的增值税专用发票2019.4.1之后销售货物增值税税率调整为13%。案例中业务发生2014年，仍是17%税率。2019.4.1之后运输收入增值税税率调整为9%。案例中业务发生2014年，仍是9%税率。该材料应负担采购费用该材料买价某种材料的采购成本＝＋直接记入该材料采购成本由某种材料负担:由多种材料共同负担:按重量、买价或体积标准分配记入各材料采购成本分配率=共同性采购费用总额共同性采购费用总额分配标准之和分配额=该种材料重量（或买、体积）*分配率材料买价采购成本采购费用【例5-9】华夏公司（一般纳税人）采购一批木材10吨,买价为10000元，支付增值税税额1600元，途中发生的杂费为500元，入库前的挑选整理费为100元，这批材料的采购成本为多少?物资的采购成本=10000+500+100=10600元注意:具有一般纳税人资格的企业，在购入材料时发生的增值税可作为进项税额予以抵扣，不能计入材料的采购成本【例5-10】华夏公司从华达公司购入楠木1吨，价格10000元，杨木２吨，价格20000元。将两种材料运回企业时，发生运杂费3000元。这二种材料的采购成本分别为多少？（运杂费可按材料重量比例分配）楠木负担的运杂费=1×1000=1000（元）杨木负担的运杂费=2×1000=2000（元）楠木采购成本=10000+1

000=11000元杨木采购成本=20000+2000=22000元分配率=分配标准之和=3000100＋500=1000（元/吨）分配率=共同性采购费用总额分配标准之和=30001＋2（1）材料已验收入库“原材料”账户：核算企业库存的各种材料借原材料贷已验收入库材料的实际成本+资产类借

应交税费——应交增值税贷实际支付的增值税进项税额购进负债类2、材料采购账务处理2018年12月，华夏公司采用实际成本法核算采购成本，发生以下材料采购业务：向A工厂购入甲材料3000千克，单价10元，价款30000元，增值税4800元，货款及增值税均以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）4800

贷：银行存款34800例5-11借

在途物资贷材料的买价和采购费用+资产类借

应交税费——应交增值税贷实际支付的增值税进项税额购进负债类借

在途物资贷资产类借

应交税费——应交增值税贷购进负债类（2）材料未验收入库“在途物资”账户：核算实际成本法下货款乙已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。2018年12月，华夏公司采用实际成本法核算采购成本，发生以下材料采购业务：①向A工厂购入甲材料3000千克，单价10元，价款30000元，增值税4

800元，另支付购入甲材料运费300元，货款及增值税均以银行存款支付，发票已收，材料尚未到达企业。借：在途物资——甲材料30300应交税费——应交增值税（进项税额）4800贷：银行存款35100例5-12采购时支付货款先收料后付款先付款后收料采购货款结算现款结算预付款结算欠款结算二、货款结算业务核算“应付账款”“预付账款”“应付账款”账户：负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。1、欠款结算“应付票据”账户：负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。借应付账款贷+因购买材料、商品或接受劳务等应付而未付的款项可按供货单位名称设置明细分类账1、欠款结算借应付票据贷+企业开出承兑的商业汇票抵付货款的金额借：在途物资应交税费——应交增值税（进项）贷：应付账款/应付票据负债类负债类借在途物资贷材料的买价和采购费用借应交税费（应交增值税）贷实际已支付增值税进项税额借应交税费（应交增值税）贷实际已支付增值税进项税额②向B工厂购入乙材料2000千克，单价20元，增值税6400元；丙材料3000千克，单价10元，增值税4800元，取得对方开具的发票，但货款及增值税均未支付。借：在途物资——乙材料40000

——丙材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）11200贷：应付账款——B工厂81200借预付账款贷按合同预付给供货单位的货款--+收到所采购货物的款项可按供货单位名称设置明细分类账2、预付款结算借在途物资贷借应交税费（应交增值税）贷借银行存款贷借：在途物资应交税费——应交增值税（进项）贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款资产类“预付账款”账户：资产类账户，核算企业按照合同规定预付的款项。⑤向C工厂购买乙材料，根据合同规定预付款项100000元，以银行存款支付。借：预付账款——C工厂100000贷：银行存款100000⑥收到上述C工厂发来的乙材料6000千克，专用发票列明单价20元，价款120000元，增值税19200元。另以银行存款补付40400元。借：在途物资——乙材料

120000应交税费——应交增值税(进项税额)19200贷：预付账款——C工厂100000

银行存款39200

3、材料已入库，但发票账单未收到。(1)平时可不作账务处理。(2)月末，若结算凭证、发票账单等单据还未收到，则按合同编制会计分录：①暂估入账②下月初用红字冲回的会计分录借：原材料贷：应付账款——暂估应付款借：原材料——A材料贷：应付账款——暂估应付款验收入库材料的实际成本借在途物资贷借原材料贷已验收入库材料的实际成本--+借：原材料贷：在途物资可按采购材料的种类设置明细分类账三、材料验收入库业务核算资产类借原材料贷+资产类材料入库验收单售货单位：A工厂验字第号单据号数：201812132018年12月10日结算方式：材料编号名称及规格计量单位数量实际金额采购实收单价（元）总价（元）300030001030000

甲材料千克计划单价运费

验收意见同意单价（元）总价（元）300

入库时间2018.12.10合计30300仓库主管：于立材料会计：李平收料员：于立经办人：李红制单：于立本月采购材料均验收入库，根据仓库填制材料入库单，结转采购成本5-13第二联：记账联材料入库验收单售货单位：B工厂验字第号单据号数：201812152018年12月15日结算方式：材料编号名称及规格计量单位数量实际金额采购实收单价（元）总价（元）20002000204000

乙材料千克计划单价运费

验收意见同意单价（元）总价（元）220

入库时间2018.12.15合计40220仓库主管：于立材料会计：李平收料员：于立经办人：李红制单：于立第二联：记账联材料入库验收单售货单位：B工厂验字第号单据号数：201812142018年12月20日结算方式：材料编号名称及规格计量单位数量实际金额采购实收单价（元）总价（元）300030001030000

丙材料千克计划单价运费

验收意见同意单价（元）总价（元）330

入库时间2018.12.20合计30330仓库主管：于立材料会计：李平收料员：于立经办人：李红制单：于立第二联：记账联借：原材料——甲材料30300

——乙材料40220

——丙材料30330贷：在途物资——甲材料30300

——乙材料40220

——丙材料30330小结：1、材料采购业务流程；2、材料采购成本的确定；3、增值税进项税额的处理；4、采购结算业务的处理；5、材料验收入库业务的处理。生产业务账务处理05产品生产业务流程生产车间仓库领料单生产任务单财务部验收入库人事部工资分配表物业公司水、电费分配计算表财务部固定资产折旧表归集仓库产成品产品入库单生产过程分配产品生产成本构成1生产领料业务核算2工资业务核算3制造费用核算4产品成本计算5一、生产费用的构成生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。直接费用间接费用产品成本的构成：某产品的生产成本+该产品负担的制造费用该产品耗用的直接材料该产品耗用的直接人工+=费用生产成本期间费用财务费用直接从事产品生产工人的各种薪酬直接为生产产品领用的材料车间为组织和管理生产发生的间接费用为销售产品和材料而发生的各种费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营而发生的费用筹集生产经营资金而发生的筹资费用管理费用销售费用制造费用直接材料直接人工1、生产A产品领用的材料?2、生产A产品工人的工资?3、生产车间支付的办公用品费、水电费?4、车间用固定资产计提的折旧费?5、管理部门支付的办公用品费、水电费?6、管理部门用固定资产计提的折旧费?生产成本（直接材料）生产成本（直接人工）生产成本（制造费用）生产成本（制造费用）期间费用（管理费用）期间费用（管理费用）提问：下列项目请判断是费用要素的哪个项目？判断题：期间费用也同直接人工、直接材料和制造费用一般，计入产品的成本()

错误。期间费用是不能计入产品成本的，与特定的产品成本无关，仅仅与会计期间相联系，会计期末在利润表中反映。（二）生产领料业务核算结转的完工入库产品实际成本借

生产成本贷--+期末余额发生的计入产品成本的料、工、费期末尚未完工产品的生产成本按产品品种或类别设置明细账成本类1、账户设置对应科目是?期末分配转入各种产品负担的制造费用借制造费用贷--+归集本期发生的计入产品成本的间接费用按车间设置明细账平成本类借

生产成本贷发生的分配计入产品成本制造费用期末无余额制造费用往往由所生产的几种产品共同承担，往往不能够直接计入各种产品成本期末结转到“本年利润”借管理费用贷--+发生的各项管理费用平损益费用类期末结转到“本年利润”借销售费用贷--+发生的各项销售费用平损益费用类按费用项目设置明细账领用材料的实际成本借原材料贷借

生产成本——××产品贷发生的计入某产品成本的直接材料成本借制造费用贷生产车间一般耗用的材料成本借管理费用贷行政管理部门领用的材料成本借销售费用贷销售部门领用的材料成本2、生产领料核算华夏公司领料单汇总表

2012年12月单位：元1940005140030600112000合计1000400600行政管理部门耗用300010002000车间一般耗用1900005000030000110000小计100000200002000060000B产品90000300001000050000A产品生产产品耗用合计丙材料乙材料甲材料项目例8经济业务：华夏公司2012年12月生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种原材料，公司另设有厂部管理部门和一个生产车间。月初产品A在产吕成本36000元，产品B在产品成本44000元。

借生产成本——A产品贷期初余额36000借生产成本——B产品贷期初余额44000借制造费用贷期初余额0借：生产成本——A产品90000

——B产品100000制造费用3000管理费用1000贷：原材料——甲材料112000——乙材料30600

——丙材料51400借生产成本——A产品贷期初余额36000借生产成本——B产品贷期初余额44000借制造费用贷期初余额36000（8）90000（8）100000（8）3000借

生产成本贷车间生产工人工资（三）工资业务核算借制造费用贷车间管理人员工资借管理费用贷行政管理人员工资应支付职工的工资借

应付职工薪酬贷+-期末余额实际支付的工资期末应付未付的职工工资负债类按薪酬类别设置明细账借销售费用贷销售部门人员工资处理程序：期末根据员工工资信息计提职工薪酬，根据职工提供服务的收益对象，分情况处理：

华夏公司工资结算汇总表

2018年12月单位：元部门标准工资津贴及奖金应付工资生产A产品人员712002000091200生产B产品人员648001500079800车间管理人员484020006840厂部管理人员242001000034200合计16504047000212040例9根据工时和考勤记录，计提本月应付职工工资借：生产成本——A产品91200

——B产品79800制造费用6840管理费用34200贷：应付职工薪酬——工资212040借：应付职工薪酬——工资

212040

贷：银行存款212040委托银行代发本月职工工资212040元例10固定资产折旧的提取数借

累计折旧贷+期末余额期末固定资产累计折旧额资产类借制造费用贷生产车间使用机器设备计提折旧借管理费用贷行政管理部门设备计提折旧借销售费用贷销售部门使用机器设备计提折旧反映固定资产的损耗情况（四）制造费用核算1、累计折旧核算借：制造费用

5600

管理费用1200

贷：累计折旧6800例11按规定计提本月固定资产折旧6800元。其中，生产车间提取的折旧为5600元，行政管理部门提取的折旧1200元。借：制造费用

2560

管理费用800

贷：银行存款3360以银行存款支付本月水电费3360元，其中行政管理部门耗用800元，生产车间耗用2560元，不考虑有关税费。例122、其他间接费用核算8、生产领料借：生产成本——A产品90000

——B产100000制造费用3000管理费用1000贷：原材料——甲材料112000

——乙材料30600

——丙材料514009、计提工资借：生产成本——A产品91200

——B产品79800制造费用6840管理费用34200贷：应付职工薪酬——工资21204012、分配水电费借：制造费用

2560

管理费用800

贷：银行存款336011、计提折旧借：制造费用

5600

管理费用1200

贷：累计折旧6800借制造费用贷8

300096840122560115600借方合计18000贷方合计1800018000归集分配3、制造费用的归集平借生产成本——×产品贷借

生产成本——A贷发生分配计入产品成本制造费用期末分配转入各种产品的生产成本借制造费用贷归集本期发生的计入产品成本的间接费用4、制造费用的分配借：生产成本——A产品

——B产品

贷：制造费用平＝借

生产成本——B贷发生分配计入产品成本制造费用只生产一种产品:无需分配，全部转入该产品“生产成本”由多种产品共同负担:生产工时或生产工人的工资标准分配记入各产品生产成本4、制造费用的分配制造费用分配后,制造费用月末无余额月末按A、B两种产品生产工人工时比例分配制造费用。A、B两种产品的生产工人工时分别为8000工时和7000工时。A产品应负担的制造费用＝8000×1.2＝9600(元)B产品应负担的制造费用＝7000×1.2＝8400(元)（元）制造费用分配率1.27000800018000=+=借：生产成本——A产品9600

——B产品8400贷：制造费用18000例13（五）产品成本的计算期末结转的完工产品实际成本借

生产成本贷发生的直接计入产品成本的料、工、费期末尚未完工产品的生产成本发出商品的成本借

库存商品贷--+期末余额已验收入库商品成本期末库存商品的实际成本按产成品的品种、规格或类别设置明细账借：库存商品——A产品

——B产品

贷：生产成本——A产品

——B产品资产类产品成本的计算程序：①确定成本计算对象借生产成本—A贷期初余额36000借生产成本—B贷期初余额44000产品成本的计算程序：②归集成本费用某产品的生产成本+该产品分配的制造费用该产品耗用的材料费用该产品耗用的工资费用+=②归集成本费用借生产成本—A贷（8）90000期初余额36000（9）91200（13）9600借生产成本—B贷期初余额44000（8）100000（9）79800（13）84008、生产领料借：生产成本——A产品90000

——B产品100000制造费用3000管理费用1000贷：原材料——甲材料112000

——乙材料30600

——丙材料514009、计提工资借：生产成本——A产品91200

——B产品79800制造费用6840管理费用34200贷：应付职工薪酬——工资21204013、分配制造费用借：生产成本——A产品9600

——B产品8400贷：制造费用18000190800188200③费用在完工产品和月末在产品之间分配月初在产品成本+本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本+=本月完工产品成本借

生产成本贷本月生产费用月末在产品成本月初在产品的成本当期初、期末都有在产品时，怎么办？？“库存商品”借方金额假设A产品全部完工，B产品全部未完工完工产品A产品生产成本B产品月末在产品成本==月初A产品在产品成本+本月生产费用月初B产品在产品成本+本月生产费用结转完工产品成本借生产成本—A贷（8）90000期初余额36000（9）91200（13）9600借生产成本—B贷期初余额44000（8）100000（9）79800（13）8400发合：190800发合：188200平借库存商品—A贷226800226800贷合：226800期末余额：23220036000+19080044000+188200结转完工产品成本例14公司本月生产的A产品全部完工4040件，本月发生实际生产成本226800元。B产品全部尚未完工，累计发生生产成本总额为232200元；根据生产成本明细账编制“产品成本计算单”如下：摘

要成本项目合计直接材料直接人工制造费用月初在产品成本1100023000200036000本月生产成本90000912009600190800合计10100011420011600226800完工产品成本10100011420011600226800单位成本2528.272.8756.14月末在产品成本0000

产品成本计算单产品名称：A产品2018年12月完工产量：4040件借：库存商品——A产品226800

贷：生产成本——A产品226800摘

要成本项目合计直接材料直接人工制造费用月初在产品成本2000021000300044000本月生产成本100000798008400188200合计12000010080011400232200完工产品成本0000月末在产品成本12000010080011400232200

产品成本计算单产品名称：B产品2018年12月完工产量：0件产品生产业务小结生产成本—A生产成本—B制造费用销售费用管理费用财务费用库存商品—A库存商品—B银行存款原材料累计折旧应付职工薪酬直接材料直接人工直接材料直接人工制造费用①制造费用制造费用②③③本年利润④生产过程制造费用分配产品完工入库结转损益销售业务账务处理06销售业务流程销售部仓库客户发货订单发货单财务部开具销售发票支付货款出库单发货银行银行进账单广告公司广告费销售税金结算货款结算结转销售成本销售产品支付销售费用销售收入核算1货款结算业务核算2销售费用核算3营业税金及附加核算4销售成本核算5一、商品销售收入的核算

（一）收入的概念与特征收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：1、收入产生于日常活动，非日常活动或偶发的交易产生的经济利润的流入不是收入，而是利得。2、有收入就有利润，收入的取得会导致所有者权益的增加。3、收入与所有者投入资本无关。收入不包括为第三方或客户代收的款项，如不包括代收的增值税（销项税额）。（二）销售收入的分类收入按主次分为主营业务收入其他业务收入主营业务收入企业销售商品、提供劳务等主营业务取得的收入1、主营业务收入期末结转入“本年利润”借主营业务收入贷--+收入的增加数平损益收入类按主营业务的种类设置明细账别忘了税随收入产生哦！华夏公司本月销售A产品600件，每件售价1200元，货款计720000元，增值税销项税额为115200元，款项及税款已收存入银行。借：银行存款842400贷：主营业务收入——A产品720000应交税费——应交增值税（销项税额）115200例15其他业务收入核算除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入2、其他业务收入出租固定资产其他业务收入出租无形资产出租包装物和商品销售材料期末结转入“本年利润”借其他业务收入贷--+企业获得的其他业务收入平损益收入类按其他业务的种类设置明细账【提示】主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。【例题·多选题】对于一般生产型企业，下列属于其他业务收入的有（）。A.报废固定资产出售收入B.转让技术使用权收入C.包装物出租收入D.材料销售收入【答案】BCD【解析】其他业务收入是除主营业务之外其他日常经营业务所得收入。A是企业非日常业所得，属于利得。该企业售出甲材料1000千克，单价10元，增值税1600元，价税合计11600元存入银行。甲材料的成本8000元。借：银行存款11600

贷：其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1600例16销售时收到货款先销售后收款先收款后销售销售款结算现销结算预收款结算赊销结算二、货款结算业务核算权责发生制:无论是否收到货款，只要取得了收款的权利，就应作为企业的收入予以确认。借银行存款贷资产类借主营业务收入贷借应交税费——应交增值税贷1、现销结算借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借应收账款贷实际收到的应收账款--+期末余额期末企业尚未收回的应收款项因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项资产类借应收票据贷到期实际收到的款项--+期末余额期末企业尚未收回的应收款项因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票资产类按债务人设置明细账借主营业务收入贷借应交税费——应交增值税贷2、赊销结算借：应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）销售B产品800件，每件1000元，货款计800000元，增值税128000元，商品已发出，款项尚未收到。借：应收账款928000贷：主营业务收入——B产品800000应交税费——应交增值税（销项税额）128000例17采用商业汇票结算方式，该企业向利民公司销售A产品500件，每件单价1200元，价款600000元，增值税率16%，计96000元。收到该公司签发的商业承兑汇票一张，期限6个月。借：应收票据696000贷：主营业务收入——A产品600000应交税费——应交增值税（销项税额）96000例18借预收账款贷向购货单位发出商品实现