-无形资产投资支出改进建议会计实务-会计实操

财会类价值文档精品发布！无形资产投资支出改进建议[会计实务，会计实操]为了改进现行会计准则中对于无形资产支出的会计处理，笔者认为可以增加两条无形资产支出的列报规定：第一，无形资产支出的分类。要求企业按照准则指引的无形资产支出分类来对企业的无形资产支出进行确认和分类；第二，具体说明将可验证的财产权利作为资产定义以及确认的标准。

（一）无形资产支出的分类

在缺乏会计准则的指引下，很多学者结合不同学科比如经济学、管理学以及会计学等，对无形资产投资支出的分类进行了研究，取得了不少成果，但是建立一套恰当的无形资产支出分类体系并不是一件一蹴而就的事情，尤其是在现在缺乏相关数据去进行检验，所以这个体系需要进行无数次探讨和修改，就像我们现在执行的会计准则一样也是经历一段比较长的时间才变得比较系统完善。本文借鉴迈克尔·波特的价值链理论，并结合OECD（1998）提出来的一套无形资产支出分类框架体系，来构建无形资产投资支出核算体系。由于缺乏历史数据来研究无形资产的各种支出与企业未来经营成果之间的关系，所以本文所提出来的无形资产支出分类框架仅仅是一个初步的设想。

迈克尔·波特提出的“价值链分析法”，把企业内外价值增加的活动分为基本活动和支持性活动，基本活动涉及企业生产、销售、进料后勤、发货后勤、售后服务。支持性活动涉及人事、财务、计划、研究与开发、采购等，基本活动和支持性活动构成了企业的价值链。不同企业的价值活动并不是每个环节都创造价值，实际上只有某些特定的价值活动才真正创造价值。将迈克尔·波特的价值链理论用于研究无形资产支出的分类比较恰当。

因为价值链可以将无形资产支出与企业价值的增值即未来能给企业带来的经济利益联系起来，也就可以来计算无形资产各项支出的报酬率。波特提出的支持性活动提供了企业无形资产支出的基本结构，尤其是对于基本活动的支持协调和实施。本文中所提出的无形资产支出的基本结构结合了迈克尔·波特的价值链理论和Young（1998）在OCED项目的分类标准。Young是基于无形资产投资的目的建立了无形资产的五种分类，即信息基础设施、组织和管理、人力资源、生产与技术、采购和配送。本文构建的无形资产的具体分类标准如下图所示：

迈克尔·波特强调将价值链作为一种用来确认与企业内部核心竞争力相关活动的重要性。由于价值链理论着眼于企业的各项活动而不是像传统的会计处理方法从功能的角度将企业的费用区分为销售成本、期间费用等，这样相应也就能够产生数据用来分析各种活动所发生的支出带来的报酬率。所以本文的建议并不是完全用分类披露来替代现行会计准则对于无形资产进行费用化或者资本化的处理，并且用分类披露的方式还可以减轻对具有很大不确定性的资产进行资本化的压力，因为分类披露的方式给企业提供了另外一种方法去向信息使用者披露有关无形资产支出的途径。

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