CRS全球新政实操指南

CRS全球新政实操指南目录

\h第一章CRS与我有关吗？\h01并不遥远的“炸弹”——CRS是什么\h02地球上有CRS的“世外桃源”吗？——CRS签约国（地区）梯队名单\h03谁有钱谁着急？——CRS都会影响到谁\h04不懂这个都不好意思混在财富圈——为什么CRS会这么火\h05是不是加入CRS交换名单，就意味着所有的国家（地区）都需要进行信息交换？\h第二章中国打算怎么执行CRS？\h01我国实施CRS的官方文件是什么？——《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》简介\h02谁的金融账户信息会被交换？——各国金融账户信息交换的对象\h03哪些机构会交代客户的金融账户信息？——CRS申报义务机构\h04什么时候我的账户会被调查？——CRS在中国实施时间表\h05我的金融账户是怎么被翻出来的？——中国各大金融机构将如何对客户金融账户进行尽职调查与识别\h06我的哪些信息会被交换？——CRS金融账户信息交换的具体内容\h072018年首次交换信息时我会有税务风险吗？——披露不等于交税\h08什么是消极非金融机构？\h09保险是否还那么“保险”？——大额保单会否被披露\h10客户在2017年7月1日之后在金融机构新开户与之前会有什么不同吗？——境内实施CRS的新开户合规要求\h11我把钱转到第三方理财机构，是不是就不会被披露了？——什么是CRS中的投资实体\h12老板们要不要把企业银行账户关掉？——CRS下哪些企业账户会被披露\h13对企业来说，多少钱的账户才算“安全”？——企业金融账户清查金额分档\h14我移民谁也不知道，应该没事吧？——这样的侥幸心理在CRS下是否可行\h第三章我到底该给哪个国家交税？——各国税收居民认定\h01人移，税不移？——先搞清楚您算哪一国税收居民\h02已经移民了，我在移民国赚的钱还要报给中国吗？——移民后海外收入是否需要向中国报税\h03我在境外的资产也要主动交代吗？——全球资产披露制度\h04我已经移民拿了绿卡，但仍常住中国，到底算是哪一国的税收居民？\h05如果我常住移民国加拿大，是不是就不算是中国的税收居民了？\h06如果我申请了美国绿卡，但我基本上只住在中国，应该不算美国税收居民吧？\h07我获得了安提瓜护照，那我算是安提瓜的税收居民吗？\h08如果我有香港临时身份证，在内地和香港两地跑，我算哪一边的税收居民呢？\h09如果我有香港永久性居民身份证，又常住香港，应该就不是内地的税收居民了吧？\h10如果我已经获得新西兰国籍，应该不用再向中国交税了吧？\h第四章海外资产起底风波——香港及境外实施CRS的关键点\h01香港打算怎么干？——香港实施CRS具体法律政策解读\h02我的哪些境外资产会被披露出来？——境外CRS实施会披露哪些金融账户信息\h03什么时候我的香港资产会被披露？——香港金融机构实施CRS的进度及时间表\h04香港的银行为什么突然寄给我CRS表格？——《税务居住地自我申报证明书》该如何填写\h05我正在办香港投资移民，我在香港的金融资产还会被披露回内地吗？——移居香港的客户关心的问题\h06我在香港有离岸控股公司，公司账户信息会被披露吗？——设立在“避税天堂”的公司的账户金融信息暴露风险\h07如果我把香港的账户转到父亲名下，可以避开CRS吗？——在香港用资产代持是否可行\h08更改香港金融机构的开户信息是否有用？——香港金融机构对客户税收居民身份认定标准解析\h09在香港的哪些资产不会被披露？——CRS下的豁免金融账户\h10如果我已经移民加拿大，香港金融机构会怎么披露我的香港账户？——多国（地区）身份客户资产披露方向\h11如果我把香港的存款转到美国，是不是更安全？——中国、美国、中国香港地区之间的信息交换制度\h12我在香港银行开户时用的是香港临时身份证，那么香港银行会将我的存款信息报给内地吗？\h13如果我在香港银行开户用的是香港永久性居民身份证，香港银行会将我的存款信息报给内地吗？\h14如果我在中国香港银行开户用的是澳大利亚绿卡，我的存款信息会被报给中国内地还是澳大利亚？\h第五章CRS实施会影响做国际贸易的老板吗？\h01为了做国际贸易，我在香港注册了一家公司，这家公司的账户信息会被披露吗？\h02我做国际贸易，公司注册于马绍尔群岛，在香港银行有账户，需不需要关掉这个账户？\h03我在开曼群岛注册了公司，以这家公司的名义投资香港的基金，这会被披露吗？\h04香港公司在内地的银行开户做生意，这个账户会被内地银行披露吗？\h05如果我在香港公司账户里的钱不分红给股东，是不是CRS实施就不会暴露我们股东的信息了？\h06如果我把离岸公司的股东换成我侄子，CRS是否就不会影响到我了？\h07如何判定一家境外公司开立的账户是否为CRS下应该披露的账户？\h08如果我在香港银行的存款来自离岸公司企业分红，会因我的个人账户扯出企业往年分红问题吗？\h09我在内地的工厂生产产品出口，用香港贸易公司签订国际合约并结算，CRS会不会牵扯出我的香港企业在内地的企业所得税？\h10我用境内的公司控股在巴哈马设立的公司，巴哈马公司在香港银行开户，这样的境外企业账户会被披露吗？会涉及中国企业所得税吗？\h第六章CRS对人寿保险规划及营销的影响\h01高端客户的境内保单会被披露吗？会被披露什么信息？\h02如果我的中国保单被披露给移民国加拿大，会有什么风险？\h03如果我移民了，境内保单得到的身故赔偿金会交遗产税吗？\h04我每年都向移民国进行税务申报，保单也应该主动申报吗？\h05我现在需不需要赶紧退保？或者把香港保单投保人变更到亲属名下？\h06如果我2017年到香港买保险，与以前有什么不同吗？\h07我能用离岸公司的名义购买香港保险吗？这样能否避开CRS？\h第七章家族信托与CRS的种种“情结”\h01我在中国做家族信托，中国会把我的信息披露给外国吗？\h02我在海外岛国做家族信托，国外会把我的信托方案披露给中国吗？\h03如果信托需要被披露，那我是不是就没必要再做信托了？\h04如果我把自己的香港保单放进离岸信托，是不是就不用被披露了？\h05我通过境外信托持有英国的房产，会不会被披露？\h06如果信托委托人、受益人分属不同国家（地区），信息会被披露给哪个国家（地区）？\h07在中国境内的信托如果被披露出来，会涉及个人所得税、赠予税吗？\h08中国境内信托委托人去世，是否涉及遗产税？\h09如果境外信托被披露给了中国，会涉及补交什么税吗？\h第八章移还是不移？——CRS下移民策略解疑\h01我正在办香港投资移民，既然实施CRS，是不是就没必要再移了？\h02如果我拥有澳大利亚绿卡，那我以后在中澳两边开户分别用不同的身份证件，不就可以规避CRS了？\h03如果我选择移民到低税率国家去，是不是就能让我的税低一些呢？\h04移民公司劝我购买加勒比海岛国护照，这能规避CRS吗？\h05如果考虑CRS的因素，我到底是拿护照好还是只办绿卡好？\h第九章CRS经典疑问详细解答\h01如果我把投资公司设在非CRS签约国（地区），能不能避开CRS？\h02如果我在国内的银行账户信息被披露给我移民的国家（地区），我会面临什么风险吗？\h03如果我海外银行的存款信息被披露给中国税务主管部门，我是否会被要求补交税款呢？\h04如果海外的钱被查出来，需要我提供资金合法出境的证明吗？\h05我能不能换冈比亚的身份开户来存香港投资移民的钱，这样是否就不用披露这1000万港元的移民账户了？\h06如果境内的钱通过地下钱庄换汇出境，会面临处罚吗？\h07每年年底把账户里的钱转走，到了年初再转回来，这种方式能规避CRS吗？\h第十章我该何去何从？——CRS合规筹划的策略\h01如何理智全面地看待CRS对高端客户全球财富的影响？\h02作为金融从业人员，如何迎接CRS的挑战？\h03变存款为房产是个好主意吗？——金融资产非金融化\h04金融资产转向珠宝投资是否可行？——改变资产配置的类型\h05移民去哪儿？——高端客户家庭国际化身份重新规划\h06CRS下真的有“真空地带”吗？——你要看看非签约国（地区）名单\h07我的税收居民身份需要重新调整吗？\h08内地和香港两地金融财产的豁免空间你知道吗？——免申报金融资产类型\h09人寿保险有特殊的税务筹划价值吗？\h10以时间换空间，利用CRS实施时间表来腾挪移转可行吗？\h全书总结全球“税”您没商量时代的到来\h01境内税务清查与征收的历史轨迹\h02全球私人财富税务稽查发展趋势\h03高净值人士该以什么心态看待CRS？\h04境内外税务大网收紧，高端客户如何搭建全球财富新构架？第一章

CRS与我有关吗？*本书内容定位于对CRS税务制度的“科普”功能，因CRS涉及多国（地区）法律，复杂且处于动态变化中，本书无法就文章内容的准确性、完整性和及时性做出保证。如果读者需就自己的税务及资产配置问题做出决定，建议您向您的税务居民所在国（地区）或财产所在国（地区）的专业税务师、律师寻求独立意见，本书内容仅供参考。01

并不遥远的“炸弹”

——CRS是什么最近，关于CRS的信息铺天盖地，很多人都为此焦虑不已。到底CRS是什么？它对我们的生活到底有哪些影响？它是不是我们高净值人士头上悬着的“达摩克利斯之剑”？它是不是一颗近在咫尺的“炸弹”？为了搞清楚这些问题，我们必须要从它的前世今生说起。鉴于全球财富累积速度以及经济全球化进程的不断加快，越来越多纳税人的资产藏于海外，各国海外逃漏税的情况越发严重，使得各国希望出台一个多边条约，以提高税务透明度，打击跨境逃税活动。应二十国集团（G20）委托要求，经济合作与发展组织（OECD，以下简称“经合组织”）于2014年7月发布了金融账户涉税信息自动交换标准（AEOI，以下简称“标准”），CRS（CommonReportingStandard，《统一报告标准》）就是“标准”的构成部分，规定了金融机构收集和报送外国税收居民个人和企业账户信息的相关要求和程序。“标准”的另一组成部分是CAA（CompetentAuthorityAgreement，《主管当局间协议范本》）。习惯上，我们用CRS指代整个“标准”。CRS的概念，来自2010年3月美国颁布的《海外账户纳收合规法案》（FATCA），它要求海外金融机构必须向美国国税局披露该机构美国客户的基本信息。如果不遵循此规定，则需向美国国税局缴纳30%的预扣税。此项法案于2014年7月正式实施。美国实施FATCA以来，收获颇丰，数据显示，因该法案产生的税收，高达100多亿美元。CRS的制定和实施，建立在FATCA和欧盟储蓄税指令等信息共享法规的基础之上，为各国加强国际税收合作、打击跨境逃避税提供了强有力的信息工具。不过，CRS和FATCA还不尽相同，CRS不是具有法律效力的范本，在执行过程中，执行效果取决于各国的意愿以及信息交换推进的广度和深度。既然CRS不是具有法律效力的范本，我们是否就不需要执行了呢？当然不是这样。由于经合组织在全球经济组织中的强势地位和影响力，且因为G20的共同支持和大力推动，截至2017年11月17日，已有106个国家（地区）成为CRS参与成员。其中既包括中国香港地区、澳大利亚、新西兰、加拿大、新加坡等华人聚集的国家（地区），也包括开曼群岛、英属维尔京群岛等过去的“避税天堂”。可以说，几乎所有大的国家与避税岛国都被包括在内。那么，CRS是如何执行的呢？信息交换的流程主要包括两个部分：第一，由一国（地区）金融机构通过尽职调查程序识别另一国（地区）税收居民个人和企业在该机构开立的账户，按年向金融机构所在国（地区）主管部门报送账户持有人名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息；第二，由该国（地区）税务主管部门与账户持有人的居民国（地区）税务主管部门开展信息交换。具体过程如下图所示：图1金融账户涉税信息自动交换过程示意图图片来源：中国国家税务总局官方网站作为国际社会中一个负责任的大国及国际金融中心，2015年12月，我国也签署了《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》（MultilateralCompetentAuthorityAgreement，MCAA，以下简称《多边主管当局间协议》），为我国与其他国家（地区）间相互交换金融账户涉税信息提供了操作层面的多边法律工具，向G20承诺实施以CRS为框架的金融账户涉税信息自动交换，并于2018年9月进行第一批信息交换。为履行国际义务，落实CRS内容，国家税务总局联合财政部、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会，于2017年5月发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（以下简称《管理办法》），标志着CRS在我国正式进入实际操作阶段。截至2017年10月14日，根据经合组织官方网站公布的数据，中国已与61个国家（地区）在MCAA下“配对”成功。也就是说，2018年9月，中国将与配对成功的61个国家（地区）实现金融账户涉税信息的自动交换。说了这么多，大伙儿明白CRS是怎么回事了吧？这个很重要哦，不然后面的问题您就很难理解啦！02

地球上有CRS的“世外桃源”吗？

——CRS签约国（地区）梯队名单我们刚才说到了，从2014年7月到现在，短短几年间，在经合组织的力推之下，CRS从概念的产生到执行标准的制定，到100多个国家（地区）的加盟，再到执行时间表出炉，推进速度之快，执行力度之强，都令人咋舌。CRS作为一种更有效率的国际税务合作模式，以自动的形式交换财务资料，显然已经成了新的国际税务标准，符合各国（地区）跨境税务稽查的需求，未来势必会在国际上获得更大的认同，拥有更大的影响。在这样的环境下，CRS是大势所趋，未来加入其中的国家（地区）会越来越多，因此，企图寻找能够避开CRS信息交换的国家（地区），寻找“世外桃源”，是不现实的。我们应清醒地认识到，在这个全球信息一体化的时代，企图躲避CRS是不可能的。截至2017年11月17日，已有106个国家（地区）承诺实施“标准”，其中的102个成员最迟将于2018年9月实现CRS下的第一次金融账户信息交换。不过，由于各国（地区）税务制度完善程度不同，具备信息自动交换的条件不同，甚至执行CRS的真实意愿也不同，所以，要真正做到金融账户涉税信息在这些国家（地区）之间相互传递，还需要一定的时间。除了真正实现信息交换还有待时日，您可能还会发现，106个国家（地区）在交换国家（地区）名单中，就意味着全世界还有一半国家（地区）尚未被纳入CRS交换名单，比如我们熟知的泰国、叙利亚、朝鲜、伊朗、中国台湾地区等。所以，聪明的您可能会问了，还是让我找到“世外桃源”了吧？答案仍然是否定的。CRS的“世外桃源”无法存在。首先，所在税收居民国（地区）不实施CRS的金融机构会被其他CRS参与国（地区）的金融机构视为消极非金融机构（Non-FinancialInstitution，关于消极非金融机构的定义，参见本书第二章第8节），如果在合作税收管辖区开户，会被直接看穿后面的实际控制人。表1已签署主管当局协议的96个国家（地区）名单注：此表所载信息为截至2017年6月30日签署主管当局协议的情况，未来将根据各国（地区）实际情况进行不定期更新。金融机构应依据此表判断投资机构的税收居民国（地区）是否实施“标准”。资料来源：中国国家税务总局官方网站其次，经合组织2017年7月公布了不合作税收管辖区（NonCooperativeJurisdictions）名单，对那些到目前为止未承诺执行CRS，或者已承诺实施但未采取行动的国家（地区），订立报复或制裁措施。因此，各国（地区）如果不努力检视及修正法规，积极加入CRS，未来将直接影响到国家（地区）与本国（地区）企业竞争力。试问，影响如此严重，哪一个国家（地区）敢于充当“世外桃源”呢？比如中国台湾地区，虽然目前尚未加入CRS，但2017年已经修订了“税捐稽征法”，增加了授权主管机关签署执行CRS的主管当局协议，以及机构或个人不配合执行CRS罚则的条款，表明自己乐意配合税务合规的姿态。03

谁有钱谁着急？

——CRS都会影响到谁谁有钱，谁着急？我们来看看CRS推出后，哪些人真正会受影响？他们又会受到怎样程度的影响？第一类：已经移民的中国人如果您是中国人，但是已经移民了，获取了他国（地区）永久居留权（以下简称“永居权”）身份或者获得了他国（地区）护照，那么您就必须了解CRS的相关信息了。中国高净值人士比较喜欢移民美国、澳大利亚、加拿大、英国、新西兰等国家。如果您已经移民了，可能您就成了该国的税收居民（当然，也有已经移民却不是这些国家税收居民的情况），这些国家本身都要求税收居民每年披露全球资产，进行税务申报。但中国移民大多低调，不习惯主动申报全球资产。CRS实施后，再这样做就不行了——如果移民国是CRS成员国，您在中国境内隐藏的金融资产很有可能被中国披露给移民国，由此，您极有可能面临税务补缴及各种罚金，甚至承担刑事责任。第二类：海外有金融资产配置的人您是中国人，不管您是否移民，您在境外（本书所用“境外”指的是“关境”而非“国境”，香港和澳门是单独税区，相对于内地属“境外”，因此本书所言“境外”均包括中国香港及澳门地区）有金融资产（包括存款账户、托管账户、现金价值保单、年金合同、证券账户、期货账户、持有金融机构的股权/债权权益等），您这些金融资产存放的国家（地区）如果加入了CRS，也会将您所持有金融资产的情况披露给中国税务主管部门。举个例子来说，如果您是有内地身份证的人，您在香港汇丰银行存款500万港元，由于您本人是内地税收居民，那么香港汇丰银行就会把您的涉税账户信息报给香港税务主管部门，香港税务主管部门再将您的账户信息交换给内地税务主管部门。那么，您现在就要思考几个问题了：如果钱是从内地出去的，请问资金是合法收入还是非法收入？这些钱是合法出境，还是非法从地下钱庄逃避外汇监管出境？这些资金在内地合法纳税了吗？纳税凭证能提供吗？这些由于CRS的实施可能暴露的问题，都是需要您面对和思考的。图22011—2017年中国高净值人群可投资资产境内外配置比例资料来源：《招商银行—贝恩公司高净值人群调研分析》第三类：通过持有海外壳公司进行投资理财的人您是中国人，但在境外税收非常优惠的地域设立过公司，通过公司在银行等金融机构开户持有资产，也通过公司账户进行理财或消费，这类企业（也就是我们通常说的“壳公司”）可能会被认定为“消极非金融机构”，那么，您就要留心了。许多中国高净值客户喜欢在英属维尔京群岛或是开曼群岛开设离岸控股公司，再用公司在各家金融机构开户，持有境外的基金、股票等。这次CRS的实施，要求公司及作为公司实际控制人的您都披露金融资产，像过去那样利用壳公司的名义来避税只怕是很困难了。第四类：在海外藏钱的境内公职人员如果您是中国公职人员，虽然您没有移民，但是您在境外藏了不少钱，那么后果就有些严重了，因为可能涉及刑事犯罪。我国刑法有个罪名是专门为国家公职人员准备的，叫“巨额财产来源不明罪”。如果您在境外放了大量钱财并且没有按国家规定申报，那么境外金融机构实施CRS时，就有可能把您的海外金融资产披露给中国的税务主管部门。《中华人民共和国刑法》规定：国家工作人员在境外的存款，应当依照国家规定申报。数额较大、隐瞒不报的，处二年以下有期徒刑或者拘役；情节较轻的，由其所在单位或者上级主管机关酌情给予行政处分。第五类：在海外买了大额人寿保单的高净值客户近几年来，很多高净值客户为了应对人民币贬值，通过各种途径配置美元资产。在此种情况下，很多人都选择了购买中国内地以外保单，比如购买中国香港地区保单、美国保单。我们知道香港也是CRS签约地区，香港立法机构已经在2016年6月30日出台了《2016年税务（修订）（第3号）条例》（以下简称《修订条例》），这个条例是香港地区实施CRS的法律依据和实操指南。根据该条例，香港的保险公司也要将境内高净值客户的大额保单资产信息披露给内地税务主管部门。这个披露不是说2017年新买的保单才披露，而是说历史上已经购买的保单都要披露——这可能是境内高净值客户不希望看到的局面。第六类：已经设立了海外家族信托的高净值客户中国很多高净值人士都在海外设立了家族信托，他们最喜欢设立家族信托的法域有英属维尔京群岛、库克群岛、耿西岛、新加坡、开曼群岛、新西兰、中国香港等，而大部分家族信托所在的法域都成了这次的CRS签约国（地区）。CRS规定：已设立的家族信托有关信息也要披露，包括家族信托的委托人（即财产授予人）、保护人、受托人（通常是信托机构）、受益人。各方当事人都在披露范围之列。所以，有人说家族信托持有的金融财产能够绕过CRS，这显然是不现实的。当然，家族信托的本质功能不是避税，而是财富传承及债务风险隔离。第七类：在境外设立公司从事国际贸易的老板在本次的CRS信息交换内容中，本身并不包括海外贸易公司的金融账户信息，但是很多做国际贸易的老板最近却很焦虑，纷纷来找王芳律师家族办公室法税团队，寻求应对CRS的策略，这是为什么呢？原来，许多富豪的海外收入是他们做国际贸易赚的钱，运营模式是老板们在境内设立实体公司搞生产经营出口，同时大多会在离岸税收优惠地设立另一家公司，完成海外贸易的境外收款职能。这样，大量的外汇收入就直接进入他们境外的公司账户中，同时享受了免税的优惠。但是，这次境内外同时实施CRS，会导致老板们在境外开立的个人金融账户资产被披露。那么在中国税务主管部门稽查的时候，就会查到其实这些钱不是从境内换汇出境的，而是老板们在境外直接从自己公司分红所获得的收入。如此一来，就有问题了，因为根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第四十五条：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。另外，国家税务总局从2009年的“82号文”开始，就对中国居民企业、非居民企业进行了界定，将满足决策人员、工作场所、经营资料等其中一个主要在中国境内的非境内注册企业界定为中国居民企业，需要对其来源于中国境内外的所得征收企业所得税。也就是说，很多中国老板的企业虽然开在海外，还是会被界定为中国居民企业，需要向中国税务主管部门进行申报交税。这次CRS全球同步执行，对福建、广东、山东、上海等从事国际贸易的老板产生了很大影响。因为一旦查到他们在境外有巨额收入，他们不仅要面临补交个人所得税的问题，更重要的是，他们在境外设立的公司还有25%的企业所得税，过去可能长达十年都没交过的企业所得税，合计税务总成本可能高达45%！第八类：金融财富机构从业人员如果您是金融机构与私人财富管理相关的从业人员，CRS可能给您带来事业上的新挑战。这次CRS实施，影响到的金融机构从业人员包括：银行客户经理、保险公司代理人、信托机构财富顾问、境外投资理财人员、家族办公室从业人员、境内外税务师等。一方面，CRS的实施会带来客户资产配置地域及类型的改变，对某些行业有所冲击。客户一定要考虑既有金融资产是否改换财产类型，将来是否以及如何进行海外资产配置（最起码客户是需要对资金收入合法化、换汇出境合法化、纳税义务完成合法化都做好准备，才敢做境外资产配置的）。另一方面，按照CRS落地执行细则，金融机构从业人员可能面临被机构询问其服务客户的情况，同时也有一定的职业风险（因为CRS规定，如果金融从业人员诱导客户作虚假陈述或是欺骗所任职的金融机构，不仅面临罚款，还有可能被刑事起诉）。因此，客户经理或保险代理人与客户的相处及交流，就变得敏感而微妙起来，从业者对自身的职业风险防范也会成为一个重要课题。CRS到底会对哪些人产生哪些影响，各位是不是已经心里有底了呢？该着急的就重视起来，不该着急的也就别瞎着急啦！04

不懂这个都不好意思混在财富圈

——为什么CRS会这么火为什么CRS会如此之火？因为它点燃并触动了和钱有关的人、服务机构、服务人员三大群体的敏感神经。这套制度在全球的实施，会逐渐改变整个私人财富管理领域的格局。以下分别就这三大群体作一些分析：（1）高净值人士毋庸置疑，未来CRS会对自己产生什么样的影响，高净值人士必然高度关注。CRS的执行，意味着客户的全球资产大起底。资金出境是否合规？资金来源是否合规？有无依法纳税？一系列“不想”“不能”“不愿”被披露的信息，都将曝光于阳光之下。轻则只是补税，重则可能因触犯当地刑法而锒铛入狱。因此，只有充分了解CRS的信息交换适用人群、应当申报何种信息、报送机构、报送给谁，才能知道CRS对于高净值人士有何影响。图3中国2006—2017年高净值人群的规模及构成信息来源：《招商银行—贝恩公司高净值人群调研分析》（2）金融机构金融机构对CRS异常关注，是因为CRS的本质是各国（地区）税务主管部门对本国（地区）税收居民的全球资产的梳理和清查，因此它势必影响客户全球资产的重新布局和税收居民身份的再选择。钱的转移、身份的改变，必然引发金融机构商业模式的改变，不同的金融机构将遭遇危机或迎来商机。比如，我们预测，随着香港CRS的推进，在2018年，内地高净值客户在香港进行海外资产配置的热度将会下降，不会再出现像之前那样的热闹景象。这意味着香港各家金融机构将面临内地高净值客户金融资产的流失。同时，客户资产将在多国、多家银行分布，主要移民地的境外银行也将迎来资产的大量流入，而原本的资产管理最大银行，可能被迫面临资金流出的问题。此外，依据客户税收居民身份的确定，根据本地税务规定，客户将倾向于将金融资产配置在依法可豁免申报或可减税延税的金融账户和大类资产中，保险、家族信托将成为行业未来的明珠。各大类资产资金流动将会重新分配，无须申报的房产、珠宝等非金融资产行业，可能获得资金的青睐，迎来行业的春天。（3）金融财富机构从业人员前面提过了，如果您是金融机构与私人财富管理相关的从业人员，比如银行客户经理、保险公司代理人、信托机构财富顾问、境外投资理财人员、家族办公室从业人员、境内外税务师等，CRS可能改变您的工作模式，给您的事业带来新的挑战。原因如下：客户肯定会询问您，他在您所在机构做的金融理财，是否会受到CRS的影响？是否需要申报？是否需要交税、补税？因此您对CRS的相关规定一定要非常了解。客户接下来肯定会询问您该怎么办，有哪些应对方式？因此，对从业人员而言，在未来，不能像过去一样单纯销售理财产品，还需要为客户提供一系列深层次的财富架构安排建议，例如移民国际身份规划、税收居民身份设计、金融资产类型及地域选择、企业股东安排集合地注册开户等。面对国家税务主管部门的客户身份尽职调查，从业人员知道也应当知道客户身份情况，并做好识别判断。这就要求从业人员不仅要做好客户维护、产品销售，更要从客户开户之初就做好客户资金来源、身份核实，并且在合理合法合规的前提下，为客户提供深层次财富架构安排。一旦出现帮助账户持有人隐藏真实信息或者伪造信息的行为，将会危及从业人员自己的职业生涯，甚至可能触犯法律。通过对上述三大群体的分析，CRS为何如此受到关注，各位读者想必已经明白了吧？05

是不是加入CRS交换名单，就意味着所有的国家（地区）都需要进行信息交换？开宗明义地说，并非如此。已承诺实施“标准”的税收管辖区要相互挑选信息交换伙伴，双方均有意向的，则可建立伙伴关系。经合组织仅仅是一个平台，截至2017年11月17日，全球106个国家（地区）可以在这个平台上进行信息交换，但经合组织这个平台本身不具有强制性，不能强迫任何一方与另一方进行信息交换。承诺实施并不意味着就会配对成功，实现信息自动交换，还得满足两个条件：一是参与国（地区）觉得交换对双方都有意义，都有与对方交换信息的意愿；二是满足经合组织关于保密性、数据安全、正确使用信息等方面的要求，而后才能激活互换。为了能让参与国（地区）尽快配对成功，经合组织设计了双边和多边两种模式。方式一：双边模式双边模式，是参与国（地区）双方自由配对的一种模式，以全面性避免双重税收协定或税务资料交换协定为基础，并就自动交换资料与其他税收管辖区签订双边主管当局协议，也就是按照CRS由两国（地区）自愿签署双边协议。例如，香港采取的就是双边模式。香港本地CRS立法中明确“香港从其已签订了全面性避免双重税收协定或税务资料交换协定的经济体中，物色进行自动交换资料的伙伴”。也就是说，虽然除香港外已经有105个国家（地区）承诺实施CRS，但只有其中一部分能和香港进行CRS信息交换。而此前，香港已经将内地列入了CRS信息交换意向成员名单中，作为候选对象。方式二：多边模式多边模式，可以理解为由经合组织这个平台进行撮合的一种模式，即通过签订CRS《多边主管当局间协议》（MCAA），以实现税收信息跨国（地区）自动交换。比如中国就是CRS的MCAA签署国。签署MCAA只是第一步，经合组织还要审查MCAA签署国（地区）的资质并考察双方意愿。审查资质，指的是经合组织审查MCAA签署国（地区）是否满足保密性、数据安全、正确使用信息的要求。通过了资质审查，经合组织再去帮其寻找配对的国家（地区）。如果经合组织发现两个通过了资质审查的国家（地区）彼此都有意选择对方，就会把“配对”成功的信息公布出来。之后，“配对”成功的国家（地区）就可以开展CRS下的涉税信息自动交换。从经合组织公布的配对名单来看，已经成功配对的协议国家（或地区）中，配对效率较高的是欧洲的卢森堡、法国、西班牙、希腊、丹麦、比利时等国家（因为欧盟内部本来就有欧盟协议承诺交换）。聪明的您可能会问了，中国和哪些国家（地区）配对成功了呢？根据经合组织公布的官方数据，截至2017年10月14日，中国已经与61个税收管辖区“配对”成功。也就是说，在2018年9月，中国税收居民在这61个国家（地区）的金融账户涉税信息将会被交换给中国。表3截至2017年10月14日与中国“配对”成功的61个国家（地区）资料来源：经合组织官方网站当然，我们也必须指出，无论多边还是双边的模式，都是一种松散的配对，不具有强制性，而且即使配对成功了，也可以解除配对。比如瑞士，一开始就明确表态，对于配对对象有严格的要求。以信息保密著称的瑞士，一定是海外逃税问题严重的国家（地区）都想实现配对的国家，可是能不能配对成功，还要看瑞士愿不愿意。目前，中国已经被瑞士纳入CRS的信息交换意向国名单。经合组织的目标是实现所有参与国（地区）之间相互交织的信息交换网络，也就是不论国家（地区）贫富大小，都应“配对”。但在当前各国（地区）利益契合点并不一致的背景下，想织好这张大网并非易事。不过，目前看来，无论在多边模式还是双边模式下，中国都已成为CRS参与国（地区）中的热门“配对”国家。相信未来会有更多的国家（地区）加入到与中国信息交换的名单中。第二章

中国打算怎么执行CRS？*本书内容定位于对CRS税务制度的“科普”功能，因CRS涉及多国（地区）法律，复杂且处于动态变化中，本书无法就文章内容的准确性、完整性和及时性做出保证。如果读者需就自己的税务及资产配置问题做出决定，建议您向您的税务居民所在国（地区）或财产所在国（地区）的专业税务师、律师寻求独立意见，本书内容仅供参考。01

我国实施CRS的官方文件是什么？

——《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》简介国家税务总局在2017年5月9日于官方网站发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》，意味着我国也进入了实施CRS的国家名单当中。2014年9月，我国在二十国集团（G20）层面承诺，将实施由G20委托经合组织制定的金融账户涉税信息自动交换标准（以下简称“标准”），旨在履行《多边税收征管互助公约》和《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》规定的义务，加强全球税收合作，提高税收透明度，打击利用海外账户逃避税的行为。为了指导和规范金融机构的尽职调查工作，国家税务总局以此“标准”的核心内容为基础，联合财政部、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会，结合我国金融行业实际，研究起草了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（以下简称《管理办法》，全文见本书附录），于2017年5月9日在国家税务总局官方网站上公布，并规定本办法从2017年7月1日开始施行。这意味着CRS在中国的正式落地执行从2017年7月1日开始。《管理办法》旨在将国际通用的“标准”转化成适应我国国情的具体要求，为我国实施“标准”提供法律依据和操作指引，既是我国积极推动“标准”实施的重要举措，也是我国履行国际承诺的具体体现。02

谁的金融账户信息会被交换？

——各国金融账户信息交换的对象自2016年国家税务总局网站上发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法（征求意见稿）》后，一时间关于CRS的议论到处可见。王芳律师家族办公室法税团队也接到了大量金融机构和私人银行客户的咨询电话，纷纷询问：存在银行的钱如果超过600万元人民币就要被披露了吗？有什么好的办法能躲避披露呢？有些人真的是坐立不安，甚至辗转难眠了。那么，在CRS下，到底是哪些人的金融账户信息会被披露呢？咱们看看《管理办法》是如何说的。《管理办法》中说的需要披露的是“非居民”的金融账户。看到这里，有些人又懵了，什么是“非居民”呢？简单来说，“非居民”是指“非本国的税收居民”。以中国为例，“非居民”具体指的就是以下三类：（1）非居民个人拿了外国国籍的人、移民持有外国绿卡（即外国永久居留权）的人、既没有外国国籍也没有外国绿卡但是在该国已停留超过一定天数的人，这三类人都有可能被认定为非中国税收居民。只要被认定为非中国税收居民，那么他们在国内的金融账户信息就可能被披露给他们的“税收居民国”。举例来说，高净值人士张先生在国内一家银行有几百万存款，后通过这家银行客户经理介绍的机构办理了移民，移民到了加拿大，并取得了枫叶卡。由于“移民监”的缘故，张先生可能在加拿大购买了房产，每年也在加拿大居住一段时间。在这种情况下，张先生就有可能成为加拿大的税收居民。如果我国银行知道张先生取得了加拿大枫叶卡，就会在我国实施CRS尽职调查环节时，发现张先生可能是加拿大税收居民。此时，银行可能要将张先生在该银行的金融账户信息收集报告给我国税务主管部门，再由我国税务主管部门报给加拿大税务主管部门。（2）非居民企业通常来说，非居民企业是指中国税收居民企业之外的企业（包括其他组织）。按照我国《企业所得税法》的规定：非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。被认定为非居民企业的机构，如果在我国金融机构的金融账户超过一定的额度，则此账户信息可能会被披露。（3）有非居民控制人的消极非金融机构还有一种类型的机构账户信息会被披露：表面上看是中国居民企业，但是这家企业是一家非金融机构，同时这家企业上一公历年度内，股息、利息、租金、特许权使用费收入等不属于积极经营活动的收入，以及据以产生前述收入的金融资产的转让收入占总收入比重百分之五十以上；或这家企业上一公历年度末，拥有的股息、利息、租金、特许权使用费等收入的金融资产，占总资产比重百分之五十以上。按照《管理办法》，这家企业将被认定为消极非金融机构。如果这家企业的实际控制人又是中国的非居民，这样的企业，我们的《管理办法》称之为“有非居民控制人的消极非金融机构”。对于这样的企业，不仅这家企业的账户信息会被收集，企业实际控制人的信息也会被收集。举例来说，刘先生早年移居香港，拥有香港永久性居民身份证（内地的身份证已经注销）。他在内地注册了一家公司，公司没有经营任何实体产业，主要收入是股息、利息、租金或特许权使用费。这种情况下，这家公司虽然是中国企业，也将被认定为消极非金融机构；因为其实际控制人是拥有中国香港身份的刘先生（内地的非居民），所以公司就被视为“有非居民控制人的消极非金融机构”。如此，刘先生和这家企业的信息都将被收集。03

哪些机构会交代客户的金融账户信息？

——CRS申报义务机构有些朋友了解过一些CRS的信息，但是没有深入学习相关文件，往往会得出似是而非的结论。比如，王芳律师家族办公室法税团队经常会接到这样的咨询：“某高端客户在银行有近1000万元人民币的存款，他已经移民。听说CRS在中国实施后，这位客户问：‘如果存在银行的钱需要披露，那我要是将这1000万元人民币存款买成基金，是不是就不用披露了？’”这样真的有用吗？我们来看看《管理办法》是怎么说的。在《管理办法》中，承担申报义务的是“金融机构”。这里说的金融机构，指的是广泛的金融机构，主要包括四大类：存款机构：是指在日常经营活动中吸收存款的机构，如各商业银行、农村信用合作社以及政策性银行等；托管机构：是指为了他人利益而承担托管业务的机构，如证券机构（开设代理人账户）、期货公司等；投资机构：如证券投资基金、私募投资基金等以投资、再投资或者买卖金融资产为目的而设立的投资实体；特定的保险机构：是指开展有现金价值的保险或者年金业务的机构（大多是指经营的保险业务包含具有储蓄性质或理财性质的寿险机构）。这下您应该有些眉目了吧？简单说就是：CRS涉及的是广泛意义上的金融机构，包括银行、保险公司、信托公司、基金公司、第三方理财机构、家族办公室等金融机构，无论在哪家金融机构开户，这些金融机构都要遵照CRS实行申报义务。具体到金融机构的金融资产类别，包括存款、基金、信托、保险、期货、私募投资基金等各类金融资产。把现金变成基金，也是无法规避披露义务的。04

什么时候我的账户会被调查？

——CRS在中国实施时间表中国是签约CRS的第二梯队名单中的国家。2014年9月，经国务院批准，我国在G20财政部长和央行行长会议上承诺将实施“标准”，首次对外交换信息的时间为2018年9月。《管理办法》将账户分为个人和机构两类账户，每类账户又分为新开账户和存量账户。不同类别账户的尽职调查要求、程序和时间进度有所不同。具体要求详见下表：表2中国各类账户CRS调查时间表资料来源：国家税务总局官方网站通过以上表格我们得知，《管理办法》首先把金融账户分为个人账户和机构账户，个人账户除了区分为存量和新开账户外，又分为个人低净值账户（截至2017年6月30日账户加总余额≤100万美元）和个人高净值账户（截至2017年6月30日账户加总余额＞100万美元），个人低净值账户需要在2018年12月31日前完成调查，个人高净值账户需要在2017年12月31日前完成调查。机构账户则有所不同。如果是存量机构账户，且截至2017年6月30日账户加总余额≤25万美元的，无须处理（持续监控）；如果机构账户加总余额＞25万美元，则需要在2018年12月31日前完成调查。经过以上分析，相信各位对自己（非居民）的账户什么时候被调查已经清楚很多了。05

我的金融账户是怎么被翻出来的？

——中国各大金融机构将如何对客户金融账户进行尽职调查与识别根据账户持有人的不同，《管理办法》将金融账户分为个人账户和机构账户。个人账户和机构账户又以2017年6月30日为时间点，进一步划分为新开账户和存量账户。每种账户的尽职调查程序均有所不同，下面我们给大家举例说明金融机构尽职调查的方法和路径。我们先看数量最大的群体——个人高净值客户的金融账户调查路径。假设王老板早年移民澳大利亚，而且在国内及澳大利亚两地都居住，是国内某银行的高客，在银行有存款800万元人民币。按照《管理办法》的规定对王老板作为个人高净值账户的调查程序为：该国内银行首先会检索王老板在银行开户的电子记录是否存在非居民标识，同时还要检索王老板在银行的纸质记录，并且询问王老板在该银行的客户经理。通过上述调查后，如发现王老板的资料信息中没有非居民标识，则无需对王老板的账户进一步处理（该银行会持续监控王老板的账户）；如发现王老板的资料信息中有非居民标识，银行需根据现有客户资料确认王老板是否为非居民，以下将分三种情况处理：（1）该银行根据现有资料确定王老板是非居民，该银行就需要收集、记录王老板的账户信息并报送；（2）该银行根据现有资料确定王老板是居民，该银行无须处理，但要持续监控；（3）该银行根据现有资料无法确定王老板是居民还是非居民的，银行会要求王老板进一步提交声明文件。王老板声明为居民的，需要进一步提供证明材料，以证明是中国税收居民，能证明是中国税收居民的银行无须处理，但要持续监控；王老板声明为非居民的，银行会收集、记录并报送王老板的账户信息。以上案例展示了个人高净值客户的调查路径。金融机构对其他类型账户进行调查的路径和方案，国家税务总局官方网站有详细的示意图，我们附在下方，各位读者可以结合自身情况，参照该图表进行判断分析。（1）新开个人账户尽职调查程序（2）存量个人高净值账户尽职调查程序（3）存量个人低净值账户尽职调查程序（4）新开机构账户尽职调查程序（5）存量机构账户尽职调查程序之一：识别非居民（6）存量机构账户尽职调查程序之二：识别消极非金融机构06

我的哪些信息会被交换？

——CRS金融账户信息交换的具体内容这一问题没有很多人想象得那么简单。王芳律师家族办公室法税团队接到过大量咨询，很多人都错误地认为，披露的内容只有个人存款账户的余额及账户持有人的姓名。其实，披露的内容远不止于此。按照《管理办法》规定，个人账户和机构账户报送的信息有所不同。个人账户需要披露的信息有：开户人的姓名、出生日期、出生地、现在的居住地址、税收居民国（地区）、居民国（地区）纳税人的识别号；在金融机构开设的账号信息、账户余额或者账户净值（包括具有现金价值的保险合同或者年金合同的现金价值或者退保价值）。如果是存款账户还包括公历年度内收到或者计入该账户的利息总额；如是托管账户，需报送公历年度内收到或者计入该账户的利息总额、股息总额以及其他因被托管资产而收到或者计入该账户的收入总额；如果是其他账户，需报送公历年度内收到或者计入该账户的收入总额，包括赎回款项的总额，以及国家税务总局要求报送的其他信息。上述信息中涉及金额的，应当按原币种报送并且标注原币种名称。机构账户需要披露的信息有：开户机构的名称、地址、税收居民国（地区）、居民国（地区）纳税人的识别号；在金融机构开设的账号信息、账户余额或者账户净值。如果是存款账户还包括公历年度内收到或者计入该账户的利息总额；如果是其他账户，需报送公历年度内收到或者计入该账户的收入总额，包括赎回款项的总额，以及国家税务总局要求报送的其他信息。上述信息中涉及金额的，应当按原币种报送并且标注原币种名称。如果开户的机构是有非居民控制人的消极非金融机构，还应当报送非居民控制人的姓名、现居地址、税收居民国（地区）、居民国（地区）纳税人识别号、出生地、出生日期。看到这里，想必您已经知道CRS施行后披露信息的具体内容了。想要了解更详尽的信息，您可以参读《管理办法》第三十五条的规定。07

2018年首次交换信息时我会有税务风险吗？

——披露不等于交税很多人错误地认为，自己的金融账户信息被披露后，就要面临交税。其实，这是一个误解。下面我们就来分析一下这个问题。首先我们要明白，金融账户信息交换意味着什么呢？答案是：2018年9月中国首次进行信息交换，意味着您境内的金融资产信息可能会被您的境外税收居民国（地区）摸底。但是，摸底并不意味着交税。然后我们要了解，即便您的境内金融资产信息被税收居民国（地区）全部知晓了，也不一定会涉及交税的问题。境外很多国家（地区）都是居民主动申报税务制度，比如加拿大和澳大利亚。申报时，境外的个人所得税税表填写的顺序一般是收入、抵扣项目、标准抵扣项目、税收优惠。也就是说，在您的收入扣除这些项目之后，接下来有剩余的才是面临纳税的部分。如果收入减去这几个扣除项后所剩不多，没有到达税收居民国（地区）应征收个人所得税的最低标准，那就不会涉及交税的问题。举例来说，李先生拥有加拿大枫叶卡。如果中国和加拿大在CRS下实行信息交换后，他在中国的资产是1000万元人民币（该资产是李先生移民前的合法资产），一年内产生50万元人民币的收益。那么这笔资产会被披露给加拿大税务主管部门。但是并不意味着1050万元人民币都要交税。因为其中1000万元人民币是李先生本来就拥有的合法资产，并不算是李先生的收入，不需要交税。50万元人民币收益才是所得，可能面临交税。不过按照加拿大的税收申报制度，李先生这50万元人民币的所得，还要扣除各种需要抵扣的项目，如果扣除后还有剩余的部分，剩余的部分要够得上交税的档，才会面临交税；如果扣除各种需要抵扣的项目后所剩不多，可能李先生就不需要交税了。还有一种情况是，有些人是双重税收居民身份。比如您既是中国的税收居民，也是加拿大的税收居民，您在中国的收入已经按照中国的税法交了税。中国和加拿大有两国之间的双边税收协定。因此您在中国已经交纳的税，在加拿大一般都会被扣除，不会重复征税。如此一来，对于自己未来是否会增加税务负担，您应该已经有个初步判断了吧？08

什么是消极非金融机构？相信在了解CRS的相关信息时，很多人都经常会碰到“消极非金融机构”这个名词。它到底是什么意思呢？请看我们的详细分解。一般来说，消极非金融机构可以分为两类情况：第一类：如果有一家非金融机构，其上一公历年度内，股息、利息、租金、特许权使用费收入等不属于积极经营活动的收入，以及据以产生前述收入的金融资产的转让收入占总收入比重百分之五十以上；或这家机构上一公历年度末，拥有的股息、利息、租金、特许权使用费等收入的金融资产，占总资产比重百分之五十以上，那么，按照《管理办法》，这家企业将被称为消极非金融机构。可见，这类企业的特点是，消极被动型金融资产打理的收入为公司主要收入来源。第二类：由CRS参与国（地区）的居民在非CRS参与国（地区）设立的投资机构。举个例子来说，中国居民王先生在柬埔寨（非CRS参与国）设立了一家投资机构A，当投资机构A在香港（CRS参与地区）的银行持有金融账户时，则银行就会将投资机构A认定为消极非金融机构。09

保险是否还那么“保险”？

——大额保单会否被披露首先要知道的是：依据《管理办法》的规定，需要披露保险的机构是特定的保险机构。什么是特定的保险机构呢？是指开展有现金价值的保险或年金业务的保险机构。结合中国保险种类的具体情况，目前中国的保险种类主要有：健康保险（疾病保险、医疗保险）、意外伤害保险、人寿保险（年金保险、终身寿险、定期寿险）。在这些类型的保险当中，并不是所有的保险都要被披露。对于健康保险、意外伤害保险、年金保险，一般披露的是有权获得现金价值的人，即控制保单的保单投保人；终身寿险需要披露的是保单的投保人，或日后领取身故受益金时的受益人。这里需要特别指出的是年金保险。中国的年金保险和境外的年金保险有区别，境外的年金保险一般要披露的是投保人、未来领取身故受益金时的身故受益人；但是中国年金保险的受益人包含两个：一是年金受益人（即在保险存续期间领取生存年金的人），另一个是被保险人身故时领取身故受益金的身故受益人。对于身故受益人，在其日后领取身故受益金时要披露，这个境外也如此，可以理解。然而，被保险人在保险存续期间领取生存年金时，是否需要披露呢？现行CRS并没有提到这一点。对此我们也只有存疑，等待有关部门的进一步明确。最后看定期寿险。对于同时符合下列条件的定期人寿保险合同无须披露：（1）在合同存续期内或者在被保险人年满90岁之前（以较短者为准），至少按年度支付保费，且保费不随时间递减；（2）在不终止合同的情况下，任何人均无法获取保险价值；（3）合同解除或者终止时，应付金额（不包括死亡抚恤金）在扣除合同存续期间相关支出后，不得超过为该合同累计支付的保费总额；（4）合同不得通过有价方式转让。10

客户在2017年7月1日之后在金融机构新开户与之前会有什么不同吗？

——境内实施CRS的新开户合规要求根据《管理办法》，自2017年7月1日起，如果个人在境内金融机构新开账户的，金融机构需要按照以下规定，对新开个人账户开展尽职调查程序如下：（1）2017年7月1日以后个人在金融机构新开立账户时，金融机构会要求开户人签署税收居民身份声明文件，识别开户人是否为非居民个人。金融机构通过本机构电子渠道接收个人账户开户申请时，应当要求开户人提供电子声明文件。声明文件会作为开户资料的一部分，声明文件相关信息可并入开户申请书中。个人代理他人开立金融账户以及单位代理个人开立金融账户时，经开户人书面授权后可由代理人签署声明文件。（2）金融机构需要根据开户资料（包括通过反洗钱客户身份识别程序收集的资料），对声明文件的合理性进行审核，主要确认填写信息是否与其他信息存在明显矛盾。金融机构认为声明文件存在不合理信息时，应当要求开户人提供有效声明文件或者进行解释。不提供有效声明文件或者合理解释的，不得开立账户。（3）对于开户人被识别为非居民个人的，金融机构应当收集并记录报送所需信息。（4）金融机构知道或者应当知道新开个人账户情况发生变化导致原有声明文件信息不准确或者不可靠的，应当要求开户人提供有效声明文件。开户人自被要求提供之日起九十日内未能提供声明文件的，金融机构会将其账户视为非居民账户管理。自2017年7月1日起，如果机构在金融机构新开账户的，金融机构需要按照以下规定程序，对新开机构账户开展尽职调查：（1）机构开立账户时，金融机构应当获取由该新开户机构授权人签署的声明文件，识别开户机构是否为非居民企业和消极非金融机构。声明文件需要作为开户资料的一部分，声明文件相关信息可并入开户申请书中。（2）金融机构需要根据开户资料（包括通过反洗钱客户身份识别程序收集的资料）或者公开信息对声明文件的合理性进行审核，主要确认填写信息是否与其他信息存在明显矛盾。金融机构认为声明文件存在不合理信息时，应当要求开户机构提供有效声明文件或者进行解释。不提供有效声明文件或者合理解释的，不得开立账户。（3）对于被识别为非居民企业的，金融机构应当收集并记录报送所需信息。合伙企业等机构声明不具有税收居民身份的，金融机构可按照其实际管理机构所在地确定其税收居民国（地区）。（4）被识别为消极非金融机构的，金融机构应当依据反洗钱客户身份识别程序收集的资料识别其控制人，并且获取机构授权人或者控制人签署的声明文件，识别控制人是否为非居民个人。识别为有非居民控制人的消极非金融机构的，金融机构应当收集并记录消极非金融机构及其控制人相关信息。开户人为非居民企业的，也应当进一步识别其是否同时为有非居民控制人的消极非金融机构。（5）金融机构知道或者应当知道新开机构账户情况发生变化导致原有声明文件信息不准确或者不可靠的，应当要求机构授权人提供有效声明文件。机构授权人自被要求提供之日起九十日内未能提供声明文件的，金融机构应当将其账户视为非居民账户管理。11

我把钱转到第三方理财机构，是不是就不会被披露了？

——什么是CRS中的投资实体把钱转到第三方理财机构，不一定就不会被披露。这里您先要搞清楚，您选择的第三方理财机构是不是一个投资机构？因为在我们的《管理办法》中，投资机构也是金融机构的一种。如果您选择的第三方理财机构是一个符合规定的投资实体机构的话，其在CRS项下，仍然需要披露。什么是CRS项下的投资机构呢？符合以下标准之一的，就是CRS项下的投资机构：（1）根据这个机构自身从事业务的类型来认定。如果这个机构主要的经济活动是为其客户或代表其客户进行以下一种或多种投资或金融资产运作业务，并且这个机构的总收入里面，超过50%的收入都来源于以下经营行为：从事买卖支票、汇票、外汇交易、期货交易、代表他人对资金进行投资和管理业务等；（2）如果一个机构近三年的年度总收入的50%以上是来源于投资、再投资或者买卖金融资产，并且这个机构是由另一家金融机构进行专业管理（另一家金融机构有独立的自由裁量权）做出投资决策的，那么这个机构也是投资机构；（3）以金融投资、再投资或买卖金融资产为目的的投资实体，如证券基金公司、私募投资基金；（4）设立在非CRS参与国（地区）的投资机构。在《管理办法》中，设立在非CRS参与国（地区）的投资机构被视为消极非金融机构，也属于投资机构的一种类型。12

老板们要不要把企业银行账户关掉？

——CRS下哪些企业账户会被披露CRS项下，需要披露的是非居民的账户。需要披露的企业账户，包括非居民企业的账户和被认定为消极非金融机构的账户。在本书第二章第2节中，我们已经介绍过什么是非居民，此处不再重复。被认定为消极非金融机构的账户的企业，可能是居民企业，也可能是非居民企业。如果被认定为消极非金融机构，而这个消极非金融机构的实际控制人是非居民，那么，不仅要收集报送这个消极非金融机构的账户信息，还要进行“穿透”，收集和报送消极非金融机构背后实际控制人的信息。这个机构，就是我们称的“有非居民控制人的消极非金融机构”。但并非是企业账户里有多少钱都需要交换披露，关于企业账户有多少钱会被披露，我们在下一个问题中分析。13

对企业来说，多少钱的账户才算“安全”？

——企业金融账户清查金额分档按照《管理办法》的规定，企业账户清查的进度和额度有以下两种情形：截至2017年6月30日账户加总余额超过二十五万美元的存量机构账户，金融机构应当在2018年12月31日前完成对账户的尽职调查。截至2017年6月30日账户加总余额不超过二十五万美元的存量机构账户，金融机构无需开展尽职调查。但当之后任一公历年度末账户加总余额超过二十五万美元时，金融机构应当在次年12月31日前，按照本办法第二十六条和第二十七条规定完成对账户的尽职调查。所以，对于机构账户，如果是存量机构账户，只有余额超过25万美元的才面临被调查、收集，余额低于25万美元的账户，无须被收集，但需要被持续关注。《管理办法》关于新开机构账户的规定，可参看本章第10节相关内容。14

我移民谁也不知道，应该没事吧？

——这样的侥幸心理在CRS下是否可行现在，可能很多人还存在着这样的侥幸心理：要是只有我自己知道我移民了，金融机构都不知道，是不是就万事大吉了呢？对此，我们要说的是，您需要先弄清楚，您移民的国家（地区）是不是CRS的参与国（地区）？如果移民的国家（地区）不是CRS的参与国（地区），那您可能会暂时逃得过去；如果移民的国家（地区）是CRS的参与国（地区），事情可就没有您想得那么简单了。我们还是通过一个具体的例子来看一看吧。王先生在国内是某私人银行客户，在某银行有存款2000万元人民币，他曾经通过自己联系的移民机构移民加拿大，现持有枫叶卡。如果王先生存款所在的银行不知道他移民的信息，并且银行账户的信息中也没有透露移民的信息，现开户信息中没有任何非居民标识，境内的这家银行会视王先生为中国税收居民，这时这家银行就不会收集和报送其金融账户信息。这样，王先生似乎是躲了过去。接下来我们再看。王先生在移民加拿大后，在加拿大也会有相应的金融资产（一般如果办理的是投资移民，大多有移民资金的要求），而在加拿大的金融机构中，王先生很可能是用枫叶卡开设的银行账户。这当中有一个细节：王先生在移民加拿大时，按照移民局的要求，会有金融资产在加拿大，而这些金融资产可能是用王先生的中国护照开的户。这样，加拿大的金融机构在合规审查时，会发现王先生的账户带有明显的非居民标识。在CRS项下，这样的客户身份持有的金融账户信息也会被加拿大金融机构收集报送。如此一来，加拿大可能会将王先生在加拿大的金融账户信息披露给中国税务主管部门，进而中国的税务主管部门甚至于银行也就会知道了，原来国内的王先生是移民客户。如果我们大胆推论，将来银行与税务机构都进行联网，实现信息共享，王先生的加拿大身份很容易就会暴露。我国银行等金融机构也会对王先生的中国资产进行尽职调查，之后还可能报给加拿大。所以，从长期来看，想靠这种方式来躲避CRS，是行不通的。第三章

我到底该给哪个国家交税？——各国税收居民认定*本书内容定位于对CRS税务制度的“科普”功能，因CRS涉及多国（地区）法律，复杂且处于动态变化中，本书无法就文章内容的准确性、完整性和及时性做出保证。如果读者需就自己的税务及资产配置问题做出决定，建议您向您的税务居民所在国（地区）或财产所在国（地区）的专业税务师、律师寻求独立意见，本书内容仅供参考。01

人移，税不移？

——先搞清楚您算哪一国税收居民大家知道，移民海外的中国客户中，有相当一部分是“移民不移居”，也就是在境外国家申请个绿卡，保障子女教育，自己的事业重心仍然在中国。这样的客户，即使取得了境外绿卡身份，仍然是中国的税收居民。这就造成了所谓“人移，税不移”的现象。为什么谈到税收居民这个定义呢？因为CRS是经合组织在税务领域设立的游戏规则，它建立在各个国家（地区）的税务制度这一基础之上。通俗一点讲，CRS的实质是，中国要把外国（地区）税收居民藏在本国（地区）的钱给翻出来，报给他本应纳税的国家（地区）。反过来，如果某一外国（地区）的金融机构认为某位客户是中国税收居民，它也有义务把中国税收居民藏在它那里的钱翻出来，报给中国税务主管部门。所以，税收居民的概念尤为重要。弄清楚税收居民的定义，也就弄明白了CRS针对的是谁，与自己是什么关系。对于我们常见的三个概念：公民、居民、税收居民，为了让大家更好地区分，我们制作了下面的表格：表4公民、居民、税收居民概念解释相关解释中国的税收居民分为两种：居民个人和居民企业。区分它们的要素又是什么呢？请大家参考下面的表格：表5中国税收居民个人和税收居民企业判断要素如果符合了上述税收居民的定义，就会面临将全球的收入申报给中国税务主管部门的纳税义务；如果不符合上述税收居民的定义，仅会面临将有限的中国境内收入申报给中国税务主管部门的纳税义务。所以说，绝大多数的中国人都应该依据自己的全球收入向中国税务主管部门交税。随着CRS在全球各地的顺利推进，全球金融资产变得越来越透明。中国高净值客户更要清楚身为税收居民的义务，正视“人移，税不移”这样的规则。世界上每一个国家（地区）对本国（地区）税收居民认定的标准都不同，如果您想了解各国（地区）关于税收居民的认定，请参考以下网址：/tax/automatic-exchange/crs-implementationand-assistance/tax-residency/02

已经移民了，我在移民国赚的钱还要报给中国吗？

——移民后海外收入是否需要向中国报税目前，包括中国在内的上百个国家（地区）已经同意加入CRS。这意味着，中国人即便移民海外了，也可能面临着海外资产被披露给中国税务主管部门的情况。为了方便大家理解，我们举个例子。中国国籍公民甲先生，投资移民去了加拿大，并且获得了加拿大的枫叶卡，但还没有加入加拿大国籍。客观地说，根据我们服务客户的经验，过去5年中，中国的高净值客户移民海外，大多是满足于取得境外的永久居留权，进一步加入外国国籍的并不是很多。因为根据《中华人民共和国国籍法》第三条：中华人民共和国不承认中国公民具有双重国籍。相信大家都知道，我们中国国籍是非常宝贵的，拥有中国国籍会为在中国生活、工作、置业提供大量便利。再者，从实际操作层面来讲，一旦放弃中国国籍，就很难再申请回来了。所以大多数人移民海外的状态是：中国国籍，外国绿卡。这样的客户都在中国保留户籍、身份证、住房，并且在中国创造财富，以供养自己和家人的海外开销。说到这里，大家就会发现，中国税务主管部门在大多数情况下，会根据甲先生在中国的户籍、家庭、经济利益关系，来判定他是中国境内习惯性居住的个人，从而认为甲先生是中国的税收居民。由此，甲先生在加拿大持有的金融资产每年的账户余额（比如银行存款信息）以及这些金融资产每年取得的收入（比如银行存款的利息收入，在加拿大获得的股票交易收入、债券利息红利收入等），就会根据CRS，由加拿大税务主管部门披露给中国的税务主管部门。为了更清晰地解释这个问题，我们绘制了以下图表方便大家理解：图4甲先生加拿大金融涉税信息被交换给中国的流程图前面我们讲到，只要是中国的税收居民，就有将全球所得收入申报给中国税务主管部门的义务，并承担纳税责任。CRS实施之后，理论上，您移民之后在境外获得的收入信息，都会被自动交换给中国税务主管部门。在这种情况下，相信没有谁再敢铤而走险，隐瞒自己的海外收入，逃避中国税收居民的纳税义务了。03

我在境外的资产也要主动交代吗？

——全球资产披露制度CRS带来的全球资产透明化的风暴愈演愈烈，很多朋友都在关心：未来自己是否需要把境外的资产都主动交代出来？这就需要大家了解一下全球资产披露制度。全球资产披露制度有别于税务申报制度。通过以下图表，我们来了解一下几个国家（地区）的税务申报制度和资产披露制度：表6中国、美国、中国香港地区税务申报及资产披露制度续表回到一开始的问题：“我在海外的资产也要主动交代吗？”如果您是中国国籍且是中国税收居民，您本身是没有资产披露义务的。但由于中国是CRS参与国之一，未来，您在海外的金融资产的所在国（地区）已与中国“配对”的，当地的金融机构会将您的金融涉税信息披露给当地的税务机构，再由当地的税务机构披露给中国税务主管部门。04

我已经移民拿了绿卡，但仍常住中国，到底算是哪一国的税收居民？要想弄懂这个问题，我们需要搞清楚以下两个概念：·中国的税收居民个人·双重税收居民前面我们介绍过，我国的税收居民个人分为两类情形：一类是在中国境内有住所的中国公民和外国侨民，但不包括虽具有中国国籍，却并未在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。其中，在中国境内有住所的个人，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。还有一类是在中国境内居住，且在一个纳税年度内，一次离境不超过30天，或多次离境累计不超过90天的外国人、海外侨民和香港、澳门、台湾同胞。由此，我们可以知道，既然“仍常住中国”，符合上述第一条所述规定，这位客户就是中国的税收居民。只要是中国的税收居民，就会面临将全球收入申报给中国税务主管部门的义务。随着CRS的落地实施，中国税收居民个人在海外的金融资产，会被定期披露给中国税务主管部门。“双重税收居民”又是怎么回事呢？与中国对国籍的规定不同，您不可能既是中国公民又是他国公民，但您可以既是中国税收居民，又是他国税收居民。比如您持有了加拿大枫叶卡，并且保留中国国籍，您在中国和加拿大两边都有生活，都有当地的经济利益联系，都有当地的社交。在这种情况下，您就会被认定为中国和加拿大两个国家的税收居民。现在很多高净值客户选择移民，获得了境外的永久居留身份，就有可能成为境外国家的税收居民。因为要想维护境外永久居留权的有效性，就必须满足境外居住的时间，时间一长，往往就成了境外国家的税收居民。所以说，获得了境外的永久居留身份但仍常住中国的客户，很有可能是两地的双重税收居民。05

如果我常住移民国加拿大，是不是就不算是中国的税收居民了？在这里，我们再复习一下对中国税收居民这个定义的理解。首先我们来看，有中国国籍的公民，是否肯定就是中国税收居民呢？税法上从来没有说有中国国籍的公民就是中国税收居民，而且强调了中国税收居民不包括虽具有中国国籍，却并未在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。但是在实际生活中，大多数中国国籍的公民，他们的户籍、家庭、经济利益关系都在中国境内，因此会被认定为中国税收居民。这里需要提示一点，由于中国是地大人多的大国，税收管理复杂度非常高，因此，在实际工作中，中国各地的税务主管部门往往直接认定具有中国国籍（ChinaPassportHolder，中国护照持有者）的就是中国税收居民。回到问题的本身，如果当事人常住加拿大并且取得了加拿大的永久居留权，这个时候，当事人可以举证自己在加拿大生活时间长，家庭、经济利益关系都在加拿大。比方说在加拿大购置了房产，在加拿大开立了银行账户，在加拿大考取了当地的驾照，在加拿大建立了朋友圈、经济利益关系等。但除非您主