【内部控制信息披露制度问题探究文献综述5400字】

内部控制信息披露制度问题研究国内外文献综述

1国外研究现状

国外学者BenardNicodemosAyamga等（2019）[1]得出的结论，与内部控制制度较弱的组织相比，投资于有效内部控制制度的组织的财务业绩有更大的改善。根据调查结果，研究报告建议，理事机构在可能得到审计委员会支持的情况下，应确保定期监测和评价内部控制制度。Hermanson（2019）[2]采用发放调查报告的方式，发现内部控制信息的披露能够合理有效的促进公司管理层不断改进内部控制的现有状况。MazurinaMohdAli（2020）[3]利用多元回归分析，员工对信息、沟通系统和控制活动作为内部控制机制的认知对防止员工舞弊有重要意义。结果表明，其他内部控制机制，如控制环境、风险评估和监控对员工的影响并不显著对员工舞弊预防的认知。Heathe（2017）[4]针对公司发放问卷调查对象有：投资者、董事会、管理层、注册会计师等财务报表使用者，收回问卷整理结果表明，内部控制信息披露能够切实降低财务报告发生差错。DengT（2020）[5]为了更好的依靠财务集中管理制度对集团公司子公司实现有效的管理和约束，构建可行的财务内部控制制度是必要的条件。

CarmenK.H.Lee

etal.（2021）[6]实证结果表明，造成中美上市公司绩效差异的主要原因有：公司治理水平、市场化程度、信息披露、内部控制评价和薄弱的审计环节。为此，提出了完善公司整体治理体制、提升内部控制效率的合理化建议。Yueetal.（2018）[7]发现，高级管理层成员的个人特点，例如经验、教育、诚信、培训与认证，均与内部控制不足有一定关联。DorcasOtengkoramahBadooetal（2020）[8]建议，管理当局提高工作人员对内部管制政策的认识，并不断监测、查明和评价已建立和执行的内部管制制度，以确保其适当运作和符合预期。MeilianaKurniawatietal.（2020）[9]研究表明，财务报表的质量会受到内部控制系统应用的影响，政府会计准则的应用影响财务报表的质量而审计发现的成就没有任何影响财务报表的质量。Defond等（2019）[10]发现，当公司内控审计缺陷率较高时，CPA审计人员会积极回应，并发表内控审计意见。KimDongII（2018）[11]研究结果表明，可能存在内部控制制度积极作用的同时，许多公司的介绍和操作内部控制是很重要的，并提供有用的指导在研究内部控制的操作之间的关系和外国公司的会计师。

关于内控信息披露的研究：KhurramAshfaq等（2019）[12]单变量分析结果表明，与私营企业对比之下，南亚的公共部门企业会倾向于去披露更多的内部控制信息。在执行变量方面，Mann-Whitney检验结果表明，与在遵从或解释设置中列出的公司相比，在执行设置中上市的公司对ICDISC的整体和个别类别披露的程度显著更高。Leone（2017）[13]通过研究上千家上市公司有关内控信息披露相关内容，发现公布内容大部分都是流于形式，主要方式依旧为自愿性的披露，且并无具体、实质性内容。Mcmullin（2018）[14]研究发现，内部控制、工作场所的不文明与道德规范存在并且具有更加强烈的相关度。Ashbaugh等（2018）[15]指出公司的内控缺陷同样会受到外界其他各种因素的影响。此外，SüheylaGülgün（2018）[16]研究了25个国家的815家不同公司的2172个公司年观测样本手工收集的独特数据。结果表明，文化和制度环境都可以解释在控制了企业特征后，企业在年度报告中披露的内部控制信息数量的跨国差异。MarkM.Spiegel等（2019）[17]研究了决定日本国家银行业信息披露的因素，发现负债率高的银行一般存在坏账或竞争压力相对较低，不愿披露有关消息。Wangetal.（2018）[18]研究表明，合理有效的内部控制可以减轻因政治联系的中断而造成民营企业在事情发生时股价会下跌约2%的这种负面价格的反应。

2国内研究现状

关于内部控制信息披露制度：李志斌等（2017）[19]认为，社会责任信息的披露受到内部控制制度的正向积极影响。李兰云等（2019）[20]表明，部分企业的内部控制会通过减少一定量的代理成本来进行履行社会责任。冯祖妮（2013）[21]和李婷（2019）[22]都比较了信息披露的角度有关要求的《巴塞尔协议》与其他国家相关制度的内容。杨婧等（2017）[23]研究了内部控制的缺陷认定标准在不同的行业内存在着普遍的差异性。朱敏贤（2013）[24]就银行信息披露制度存在以下问题：第一，信息披露不真实；第二，信息披露不够充分；第三，对应具体的信息披露缺乏标准制度。池国华等（2018）[25]发现，比较低的薪酬激励与比较大的董事会规模在内部控制缺陷的披露过程中发生机会主义的行为愈加严重。张晓媛（2020）[26]建议高层管理者重视内部控制机制，让每位员工严格遵循制度的要求，对公司内部控制工作进行定期风险预估，并能够及时处理可能造成风险出现的隐患问题。对运行不适宜的制度要定期进行废止、不完善的制度要重新修订、对缺失的制度进行及时新建。王文明（2020）[27]建议要提高上市公司内控信息主动披露的思想意识，完善其内部控制和外部监督体系，是因为上市公司内部控制信息的被动披露和发布的部分内容带有形式主义。孙颖（2021）[28]认为更好地解决企业的发展问题，当前最好的办法是建设完善的内部控制制度，与企业内部各个部门协调与制约，确保企业有一个良好的发展。

关于内控信息披露影响因素：李常青等（2018）[29]指出，若上市公司内部控制质量越高，与其对应有着更加完善的内部控制制度的建设，因此有助于提升公司的业绩快报质量。陈波（2017）[30]发现了股权结构在大股东的掌控之下与审计质量的好坏对企业内控重大缺陷的披露有非常重要的影响。王海林等（2018）[31]认为，当内部控制质量开始出现持续的下降，则表明企业内原来的内部控制体系不能够适应与满足现在的需求，企业将会加强披露其相关重大或者重要缺陷的有关可能性。刘海兰（2021）[32]分析并梳理得出，在信息传递理论下，公司的经营成果质量的高低从侧面反映出管理层在公开内部控制信息的动力是否充足；在委托代理关系中，在确保股东权益的最大化的前提下，公司的独立董事比例越高，公开内部控制信息的主动性越强。李章红（2019）[33]从上市公司特征对影响内控信息披露质量做出说明，规模大与财务杠杆高的公司为了维护公司良好的信誉，引起更多投资者的关注，会积极主动对外公开内部控制信息。韩华丽等（2018）[34]以我国沪市A股上市公司为样本研究发现，影响公司内部控制信息披露质量包含事务所声誉特点与公司注册地更加明显；而股东的性质、独立董事的比例以及审计意见的类型等各因素对公司内部控制信息披露质量的具体影响并不明显。许宁宁（2017）[35]认为，中国上市公司高级管理层的能力提升能够明显加快内部控制质量的提高。谢竹云等（2017）[36]发现并得出结论，董事持股的比例、独董的比例以及内控质量呈正相关，而会议的次数、董事会的规模都与内控质量是无关的。王丹（2020）[37]企业内部控制信息披露影响因素主要表现在以下方面：公司的基本特点、内部的治理机构以及外部的治理机制。此为依据展开应对的规划策略，保证通过规范披露内容、健全内部治理结构等方法，确保对信息披露影响因素进行有效合理控制。

在分析性理论研究上市公司信息披露方面，陈洁（2017）[38]研究表明，不同性质的投资者的持股比例与披露的内部控制内容的详细程度是不同的，其披露的成本与法律风险也不相同。汪兰果（2020）[39]通过假设披露了内部控制自我评价报告与审计报告的公司其盈余管理的程度均低于未披露的公司，进行相关性分析后得出，内部控制信息披露的充分程度与公司盈余管理的程度存在着负相关的关系。崔笛（2019）[40]从竞争情报分析和运用的视角出发，关键部分是以公司年报中的非财务数据为重点，并基于分类体系的上市公司年报披露质量，研究是借助九力模型来分析企业竞争力。马蓝迪（2020）[41]认为，上市公司的信息披露在对财务数据报表的信息在进行言语阐述的同时，更应该去深入分析。分析内容有：决策和事项的后果及产生后果的根源、吸取的经验教训等。刘桂香（2017）[42]表明，公司在信息透明度高的情况下，企业能更好的受到公司内外的监督，提高企业的经营业绩。马黎（2017）[43]在发文中称，虽然高管短期薪酬制度有助于激励代理人，在某种程度上对企业内部控制信息披露质量起到些许的积极改善，但事实上高管长期股权激励却与企业内部信息披露质量呈现不明显的反比关系。杨玉娇（2020)[44]认为对于啤酒行业上市公司来说，内部控制信息披露在促进公司的内部管理工作提高的同时，也可以对稳定啤酒市场有着积极意义。由此可见，啤酒行业上市公司应该加大关注力度，并改进内部控制信息披露的管理与监督工作。

部分研究者通过利用内容分析法，将公司在实际的披露内容用来对比分析并计算其所得分数，最终将其需要披露的内容整理汇总为评价项目表，从而去丈量公司所披露的内控信息质量高低与否。陈汉文（2018）[45]在参考了有关内部控制指引和规范，选择了五个指标，对内控指数进行了计算。陈旭光（2017）[46]通过分析研究得出，内部审计的是否科学合理和内部控制信息披露有着直接的联系，同时也能够最有效的减轻代理带来的相关不足之处。孙林敏等（2021）[47]依据COSO理论框架，运用改进后的德尔菲法参考权威专家意见，对指标计算分析。形成了以一级指标5个与二级指标39个的内部控制评价指标体系。吴嗣翀（2021）[48]从内部控制建设的相关理论为立足点，采用层次分析法，结合学校实际情况，以确立目标为前提，从五个角度设计了评价指标体系。李秉祥等（2016）[49]利用了内部控制有关指标的降维，选出其核心指标，建立了与主成分神经网络相仿的评价模型。陈晓炜等（2018）[50]研究结果表明：股权的集中度、董事会的规模、国有控股及审计意见的种类与上市公司内部控制信息披露有着明显的正相关的关系，反之，监事会的规模、董事会每年召开的次数与其有着显著的负相关关系。成彦科（2018）[51]提出了，公司在内控管理与信息披露的具体细节上的改进要有实质性，同时，也不能放松对持续盈利的关注度。张宁宁（2021）[52]构建了由21个指标组成的评价指标体系，通过熵权法确定各项指标权重。

3文献述评

前文对中外文献的查阅发现，国内外的专家学者对于内控信息披露的成果有着一定的差异性。国外针对内部控制信息披露的从大部分是建立在理论严谨和基础实践的基础之上，他们从多角度进行对比分析，例如内控信息披露的影响因素、具体状况、市场反应等角度。对比而言，中国在研究内部控制信息披露的起步时间较为迟缓，但一直也在向前持续研究探索中。前期重点在对借鉴国外的研究理论成果、有关法律法规，进一步体现内部控制信息披露对内部控制有着非常重要的意义，接着提出了关于我国内部控制信息披露的措施。后期随着经济步伐的加快，会计造假增多，需要更加的全面详细明确的对内部控制信息披露的内容做出要求，其研究方向也逐渐转向披露内容的实际状况、方式、法规等具体相关事项，从而提出切实可行符合我国国情的建议。

目前，中国的一些学者认为我国的内部控制信息披露的不足有：上市公司公布的财务与非财务信息内容缺乏实质性，通常披露的都是一些浮于表面、流于形式的内容。上市公司内部控制的具体评价标准缺乏统一性与细致性，同时社会与专业投资者的认同度也不高。与外国学者研究不同的是，我国侧重研究的是内控信息披露的影响因素，公司财务质量与公司治理对内部控制信息披露的影响是其着重研究的方向。遗憾的是，中国学者对内部控制信息披露影响的关键性因素研究不够深入，就上市公司信息披露与公司得经营特点二者关系的研究与国外相比也有着一定的差距。

参考文献

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