高级财务会计 傅荣 第7版 课件 第1-3章 非货币性资产交换会计、债务重组会计、股份支付会计

中级财务会计高级财务会计会计准则研究等《高级财务会计》是对《中级财务会计》的延伸与补充本科研究生《高级财务会计》为研究生阶段相关内容的进一步深入研究奠定基础一般与特殊的关系基础知识与深入研究的关系教材不是准则讲解教材重在讲透原理企业会计准则教师应该介绍准则动态为持续学习与未来实务奠基

学习《高级财务会计》：首先要厘清几个关系会计确认、计量、报告基本原理基础会计中级会计高级会计会计确认、计量、报告体系（一般）会计确认、计量、报告专题（特殊）特征：专题性

学习《高级财务会计》：要了解课程基本特征一个导向两个区分三个衔接学习《高级财务会计》：一个参考线索区分难易区分情况选择专题与准则动态衔接与企业实务衔接与“中财”衔接财务报表导向沿循这条线索，《高级财务会计》（第7版）：主教材：在介绍各专题完整知识体系的基础上，设置多个专栏和二维码链接教学指导书：增补大量实务分析素材主教材中设置的二维码链接思维导图难点内容教学视频财报精选即测即评主教材中设置的主要栏目章首：年报撷萃公告摘编章中：敲黑板报表导向思考公司公告财报精选素养提升章尾：实训专栏思考题练习题年报分析《高级财务会计》第7版设置的主要栏目主教材：在介绍各专题完整知识体系的基础上，设置相关专栏，设置二维码链接。主教材的主要改动对【公告摘编】【年报撷萃】【财报精选】进行了更新、增补在部分章节增加【素养提升】专栏在第9章后面专设【实训专栏】在每节增加“即测即评”，完善双题库指导书的主要增补补充主教材年报分析题目的分析参考思路补充14个实务分析资料（包括年报分析、案例分析等）更新了模拟试题《高级财务会计》第7版的主要改动《高级财务会计》第7版更新和补充的实务素材项目主教材分析素材指导书补充素材第一章非货币性资产交换会计【公告摘编】南京新百与南京三胞医疗的资产置换【公告摘编】东阳光与控股子公司置换股权【财报精选】置入盈利资产助力战略转型万泽股份夯实高温合金发展路线主教材年报分析参考思路第二章债务重组会计【公告摘编】汉商集团关于控股子公司实施债务重组的公告【公告摘编】株洲循环经济投资发展集团有限公司进行重大债务重组公告【公告摘编】黑龙江国中水务股份有限公司关于债务重组的公告【财报精选】量体裁衣四大资管公司襄助上市公司“御寒”主教材年报分析参考思路【公告分析】基于国中水务的债务重组公告看债务重组的会计处理第三章股份支付会计【年报撷萃】三一重工2020年半年度报告中的股份支付信息【公司公告】三一重工根据利润分配实施方案调整股票期权行权价格及限制性股票回购价格的公告主教材年报分析参考思路【补充案例】基于会计准则应用案例比较现金结算的股份支付与权益结算的股份支付的区别第四章外币折算会计【年报撷萃】中国中铁2020年半年度报告披露的有关外币业务的信息【财报精选】贬值带来汇兑损失航空公司该为美元债务担忧吗？主教材年报分析参考思路【年报分析】基于新天然气2023年年度报告中关于境外子公司变更记账本位币事项思考记账本位币变更会计处理要点及其对报表的影响红点内容为更新与增补项目主教材分析素材指导书补充素材第五章租赁会计【年报撷萃】东方航空2020年半年度报告中与租赁飞机相关的信息【财报精选】新租赁会计准则2019年生效主教材年报分析参考思路【公告分析】基于海航控股2023年的飞机租赁公告比较租赁交易双方对租赁的分类方法【年报分析】从大商股份2023年年度报告披露的相关信息看承租方会计处理要点及其对报表的影响第六章所得税会计【年报撷萃】中信证券2020年年度报告中披露的递延所得税信息【财报精选】花旗银行递延所得税信息引发的思考【财报精选】税改落地美国商业巨头为何纷纷忙着减记递延所得税资产主教材年报分析参考思路【补充案例】财政部发布《所得税准则应用案例——单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理》

【年报分析】新天然气2023年年度报告披露的会计政策变更第七章企业合并会计【年报撷萃】中国外运换股吸合外运发展【财报精选】警惕2018商誉减值“黑天鹅”，证监会发文强调商誉减值监管关注事项主教材年报分析参考思路【年报分析】基于2023年“中航机载“换股合并”中航机电“看企业合并的分类及其对商誉报告价值的影响第八章合并财务报表（基础）【年报撷萃】中国动力2022年半年度合并财务报表的合并范围【财报精选】8450万美元增持1%股权上海汽车控盘上海通用主教材年报分析参考思路【年报分析】基于中航机载2023年度年报披露的合并范围变化看企业合并方式与合并范围的关系《高级财务会计》第7版更新和补充的实务素材（续）9项目主教材分析素材指导书补充素材第九章合并财务报表（一般流程）【年报分析】中信证券2022年半年度合并报表部分信息主教材年报分析参考思路【年报分析】基于中信证券2022年、2023年年度报告披露的利润分配信息，解读合并报表中“未分配利润”项目的内容第十章合并财务报表（特殊交易）【公告摘编】中国动力：收购少数股权【财报精选】20%红线消失证监会放宽上市公司收购少数股权限制主教材年报分析参考思路【年报分析】从中航机载2023年度年报披露的信息看购买少数股权在企业合并报表中的列报第十一章衍生金融工具会计【年报撷萃】华能国际2022年年度报告中的衍生金融工具信息主教材年报分析参考思路【案例分析】基于会计准则应用案例看金融负债与权益工具的区分第十二章清算会计【快报摘录】大唐发电控股子公司破产清算公告【财报精选】11部门强调2020年底前完成处置“僵尸企业”主教材年报分析参考思路【案例分析】基于“破产审判”典型案例比较破产重组与破产清算《高级财务会计》第7版更新和补充的实务素材（续2）《高级财务会计》目录非货币性资产交换会计1债务重组会计2股份支付会计3外币折算会计4租赁会计5所得税会计6企业合并会计7合并财务报表的编制：基础8合并财务报表的编制：一般流程9合并财务报表的编制：特殊交易10衍生金融工具会计11清算会计12第1章非货币性资产交换会计1.1非货币性资产交换会计概述1.2非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换会计专题难点梳理主要难点：换入资产入账价值的计量涉及金融资产时的会计处理1.1非货币性资产交换会计概述货币性资产与非货币性资产如何区分？非货币性资产交换如何界定？非货币性资产交换都适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》吗？主要关注三个问题：引出一个问题：非货币性资产交换会计确认与计量的主要内容是什么？1.货币性资产与非货币性资产如何区分？非货币性资产是货币性资产以外的资产。非货币性资产包含的内容非货币性资产的基本特征

非货币性资产的特征导致了非货币性资产交换在换入资产的入账价值的确定、交易损益的确定等方面，可能有别于通常意义上的资产交易。特别提示

2.非货币性资产交换如何界定？非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。为什么是非经常性的特殊交易行为？实务中如何界定？

非货币性资产交换中，不涉及货币资金，或只涉及少量的货币资金。这个“少量”的界限，成为判断相关交易是否属于非货币性资产交换的依据之一。特别提示

3.所有的非货币性资产交换都适用非货币性资产交换准则吗？通常所有的非货币性资产交换业务都适用本准则某些非货币性资产交换业务不适用本准则

某些涉及非货币性资产交换的业务，需按其他相关会计准则进行会计处理——请关注第7号准则的适用范围特别关注1.2非货币性资产交换的会计处理换入资产的初始确认时点、换出资产的终止确认时点换入资产的计量基础（公允价值还是账面价值？）换入资产入账价值的构成涉及单项资产交换的账务处理思路涉及多项资产交换的账务处理思路主要关注五个问题：三个相对难点：交换损益的确认与计量补价的影响相关税费的影响1.确认的时点对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认;对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点不一致时，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理:——换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债；——换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。2.换入资产的计量基础符合下列条件之一的,视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的3.换入资产的入账价值构成构成内容以公允价值为基础计量以账面价值为计量基础首选换出资产的公允价值；换入资产的公允价值更可靠的，选择换入资产的公允价值1换出资产的公允价值换入资产的公允价值换出资产的账面价值

2加：支付的相关税费加：支付的相关税费加：支付的相关税费

3加：支付的补价减：收取的补价加：支付的补价减：收取的补价4.账务处理基本框架(公允价值基础）以换出资产公允价值为基础计量以换入资产公允价值为基础计量借：换入资产[出公+b+c+d]银行存款等[收到补价的公允价值]d贷：换出资产[账面价值]a

应交税费[支付的相关税费]

b

银行存款等[支付补价的公允价值]c

交换损益*[出公-a]*也有可能在借方借：换入资产[入公+

b]银行存款等[收到补价的公允价值]

d贷：换出资产[账面价值]

a应交税费[支付的相关税费]

b银行存款等[支付补价的公允价值]c交换损益*[入公-a+d-c]*也有可能在借方补价的影响：——出公基础：补价影响换入资产入账价值不影响交换损益——入公基础：补价不影响换入资产入账价值影响交换损益交换损益的确认：计入资产处置收益、投资收益等科目交换损益的计量：——情况1：交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值——情况2:交换损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值——情况3:交换损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值补价+-资料：甲公司以账面价值90万元（原价108万元、累计摊销18万元）、公允价值100万元的非专利技术与乙公司交换一套生产设备,该套设备在乙公司的账面价值为:原始价值110万元,累计折旧10万元,评估确定的公允价值为95万元。乙公司支付补价5万元、运费1万元。为简化起见，暂不考虑增值税，其他相关税费略。(1)甲公司确认资产交换：借:固定资产

950000

银行存款

50000

累计摊销180000贷:无形资产

1080000

资产处置损益1000000(2)乙公司：①结转固定资产账面价值:借:固定资产清理

1000000

累计折旧

100000贷:固定资产 1100000②确认资产交换:借:无形资产1010000

资产处置损益 50000贷:固定资产清理

1000000

银行存款

60000举例1：以换出资产公允价值为换入资产的计量基础，涉及补价4.账务处理基本框架(账面价值基础）以账面价值为基础计量借：换入资产[a+b+c+d]银行存款等[收到补价的公允价值]

d贷：换出资产[账面价值]

a应交税费[支付的相关税费]

b银行存款等[支付补价的公允价值]

c不确认交换损益资料：甲公司以账面价值90万元（原价108万元、累计摊销18万元）的非专利技术与乙公司交换一项对丙公司的长期股权投资，该投资在乙公司的账面价值为95万元，因没有在活跃市场中的报价，其公允价值不能可靠计量。经双方商定乙公司支付补价10万元。为简化起见，相关税费略。(1)甲公司：借:长期股权投资

800000[1080000-180000-100000]

银行存款100000

累计摊销180000贷:无形资产1080000(2)乙公司：借:无形资产1050000[950000+100000]贷:长期股权投资

950000

银行存款100000举例2：以换出资产的账面价值为基础计量5.涉及多项资产交换（1）以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的对于同时换入的多项资产焦点：换入的金融资产按金融工具准则的规范进行初始计量以“出公”做为计量基础的，其他换入资产按其公允价值的相对比例（公允价值不能可靠计量时按原账面价值的相对比例或其他合理比例）分摊应分摊金额以“入公”做为计量基础的，各项换入资产以其公允价值和应支付的相关税费作为初始计量金额。相关税费计入各自相关资产的入账价值其他换入资产应分摊金额总额=换出资产公允价值总额

+支付补价的公允价值

-收到补价的公允价值

-换入的金融资产的初始计量金额5.涉及多项资产交换（1）以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的对于同时换出的多项资产焦点：将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例（公允价值不能可靠确定时按账面价值的相对比例），将换入资产的公允价值总额(涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值)分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。5.涉及多项资产交换（2）以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的同时换入多项资产的按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额(涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值)分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。各项换出资产终止确认时均不确认损益同时换出多项资产的资料：甲公司以一项账面价值400万元、公允价值450万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(初始投资成本600万元,公允价值750万元,划分为其他债权投资,累计确认的其他综合收益为150万元)与乙公司交换三项资产:一项对丙公司的股权投资(账面价值170万元,公允价值180万元,换入后作为交易性金融资产),一套生产设备(原始价值1200万元,累计折旧300万元,公允价值920万元),一幢厂房(原始价值90万元,累计折旧15万元,公允价值80万元),甲公司支付相关费用6万元(其中,与股票投资有关的1万元,相关设备的运输等费用2万元,与厂房有关的费用3万元)。乙公司支付补价20万元。为简化起见,其他相关税费略。甲公司的有关计算及账务处理如下：①计算各项换入资产入账价值：对丙公司的投资=180（万元）在设备和厂房之间分配的价值=450+750-20-180

=1000（万元）分配率：设备=[920/（920+80）]X100%=92%厂房=[80/（920+80）]X100%=8%设备入账价值=1000X92%+2=922（万元）厂房=1000✖️8%+3=83（万元）②确认非货币性资产交换的账务处理（万元）:借:交易性金融资产

180

投资收益

1

固定资产—设备

922

—厂房

83银行存款20贷:无形资产

400

资产处置损益

50

其他债权投资

750

银行存款

6借:其他综合收益

150贷:投资收益 150举例3：以换出资产公允价值为换入资产的计量基础资料：甲公司以一项账面价值400万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(投资成本750万元,公允价值750万元,划分为其他债权投资)与乙公司交换三项资产:一项对丙公司的股权投资(账面价值170万元,公允价值180万元,换入后作为其他权益工具投资),一套生产设备(原始价值1200万元,累计折旧300万元,公允价值920万元),一幢厂房(原始价值90万元,累计折旧15万元,公允价值80万元),甲公司支付相关费用6万元(其中,与股票投资有关的1万元,相关设备的运输等费用2万元,与厂房有关的费用3万元)。乙公司支付补价20万元。为简化起见,其他相关税费略。假定甲公司经判断以换入资产公允价值作为换入资产入账价值的计量基础。甲公司的有关计算及账务处理如下：①有关计算：各项换入资产入账价值：对丙公司的投资=180+1=181（万元）生产设备=920+2=922（万元）厂房=80+3=83（万元）分摊至各换出资产的价值：无形资产：400➗（400+750）✖️100%✖️（180+920+80+20）=417（万元）其他债权投资：750➗（400+750）✖️100%✖️（180+920+80+20）=783（万元）换出资产的相关交换损益：与换出的无形资产相关的交换损益=417-400=17（万元）与换出的其他债权投资相关的交换损益=783-750=33（万元）②确认非货币性资产交换的账务处理（万元）:借:其他权益工具投资181

固定资产—设备

922

—厂房

83银行存款20贷:无形资产

400

资产处置损益

17

其他债权投资

750投资收益33

银行存款

6

举例4：以换入资产公允价值为换入资产的计量基础资料：甲公司以一项账面价值400万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资(分类为以摊余成本计量的金融资产，账面余额750万元)与乙公司交换三项资产:一项对丙公司的股权投资(原账面价值140万元,换入后作为长期股权投资核算),一套生产设备(原始价值1100万元,累计折旧300万元),一幢厂房(原始价值90万元,累计折旧30万元)。甲公司支付相关费用6万元(其中,与股票投资有关的1.2万元,相关设备的运输等费用2万元,与厂房有关的费用3万元)。甲公司支付补价20万元。为简化起见,其他相关税费略。甲公司的有关计算及账务处理如下：①换入资产入账价值总额=400+750+20+6=1176（万元），其中：对丙公司的投资=140/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+1=164.8（万元）生产设备入账价值=800/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+2=938（万元）厂房入账价值=60/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+3=73.2（万元）②甲公司确认非货币性资产交换的账务处理（单位：元）:借:长期股权投资—丙1648000

固定资产—设备 9380000

—厂房

732000贷:无形资产

4000000

债权投资—丁

7500000

银行存款

260000举例5：以换出资产账面价值为换入资产的计量基础结合前面三例，思考：对换入的金融资产，如何按相关准则确定其入账价值如何计算金融资产之外的换入资产入账价值的分配额分配比例如何确定相关费用是“归入”还是“分配给”相关换入资产换出资产的交换损益什么情况下需要确认？如何计量？如何确认？6.信息披露应当披露下列信息：►

非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因►

换入资产、换出资产的类别►

换入资产初始计量金额的确定方式►

换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值►

非货币性资产交换确认的损益新增关于非货币性资产交换商业实质判断的披露要求第2章债务重组会计2.1债务重组会计概述2.2债务重组的会计处理债务重组会计专题难点梳理主要难点：债务重组相关损益的确认与计量2.1债务重组会计概述债务重组的含义是什么？债务重组的方式有哪些？债务重组业务都适用《企业会计准则第12号——债务重组》吗？主要关注三个问题：引出一个问题：债务重组会计确认与计量的主要内容是什么？1.债务重组的含义概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。三要点债务重组的主体债务重组的依据债务重组的内容引申债务重组、资产重组、企业重组辨析2.债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合

3.债务重组业务都适用债务重组准则吗？通常，都适用涉及使用其他会计准则的情形4.债务重组会计的主要内容

债务人债权人借：被重组的债务

A

贷：出让的资产

转成的资本

确认的重组债务借：受让的资产

转成的权益工具投资

确认的重组债权

贷：被重组的债权

ABB债务重组双方会计确认与计量的基本框架A？作为重组对象的债权、债务应如何转销?债务人如何计量出让的资产?是否需要进行资产转让损益的确认与计量?如需要,应如何进行资产转让损益的确认与计量?债务人如何确认与计量债务转成的资本?债权人如何确认与计量所取得的股权及其他资产?A与B能否出现差额？如果有，如何处理？2.2债务重组的会计处理主要关注五个问题：以资产清偿债务时，双方如何处理？将债务转为权益工具时，双方如何处理？修改其他债务条件时，如何确认重组债权、重组债务？组合方式情况下双方如何处理？“重组债权”、“重组债务”的确认债权人受让金融资产时的处理公允价值的应用相关税费等其他成本的处理及其影响重组中涉及的损益如何确认？五个难点：1.以金融资产偿还债务账务处理思路债务人债权人借：偿还的债务

[账面价值]A借或贷：投资收益[A、B之差]

贷：偿债的金融资产[账面价值]

B

借:受让的金融资产[按第22号准则规定]

B借或贷：投资收益[A、B之差]

贷：放弃的债权

[账面价值]

A之前确认的其他综合收益，结转计入投资收益或留存收益2.以非金融资产偿还债务账务处理思路债务人债权人借：偿还的债务

[账面价值]A借或贷：其他收益[A、B之差]

贷：库存商品、固定资产等[账面价值]

B

借:原材料、固定资产、投资性房地、无形资产等[A+B]

借或贷：投资收益

[放弃债权的公与账之差]

贷：放弃的债权

[账面价值]银行存款等[相关税费]

B

公允价值A受让多项资产时：先确定受让金融资产的入账价值；然后将放弃债权的公允价值扣除受让金融资产入账价值后的差额，按其他资产公允价值比例在其他资产之间分配非金融资产抵债时，不论出让单项或多项资产，不论多项出让资产中是否包含金融资产，都不需区分资产转让损益和债务重组损益，只需计入“其他收益-债务重组收益”。3.债务转为权益工具账务处理思路债务人债权人借:偿还债务

[账面价值]A借或贷：投资收益

[A与B之差]贷:股本、资本公积等[权益工具公允价值*]B

*权益工具的公允价值不能可靠计量的，按所清偿债务的公允价值借:长期股权投资等[A+B]借或贷：投资收益

[公-账]贷:放弃的债权

[账面价值]

银行存款等[其他成本]B被重组债权公允价值A与发行权益工具支付相关的税费等，依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润4.修改其他债务条件账务处理思路债务人债权人借:终止确认的债务

[账面价值]

A借或贷：投资收益

[A、B之差]

贷：重组债务

[公允价值]

B借:重组债权

[公允价值]

B借或贷：投资收益[A、B之差]

贷：被重组债权

[账面价值]

A未终止确认的部分债务（或未终止确认的债权）：继续按摊余成本或公允价值计量按摊余成本计量的——应重新计算该债务（债权）的账面价值——并将相关利得或损失计入“投资收益”科目根据重新议定或修改的合同现金流量按债务（或债权）的原实际利率折现的现值确定购买的或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整后的实际利率折现修改或重新议定合同所发生的成本或费用，调整修改后的重组债务（或债权）的账面价值，并在修改后重组债务（或债权）的剩余期限内摊销。5.组合方式的账务处理思路债务人债权人借:终止确认的债务

[账面价值]

A借或贷：其他收益、投资收益*[差额]

贷：转为的权益工具[公允价值]

B转让的资产[账面价值]

C重组债务[公允价值]

D*

仅涉及金融工具时借:重组债权

[公允价值]

B受让的金融资产[公允价值]

C受让的非金融资产[A-(B+C)]*借或贷：投资收益[公与账之差]

贷：放弃的债权

[账面价值]

*在相关资产之间按公允价值比例分配公允价值A2.3信息披露(1)根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益。

(2)债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。债务人(1)根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益。(2)债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。债权人债务重组账务处理有关举例参见教材确认与计量的举例谢谢！第3章股份支付会计3.1股份支付会计概述3.2股份支付的会计处理股份支付会计专题难点梳理主要难点：初始确认：公允价值的应用后续计量：是否确认、如何确认公允价值变动股份支付会计股份支付会计概述股份支付的含义股份支付的环节股份支付的可行权条件与非可行权条件股份支付工具的类型股份支付会计要解决的主要问题股份支付的会计处理确认与计量的基本原则以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付修改可行权条件、等待期内取消或结算时的会计处理集团内股份支付的会计处理报表列报与附注披露3.1股份支付会计概述3.1.1股份支付的含义3.1.2股份支付的环节3.1.3股份支付的可行权条件与非可行权条件3.1.4股份支付工具的类型3.1.5股份支付会计的主要内容3.1.1股份支付的含义定义：企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。实质：交易法律依据：《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》允许以股票期权方式对职工进行激励。特征：股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。3.1.2股份支付的环节等待期（行权限制期）禁售期行权有效期授权日●可行权日●行权日●出售日●失效日●3.1.3股份支付的可行权条件与非可行权条件可行权条件服务期限条件业绩条件市场条件非市场条件可行权条件的种类非可行权条件非可行权条件不影响可行权。在可行权日之前，非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。3.1.4股份支付工具的类型以权益结算的股份支付：

——企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付：

——企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。常见：限制性股票股票期权常见：模拟股票

现金股票增值权各环节点是否需要进行相应会计处理？为什么？可行权条件的满足与否与股份支付的确认是什么关系？一般的股份支付交易如何进行确认与计量？涉及企业集团内的股份支付如何进行会计处理？股份支付的作废、取消应如何处理？修改可行权条件的情况下如何进行会计处理？3.1.5股份支付会计的主要内容3.2股份支付的会计处理3.2.1确认与计量的基本原则3.2.2可行权条件的修改3.2.3集团内股份支付3.2.4确认与计量的举例3.2.5信息披露3.2.1确认与计量的基本原则要素？时点？Text1确认要解决的问题关键：原则权益工具公允价值确定会计处理

如何确定？

公允价值？计量要解决的问题借记成本、费用，贷记资本公积换取职工服务：会计要素授予后即可行权的：授予日非立即可行权的：在等待期内的每个资产负债表日换取职工服务：确认时点在服务取得日按服务的公允价值

服务公允价值不能可靠计量时，按权益工具取得日的公允价值计量换取其他方服务

权益结算的股份支付按授予日权益工具的公允价值公允价值无法可靠计量时以内在价值计量（获取服务时、期末、结算日）换取职工服务：初始计量权益结算的股份支付的确认与计量原则授予日后立即可行权的，按授予日权益工具的公允价值：完成等待期内的服务或达到规定业绩条件方可行权的，每期末按授予日的公允价值和可行权权益工具数量的最佳估计数，将当期取得的服务：借：成本或费用贷：资本公积——其他资本公积借：成本或费用贷：资本公积——其他资本公积行权日按实际行权的权益工具数量计算确定应转入实收资本或股本金额：借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：实收资本或股本等最佳估计数变化，期末，调整；可行权日调整至可行权数量权益结算的股份支付账务处理思路现金结算的股份支付的确认与计量原则借记成本、费用，贷记负债确认的会计要素非授予后即可行权的：等待期内的每个资产负债表日确认时点初始计量：——所承担负债的公允价值后续计量：——按期末、结算日公允价值，确定公允价值变动损益

计量

初始确认：授予日后续计量：公允价值变动计入当期损益授予后即可行权的现金结算的股份支付授予日后立即可行权的，按授予日承担负债的公允价值：完成等待期内的服务或达到规定业绩条件方可行权的，每期末按授予日的公允价值和可行权权益工具数量的最佳估计数，将当期取得的服务：借：成本或费用贷：应付职工薪酬——股份支付借：成本或费用贷：应付职工薪酬——股份支付相关负债可行权日之后、结算前的每期末及结算日，重新计量负债的公允价值，将负债的公允价值变动计入当期损益：现金结算的股份支付账务处理思路借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬——股份支付或相反行权时：借：应付职工薪酬——股份支付贷：现金等权益工具公允价值的确定应当以活跃市场中的市场价格为基础；没有活跃交易市场情况下，则需要考虑估值技术。权益工具公允价值无法可靠确定时，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，以内在价值对该权益工具进行计量，内在价值的变动计入当期损益。3.2.2可行权条件的修改不利于职工的修改有利于职工的修改取消或结算1233.2.3集团内股份支付从结算方来看从接受服务方来看结算企业以其本身权益工具结算的结算企业是接受服务企业的投资者的接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的资料：20×6年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予300份股票期权。这些职员从20×6年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按每股6元的价格购买300股每股面值为1元的甲公司股票，以便获益。A公司估计该期权在授予日的公允价值为每份16元。20X6年有10名管理人员离开A公司，公司估计三年中离开的管理人员比例将达到18％；20X7年又有3名职员离开公司，公司根据掌握的情况将估计的管理人员离开公司的比例修正为15％；20X8年又有6名管理人员离开公司。20X8年末，81名管理人员行权。【例3-1】权益结算的股份支付举例年份预计3年总费用累计应确认费用期初累计已确认费用当年应确认费用20×6100×(1-18%)×300×16=393600393600×1/3=131200013120020×7100×(1-15%)×300×16=408000408000×2/3=272000131200272000-131200=14080020×8（100-19）×300×16=388800388800272000388800-272000=116800各期费用计算表账务处理20X6年1月1日：授予日，不作处理20X6年12月31日：借：管理费用131200

贷：资本公积——其他资本公积13120020X7年12月31日：借：管理费用140800

贷：资本公积——其他资本公积14080020X8年12月31日：借：管理费用116800

贷：资本公积——其他资本公积11680020×8年12月31日81名在职管理人员行权时：借：银行存款145800

资本公积——其他资本公积388800

贷：股本24300

资本公积——股本溢价510300

资料：（1）B公司为上市公司。2X11年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2X13年1月1日起必须在该公司连续服务3年，就可以自2X13年12月31日起根据股价的增长幅度获取现金，该增值权应在2X15年12月31