2023年中级会计职称之中级会计实务题库练习试卷A卷附答案

2023年中级会计职称之中级会计实务题库练习试卷

A卷附答案

单选题（共35题）

1、关于增资或减资导致的长期股权投资核算方法的转换，下列说法中正确的是

（）O

A.权益法转为成本法时，个别财务报表中，非同一控制下应按权益法下长期股

权投资的公允价值加上新增投资成本之和作为投资成本

B.权益法转为成本法时，需要对原股权投资按成本法进行追溯调整

C.成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益

法核算的初始投资成本。对于该项投资不需要追溯调整

D.成本法转为权益法时，剩余长期股权投资的成本小于按照相应持股比例计算

确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，一方

面调整长期股权投资的账面价值。同时调整留存收益

【答案】D

2、下列事项中，属于会计政策变更的是（）。

A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策

C.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策

D.执行新会计准则对所得税会计采用资产负债表债务法

【答案】D

3、2020年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但

尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另

支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2020年12月

31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资

对甲公司2020年营业利润的影响金额为（）万元。

A.23

B.25

C.18

D.20

【答案】A

4、（2015年）下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是

（）

A.外币财务报表折算差额

B.现金流量套期的有效部分

C.其他债权投资的公允价值变动

D.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

【答案】D

5、（2018年）2018年，甲公司当期应交所得税为15800万元，递延所得税

资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税负

债未发生变化，不考虑其他因素，2018年利润表应列示的所得税费用金额为

（）万元

A.15480

B.16100

C.15500

D.16120

【答案】C

6、2020年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但

尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另

支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2020年12月

31H,该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资

对甲公司2020年营业利润的影响金额为（）万元。

A.23

B.25

C.18

D.20

【答案】A

7、2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，

预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12

月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后

的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相

关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金

额为（）万元。

A.420

B.410

C.370

D.460

【答案】C

8、下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

A.固定资产折旧方法的变更

B.存货发出计价方法的变更

C.预计负债最佳估计数的变更

D.履约进度的变更

【答案】B

9、具备下列特征的主体中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是

（）0

A.已宣告破产的原子公司

B.规模较小的子公司

C.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

D.设在实行外汇管制国家的子公司

【答案】A

10、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自2020年7月1

日开始，当日预付承包商建造工程款400万元。9月30日，追加支付工程进度

款600万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）2020年6月1日

借入的三年期专门借款800万元，年利率6%（2）2020年1月1日借入的两

年期一般借款600万元，年利率8虬甲公司将闲置部分专门借款投资国债，月

收益率为0.5队不考虑其他因素。2020年甲公司该生产线建造工程应予资本化

的利息费用是（）万元。

A.22

B.28

C.34

D.18

【答案】A

11、对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间

非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。

A.其他费用

B.管理费用

C.业务活动成本

D.捐赠支出

【答案】B

12、根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征

即退政策，2X18年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。

下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（）。

A.冲减管理费用

B.确认为递延收益

C.确认为其他收益

D.确认为营业外收入

【答案】C

13、下列各项费用或支出中，应当计入无形资产入账价值的是（）。

A.接受捐赠无形资产时支付的相关税费

B.在无形资产研究阶段发生的研究费用

C.在无形资产开发阶段发生的不满足资本化条件的研发支出

D.商标注册后发生的广告费

【答案】A

14、甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、

Co2X20年年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、

100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资

产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，

三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。

A.73.15

B.64

C.52

D.48.63

【答案】A

15、甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管

理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公

司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2

000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲

公司2015年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，

甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额

为()万元

A.250

B.50

C.200

D.0

【答案】B

16、下列各项中，不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是

()O

A.为维持资产正常运转发生的预计未来现金流出

B.资产持续使用过程中预计未来产生的现金流入

C.未来年度因实施已承诺重组减少的预计现金流出

D.未来年度为改良资产发生的预计现金流出

【答案】D

17、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2X19年12月31日，

甲公司库存原材料A的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不

发生其他销售费用。A材料是专门为生产甲产品而持有的。由于A材料市场价

格的下降，市场上用库存A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万

元，但生产成本不变，将库存A材料加工成甲产品预计还需加工费用24万元，

预计甲产品销售费用及税金总额为12万元。假定甲公司2X19年12月31日计

提减值准备前“存货跌价准备一A材料”科目无余额。不考虑其他因素，2X19

年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.4

B.6

C.2

D.5

【答案】B

18、2019年年末甲公司库存A原材料、B产成品的账面余额分别为800万元和

400万元；年末计提存货跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的存货跌价准

备的账面余额分别为。和80万元。库存A原材料将全部用于生产C产成品，无

其他用途。预计C产成品的市场价格总额为880万元，预计生产C产成品还需

发生除A原材料以外的加工成本240万元，预计为销售C产成品发生的相关税

费总额为H0万元。C产成品中不可撤销的固定销售合同占80%,合同价格总额

为720万元。B产成品的市场价格总额为280万元，预计销售B产成品将发生

的相关税费总额为14.4万元。假定不考虑其他因素，甲公司2019年12月31

日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.308.4

B.254.4

C.54.4

D.254

【答案】A

19、企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易发生日即期

汇率折算的是（）。

A.固定资产

B.未分配利润

C.实收资本

D.应付账款

【答案】C

20、企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中，将导致

其应暂停借款利息资本化的事项是（）。

A.因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过3个

B.因工程质量纠纷造成建造多次中断累计3个月

C.因发生安全事故造成建造中断连续超过3个月

D.因劳务纠纷造成建造中断2个月

【答案】C

21、甲公司2X18年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69万元（均为固

定资产后续计量对所得税的影响）。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足

够的应纳税所得额，适用的所得税税率为25虬2X19年末固定资产的账面价值

为6200万元，计税基础为6800万元，2X19年因产品质量保证确认预计负

债120万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。不考

虑其他因素，则甲公司2X19年应确认的递延所得税收益为（）万元。

A.111

B.180

C.150

D.30

【答案】A

22、（2018年）乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公

司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利

150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因

素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是（）万

JLo

A.330

B.630

C.500

D.480

【答案】A

23、下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（）。

A.政府以出资者身份向企业投入资本

B.对企业直接减征企业所得税

C.企业收到增值税出口退税

D.企业收到即征即退的增值税

【答案】D

24、企业的资产按取得时的实际成本计价，这满足了（）会计信息质量要

求。

A.可靠性

B.明晰性

C.历史成本

D.相关性

【答案】A

25、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，以前期间适用的所得税税率为

15%,“递延所得税资产”科目的借方余额为270万元。自2019年起适用的所

得税税率改为25%（非预期税率）。2019年末，甲公司计提无形资产减值准备

1860万元，2018年末的存货跌价准备于本年转回360万元，假定不考虑除减

值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵

扣暂时性差异，则甲公司2019年“递延所得税资产”科目的发生额为（）万

O

A.贷方765

B.借方819

C借方555

D.贷方2250

【答案】C

26、下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是（）0?

A.将成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价

值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

B.将成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，固定资产应按转

换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

C.将存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按

转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

D.将公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，固定资产应

按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

【答案】C

27、行政单位盘亏、毁损或报废固定资产的，应将其账面余额和相关累计折旧

转入的科目是（）。

A.固定资产清理

B.待处置资产损溢

C.待处理财产损溢

D.资产处置费用

【答案】c

28、甲公司2020年1月1日以银行存款260万元购入一项无形资产，法定有效

期为10年，合同规定的受益年限为7年，乙公司向甲公司承诺在第5年年末以

150万元购买该无形资产。甲公司采用直线法摊销，无残值。则甲公司2020年

度无形资产摊销金额为（）万元。

A.22

B.26

C.37.14

D.11

【答案】A

29、下列情况中，不属于借款费用准则所称的非正常中断的是（）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D.由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

【答案】D

30、研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出

应在资产负债表日确认为（）报表项目。

A.无形资产

B.管理费用

C.研发费用

D.营业外支出

【答案】B

31、2021年1月1日，甲公司取得一宗土地使用权，使用期限为50年，净残

值为0,入账成本为800万元。当日，与乙公司签订了一项经营租赁合同，将

该土地出租给乙公司。合同约定租赁期开始日为2021年1月1日，租赁期为5

年，年租金50万元，于每年年末收取。甲公司于租赁期开始日将上述土地使用

权确认为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量，按直线法摊销。2021年

末，因政策影响，该土地存在减值迹象，减值测试结果表明其可收回金额为

700万元。假设不考虑其他因素，该土地使用权对甲公司2021年度营业利润的

影响金额为（）万元。

A.50

B.34

C.-50

D.-84

【答案】C

32、甲企业于2X18年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加

重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允

价值与其账面价值相等。2X18年8月，乙公司将成本为600万元（未计提存

货跌价准备）的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品

作为存货核算。至2X18年12月31日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司

2X18年实现净利润为3200万元。2X19年甲企业将上述商品对外出售90%,

乙公司2X19年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税等其他因素。

2X19年甲企业个别报表中因对乙公司的该项股权投资应确认的投资收益为

（）万元。

A.800

B.712

C.720

D.792

【答案】D

33、下列有关存货会计处理的表述中，应计入存货成本的是（）。

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

B.为达到下一生产阶段所必需的仓储费用

C.已验收入库的原材料发生的日常仓储费用

D.采购人员的差旅费

【答案】B

34、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13虬2X19年4月5

日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本

为0.04万元/件，公允价值和计税价格均为0.06万元/件。不考虑其他因素，

甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18

B.14.34

C.12

D.20.34

【答案】D

35、甲公司因新产品生产需要，2019年10月对一生产设备进行改良，12月底

改良完成，改良时发生相关支出共计40万元，估计能使设备延长使用寿命5

年。根据2019年10月末的账面记录，该设备的账面原价为200万元，采用直

线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0,已使用2年，第二年末计

提减值准备30万元。若被替换部分的账面价值为50万元，则该公司2019年

12月份改良后固定资产价值为（）万元。

A.182

B.130

C.107.5

D.80

【答案】D

多选题（共20题）

1、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.期末投资性房地产公允价值上升

B.无形资产期末计提减值准备

C.以摊余成本计量的金融资产核算的国债利息收入

D.计提产品质量保证金

【答案】BD

2、企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应

当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。

A.固定资产

B.应付账款

C.营业收入

D.未分配利润

【答案】AB

3、外币财务报表折算中，外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确

定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）。

A,营业成本

B.固定资产

C.资本公积

D.所得税费用

【答案】AD

4、企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有

（）0

A.被投资单位以资本公积转增资本

B.持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.期末计提长期股权投资减值准备

D.被投资单位实现净损益

【答案】ABD

5、下列项目产生的汇兑差额中应计入当期损益的有（）。

A.资本化期间内的外币一般借款形成的汇兑差额

B.外币兑换业务产生的汇兑损益

C.以外币购入的非专利技术

D.以摊余成本计量的金融资产，期末产生的汇兑差额

【答案】ABD

6、下列关于会计要素的表述中，正确的有（）。

A.负债的特征之一是企业承担现时义务

B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益净流出

D.收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入

【答案】ABD

7、黄河公司为我国境内外商投资企业，其记账本位币为人民币，2020年1月1

日为增加流动资金，黄河公司以增资扩股方式吸收投资，与外商投资者签订协

议，协议约定投资者以外币投入的3000万欧元，分三次投入，合同签订日投入

1000万欧元，同年4月4日投入1200万欧元，同年6月10日投入800万欧

元，双方合同约定的汇率为1欧元=7.2元人民币，当日的即期汇率为1欧元

=7.33元人民币，假定当年4月4日的即期汇率为1欧元=7.55元人民币，6月

10日的即期汇率为1欧元=7.40元人民币。不考虑其他因素，下列关于黄河公

司的处理中，表述正确的有（）。

A.黄河公司收到投资者以外币投入的资本，应全部以合同约定的汇率1欧元

=7.2元人民币进行折算

B.黄河公司于协议签订日收到的外商投入资本应以7330万元人民币入账

C.黄河公司4月4日收到外商投资款时应以9060万元人民币入账

D.黄河公司6月10日收到外商投资款时应以5920万元人民币入账

【答案】BCD

8、甲公司2012年12月购入设备一台，原值205万元，预计净残值5万元，预

计使用年限5年，采用平均年限法计提折旧。2013年12月，该设备计提减值

准备40万元；减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。2014

年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为100万元，未来现金流量净现

值为H0万元，则下列说法中，正确的有（）。

A.2014年末该设备的可收回金额为110万元

B.2014年末该设备的可收回金额为100万元

C.2014年年末不用进行固定资产减值准备的有关账务处理

D.2014年末应转回固定资产减值准备15万元

【答案】AC

9、2X19年12月31日，因乙公司的银行借款到期不能偿还，银行起诉其担保

人甲公司，甲公司的律师认为败诉的可能性为90%,一旦败诉，甲公司需向银

行偿还借款本息共计1200万元，不考虑其他因素，下列对该事项的会计处理

中，正确的有（）。

A.确认营业外支出1200万元

B.在附注中披露该或有事项的有关信息

C.确认预计负债1200万元

D.确认其他应付款1080万元

【答案】ABC

10、下列交易或事项中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。

A.支付在建工程人员工资100万元

B.为购建固定资产支付的保险费8万元

C.为购建固定资产支付已资本化的利息费用10万元

D.收到的与资产相关的政府补助800万元

【答案】AB

11、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有（）。

A.外币是指企业记账本位币以外的货币

B.企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇

率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该

境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积

D.企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折

算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项

目采用发生时的即期汇率折算

【答案】AB

12、企业根据金融资产的业务模式和合同现金流量的特征，可将金融资产划分

为（）。

A.贷款和应收款项

B.以摊余成本计量的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【答案】BCD

13、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为

投资性房地产

B.投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允

的除外

C.为引入新产品（无形资产）进行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用

应该作为无形资产的初始计量成本予以确认

D.内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定

用途前发生的支出总和

【答案】ABD

14、2X19年12月31日，因乙公司的银行借款到期不能偿还，银行起诉其担

保人甲公司，甲公司的律师认为败诉的可能性为90%,一旦败诉，甲公司需向

银行偿还借款本息共计1200万元，不考虑其他因素，下列对该事项的会计处理

中，正确的有（）。

A.确认营业外支出1200万元

B.在附注中披露该或有事项的有关信息

C.确认预计负债1200万元

D.确认其他应付款1080万元

【答案】ABC

15、下列项目中，不属于投资性房地产的有（）。

A.按照国家有关规定认定的闲置土地

B.某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务

或经营管理，且不能单独计量和出售

C.作为存货的房地产

D.租入的土地使用权再出租的

【答案】ABCD

16、不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账

价值的因素有（）。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值

D.换出资产已计提的减值准备

【答案】AD

17、甲公司2X18度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2X19年3月30

日，该公司2X19年1月1日至3月30日发生的下列事项中，属于资产负债表

日后调整事项的有（）。

A.发现2X18年10月取得的一项固定资产尚未入账

B.发生火灾导致存货损失100万元

C.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，需支付赔偿金额150万元，公司已于

2X18年底确认预计负债30万元

D.完成所售电梯的安装工作，确认收入，该电梯系甲公司2X18年向乙公司销

售的，安装工作是该销售合同的重要组成部分

【答案】AC

18、下列有关预计负债的确认和计量的表述中，正确的有（）。

A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

B.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核

C.企业清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补

偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补

偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值

D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负

债

【答案】ABC

19、企业重组时发生的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有

()0

A.撤销设备租赁合同的违约金

B.留用职工的培训费

C.设备的迁移费

D.遣散员工的安置费

【答案】AD

20、关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量，

下列表述不正确的有()。

A.初始确认时按面值计量入账成本

B.取得时的相关交易费用计入投资收益的借方

C.取得金融资产时所支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，

应一并计入金融资产的入账成本

D.收到取得金融资产时所支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的债券利

息时，计入投资收益

【答案】ABCD

大题（共10题）

一、甲公司2019年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营

政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。资料一：2019年度，

乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万

元，无其他所有者权益变动。2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日

可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125万元，甲公司合并财务报表中少

数股东权益825万元（4125X20%）。资料二：2020年度，乙公司按购买

日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益

变动。2020年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。

要求：计算2020年度合并财务报表下列项目列示金额。

【答案】（1）2020年少数股东损益金额=2020年度乙公司按购买日可辨认净

资产公允价值为基础计算的净亏损（一5000）X20%=-1000（万元）。

（2）2020年少数股东权益金额=2019年末甲公司合并财务报表中少数股东权

益825+2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损

（-5000）X20%=-175（万元）。或=2019年末甲公司合并财务报表中

乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125X20%+2020年

度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（一5000）X20%

=-175（万元）。（3）2020年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财

务报表中所有者权益总额8500+2019年度乙公司按照购买日可辨认净资产公允

价值为基础计算实现的净利润2000X80%-2020年度乙公司按购买日可辨认净

资产公允价值为基础计算的净亏损5000X80%=6100（万元）。（4）2020

年股东权益总额=2020年归属于母公司的股东权益+2020年少数股东权益=

6100-175=5925（万元）。

二、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，2X16年至2X18年

与A办公楼相关的交易或事项如下：资料一：2X16年6月30日，甲公司以银

行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手

续，租期2年，年租金为500万元，每半年收取一次。资料二：2X16年12月

31日，甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2X16年12月31日，该办

公楼的公允价值为H800万元。资料三：2X18年6月30日，该办公楼租赁期

满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账

面价值与公允价值均为H500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为

零，采用年限平均法计提折旧。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要

求：（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2X16

年6月30日购入A办公楼并出租的会计分录。（2）编制甲公司2X16年12月

31日收到A办公楼租金的会计分录。（3）编制甲公司2X16年12月31HA

办公楼公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2X18年6月30日将A办

公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。（5）计算甲公司对A

办公楼应计提的2X18年下半年折旧总额，并编制相关会计分录

【答案】（1）2X16年6月30日借：投资性房地产一一成本

12000贷：银行存款12000（2）2X16

年12月31日借：银行存款250贷：

其他业务收入250（3）2X16年12月31

日借：公允价值变动损益200贷：投资性房地

产——公允价值变动200（4）2X18年6月30日借：固定资

产11500投资性房地产—公允价值

变动500贷：投资性房地产——成本

12000

三、甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：资料一：2X17年1

月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股

份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账

面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相

同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲

公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。资料二：2X17年6月15日，甲

公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当

日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构

作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残

值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2X17年度乙公司实现净利润

6000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。

资料四：2X18年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2X18年4

月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料

五：2X18年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1

元、公允价值为10元）的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，

相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对

乙公司实施控制，甲公司2X18年9月1日取得控制权时的合并成本为30000

万元。该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与

公允价值均为45000万元；甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000

万元。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司

2X17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与

投资相关的会计分录。（2）分别计算甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确

认的投资收益、其他综合收益，以及2X17年12月31日该项股权投资的账面

价值，并编制相关会计分录。（3）分别编制甲公司2X18年4月1日在乙公司

宣告分派现金股利时的会计分录，以及2X18年4月10日收到现金股利时的会

计分录。（4）计算甲公司2X18年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资

改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司

2X18年9月1日取得乙公司控制权时的商誉。

【答案】（1）2X17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资

成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000X20%=8000（万

元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调

整长期股权投资的初始入账价值。借：长期股权投资一一投资成本

7300贷：银行存款7300借：长期股权

投资一一投资成本700（8000-7300）贷：营业外收入

700（2）2X17年乙公司调整后的净利润=6000-（1000-600）+（1000-600）

/10X6/12=5620（万元）；甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资

收益=5620X20%=1124（万元）；甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的

其他综合收益=380X20%=76（万元）；2X17年12月31日长期股权投资账面

价值=（7300+700）+1124+76=9200（万元）。借：长期股权投资—损益调整

1124贷：投资收益1124借：长期股权

投资一一其他综合收益76贷：其他综合收益

76

四、长江公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关

资料如下：（1）2011年12月1日，长江公司与A公司签订协议，将其一栋商

品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年末收取，

2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日

该商品房的公允价值为30000万元，账面余额为10000万元，未计提减值准

备。各年末均收到租金。（2）2012年12月31日，该投资性房地产的公允价

值为30500万元。（3）2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为

30800万元。（4）为了提高商品房的租金收入，长江公司决定在租赁期届满后

对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办

公楼出租给B公司，每季度初收取租金600万元。2014年12月31日租赁协议

到期，长江公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。（5）2015年1月1

日，从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率

为5%,3年期，分期付息。2015年1月1日支付工程款项1000万元。（6）

2016年3月31日，该房地产的改扩建和装修工程完工，支付工程款项500万

元，并于当日将该房地产出租给B公司。（7）2019年3月31日出租给B公司

的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60000万元。2016

年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。假定不

考虑其他因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制长江公司

2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。（2）编制长江公司每年收到A

公司租金的会计分录。（3）编制长江公司投资性房地产2012年和2013年末公

允价值变动的相关分录。（4）编制长江公司该商品房进行改建和装修的相关分

录。

【答案】（1）2012年1月1日：借：投资性房地产—成本30000

贷：开发产品10000其他综合收益20000

（2分）（2）借：银行存款1000贷：其他业务收入

1000（1分）（3）2012年12月310：借：投资性房地产——公允价值变动

500贷：公允价值变动损益（30500—30000）500（1分）2013年12月

31H：借：投资性房地产一一公允价值变动300

五、甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25虬甲公司2X19年度实现

利润总额7690万元，在申报2X19年度企业所得税时涉及以下事项：资料一：

6月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后立即对外出

租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并

采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万

元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，无残

值。资料二：H月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款240万元，将其

作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规

定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时

计入处置当期应纳税所得额。资料三：12月31日，甲公司按规定对某亏损合

同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实

际发生时允许税前扣除。资料四：2X19年度取得国债利息收入60万元，因环

境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息

10万元。其他资料：（1）2X19年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债

均无余额。（2）对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，

预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上

述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：（1）计算确定

2X19年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

（2）计算甲公司2X19年度应交企业所得税。（3）计算甲公司2X19年度应

确认的所得税费用。（4）编制2X19年度与所得税有关的会计分录。

【答案】（1）2X19年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税

基础=2400-2400/20X6/12=2340（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵

扣暂时性差异的金额=2340-2200=140（万元）。（2）甲公司2X19年应交所得

税=[（7690+（2400-2200）-2400/20X6/12-（30X9-240）+160-60+100]

X25%=2000（万元）。（3）资料一，应确认递延所得税资产=140X25%=35（万

元）。资料二，应确认递延所得税负债=（270-240）X25%=7.5（万元）。资料

三，应确认递延所得税资产=160X25%=40（万元）。资料四，不确认递延所得

税资产或递延所得税负债。甲公司2*19年度应确认的所得税费用=2000-

35+7.5-40=193

2.5（万元）（4）会计分录：借：所得税费用193

2.5递延所得税资产75

六、甲公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15虬甲公司2X19年12

月1日购入设备一台，原值150万元，净残值为零。税法规定采用年限平均法

计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限为5年。税

前会计利润各年均为1000万元。2X21年12月31日预计2X22年以后不再属

于高新技术企业，且所得税税率将变更为25虬要求：根据上述资料，分别计

算2X20年、2X21年甲公司的递延所得税、应交所得税以及所得税费用的发

生额，并编制相应的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）2X20年：（所得税税率15%）①递延所得税资产发生额账面价

值（年数总和法）=150-150X5/15=100（万元）计税基础（年限平均法）=

150-150/5=120（万元）可抵扣暂时性差异=120—100=20（万元）递延所得

税资产期末余额=20X15%=3（万元）递延所得税资产发生额=3（万元）②应

交所得税=（1000+50-30）X15%=153（万元）③所得税费用=153—3=150

（万元）借：所得税费用150递延所得税资产3贷：应交税费一一应交所得税

153（2）2X21年：（所得税税率15%,预计2X22年所得税税率将变更为

25%）①递延所得税资产发生额

七、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，

适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核

算。甲公司2X19年度所得税汇算清缴于2X20年5月5日完成。甲公司

2X19年度财务会计报告经董事会批准于2X20年4月25日对外报出，实际对

外公布日为2X20年4月30日。资料一：2X19年年末，甲公司内审人员进行

内部审计时，对以下交易或事项的会计处理存在疑问：（1）2X18年12月20

日，甲公司与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司

将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人

员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须自取得房屋产权起在甲公司工作5

年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。？2X19年

6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。2X19年6

月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上

述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。不考虑相关税费，甲

公司对此交易进行如下会计处理：①确认了收入6000万元；②结转成本4200

万元。？（2）甲企业2X19年2月1日收到财政部门拨付的用于购建A生产线

的专项政府补助资金600万元，并存入银行。2X19年2月1日企业用该政府

补购建A生产线。2X19年8月10日该A生产线达到预定可使用状态，并投入

使用；该生产线支出总额为900万元。甲企业预计该生产线的使用年限为10

年，净残值为0,采用年限平均法计算折旧。甲企业对其与资产相关的政府补

助采用总额法核算，并采用与固定资产相同的折旧率分摊。2X19年甲公司对

此业务进行的会计处理如下：①确认其他收益600万元；②固定资产入账成本

为300万元；③2X19年对固定资产计提折旧10万元。（3）2X19年1月1

日，甲公司从活跃市场购买了N公司一项债券，甲公司将其划分为以摊余成本

计量的金融资产，债券的面值为2200万元，期限为5年，实际支付价款为

1922万元（含交易费用20万元），每年1月5日按票面利率3%支付利息，实

际利率为6虬该债券在第5年年末兑付本金及最后一期利息。2X19年年末，

该债券的公允价值为2000万元。2X19年甲公司对此业务进行的会计处理如

下：①确认其他债权投资成本1922万元；②2X19年年末确认投资收益H5.32

万元；③2X19年年末因公允价值变动确认其他综合收益28.68万元。资料

二：甲公司财务负责人在日后期间对2X19年度财务会计报告进行复核时，发

现如下经济业务：（1）2X20年1月20日，由于产品质量问题，乙公司将其

从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2X19年10月25日销

售给乙公司的，售价为800万元，成本为500万元，截至退回时，货款尚未收

到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备80万元。甲公司在2X20年1月20

日的账务处理如下：借：主营业务收入800应交税费一一应交增值税（销

项税额）104贷：应收账款904借：库存商品500贷：主营业务成本

500假定所得税税法规定，企业发生销售退货的，该项业务的利润不应计入应

纳税所得额。（2）2X19年11月14日，辛公司对甲公司提起诉讼，要求其赔

偿违反经济合同所造成的辛公司损失400万元，甲公司对其涉及的该诉讼案预

计败诉的可能性为80%,预计赔偿款210万元〜230万元之间，并且该区间内每

个金额发生的可能性大致相同。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。假

定税法允许实质性损失发生时税前扣除。甲公司2X19年年末的会计处理如

下：借：营业外支出？??300贷：预计负债????300其他资料：除特别说明

外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准

备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价

格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现

净利润的10%提取法定盈余公积。（1）根据资料一，判断各交易或事项的会计

处理是否正确，如不正确请简要说明理由，并编制正确的会计处理。（2）根据

资料二，判断各交易或事项是否属于资产负债表日后调整事项。同时针对上述

需要更正或调整的事项，编制相应的更正或调整分录。

【答案】（1）事项（1）甲公司结转成本的处理正确，其他会计处理不正确。

理由：甲公司应当按照市场价格确认销售收入，同时，由于商品房销售合同约

定了服务的年限，甲公司应将商品房市场价格与优惠价格的差额作为长期待摊

费用或其他长期资产处理，在合同规定的服务年限内平均摊销计入损益，并确

认应付职工薪酬。正确的会计分录如下：借：银行存款6000长期待摊费用

2000贷：主营业务收入8000借：主营业务成本4200贷：开发产品

4200借：管理费用200贷：应付职工薪酬（2000/5/2）200

借：应付职工薪酬200贷：长期待摊费用200事项（2）,甲公司的会计处

理不正确。

八、甲企业委托乙企业加工M材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品），加

工收回后的M材料用于连续生产非应税消费品N产品。甲、乙两企业均为增值

税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%,适用的消费税税率为10%,甲企

业对存货按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：（1）2021年H月

3日，甲企业发出M材料一批，实际成本为100万元；（2）2021年12月6

日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费17万元（不含增值税）以及相应的增

值税和消费税。假定受托方没有同类或类似消费品销售价格；（3）2021年12

月15日，甲企业以银行存款支付往返运输费2万元（不含增值税，交通运输行

业适用增值税税率9%）；（4）2021年12月31日，M材料加工完成，甲企业

收回该委托加工物资并验收入库。收回的M材料用于生产合同所需的N产品10

万件，N产品合同价格为15元/件；（5）2021年12月31日，库存M材料的

预计市场销售价格为135万元，加工成N产品估讨至完工尚需发生加工成本20

万元，预计销售N产品所需的税金及费用为8万元，预计销售库存M材料所需

的销售税金及费用为2万元。（假设不考虑其他因素，答案中的金额单位用万

元表示）要求：（1）计算甲企业收回委托加工物资的实际成本。（2）编制甲

企业业务（1）〜（4）中委托加工业务相关会计分录。（3）计算甲企业2021

年12月31日对M材料应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

【答案】

九、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增

值税税率为13虬假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司

2X19年〜2X20年发生如下业务：（1）2X19年12月3日，甲公司与乙公司

签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品40件，单位售价为

3.5万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，

乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为2

万元。甲公司于2X19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根

据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2X19年12月31日，上

述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20虹（2）甲公司与B

公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两部电梯，合同价

款为1000万元。按合同规定，B公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的

20%,其余价款在甲公司将电梯运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公

司于2X19年12月25日将建造完成的电梯运抵B公司，预计于次年1月31日