审计工作底稿编制要求

审计工作底稿编制要求1.总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。2.审计工作底稿构成2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括：(1)审计业务约定书(2)总体审计策略与审计总结(3)具体审计计划(4)程序表(5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告(6)审定表(7)调查访谈问询表或记录(8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等(9)核对及计算表(10)抽样检查表(11)询证函回函客户声明或说明(12)观察及监盘或抽盘记录(13)问题讨论与沟通(14)咨询记录(15)有关重大事项的往来函件(16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等(17)项目组及所内部审批文件(18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论(20)其他有助于形成审计结论的资料2.2关于程序表本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于：——风险评估结果——审计对象的复杂程度——重要性——审计人员的专业能力和经验2.3关于明细表明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。2.4关于审定表(1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。(2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。(3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。(4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。6具体审计计划2015-2-15计划时间与实际执行时间不一致，审计计划也未修改7了解被审计单位及其环境（含控制测试）、未申财务报表分析2015-2-16至18晚于风险评估、控制测试8一般风险评估汇总表2015-2-18早于了解被审计单位及其环境9特别风险评估2015-2-19至20早于了解被审计单位及其环境10特别风险评估汇总表2015-2-20早于了解被审计单位及其环境11风险评估结果汇总表（财务报表层次重大错报风险及应对、实质性程序计划矩阵、内部控制缺陷汇总表）2015-2-21早于了解被审计单位及其环境、早于一般风险评估和特别风险评估12控制测试2015-2-22至25早于了解内部控制13实质性测试2015-2-26至3-5早于控制测试14其他项目2015-3-6至715错报汇总表2015-3-816试算平衡表及调整分录2015-3-817已审财务报表分析2015-3-818与治理层、审计委员会、独立董事沟通2015-3-919管理层声明2015-3-9晚于审计报告日20审计总结2015-3-9在项目复核之前21项目经理复核意见2015-3-1022部门经理复核意见2015-3-1123项目合伙人复核、独立复核意见2015-3-12至1324项目整改回复2015-3-14至15在项目复核之前25审计报告2015-3-163.4审计目标及审计程序审计目标是经过审计后所要达到的目的，得出审计结论，而审计程序则是实现审计目标的具体措施。3.5审计记录即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录于审计工作底稿。审计记录应当：(1)审计记录应简洁、准确、完整，着重体现审计过程及专业判断；(2)对所获取的资料应记录来源，例如数据来自账簿、合同等，事实来自其他文件等。审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供代为编制的资料，审计人员应将审计轨迹连同专业判断记录于审计底稿中；(3)在审核抽查时应对选择的资料及选择方法进行记录；(4)审计工作底稿应预留一定空间以便复核及根据复核意见进行补充。对于下列事项记录，对于形成审计证据和支持审计结论非常重要：(1)记录重大事项及相关重大职业判断在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论我们应当记录的重大事项通常包括：——引起特别风险的事项；——实施审计程序的结果表明财务报表可能存在重大错报的情形，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施的情形；——导致我们难以实施必要审计程序的情形；——可能导致出具非标准审计报告的事项。涉及重大职业判断时，需要编制与运用职业判断相关的工作底稿，例如：如果审计准则要求我们“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录审计人员得出结论的理由；（2）记录审计人员对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；（3）如果针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录对这些文件真实性得出结论的基础。(2)记录与管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论审计人员应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。审计工作底稿内容不限于所作的记录，还可以包括其他适当记录，如被审计单位的人员编制的，审计人员认可的会议纪要等。(3)记录对信息不一致情况的处理如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，审计人员应当记录如何处理该不一致的情况。(4)记录对有关要求的偏离在极其特殊情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则相关要求，应当记录实施的替代审计程序如果实现相关要求的目的以及偏离的原因。(5)记录例外的情况在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或得出新的结论，我们应当记录：——遇到的例外情况；——实施了新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得出的结论，以及对审计报告的影响；——对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员，以及复核的时间和人员。例如，审计人员在审计报告日后获知、但在审计报告日已经存在的事实，并且如果在审计报告日已获知该事实，可能导致财务报表需要作出修改或在审计报告中发表非无保留意见。因这一情况变动，需要按照《中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制》有关复核责任的规定进行复核，并由项目合伙人对审计工作底稿的变动负最终责任。3.6审计说明与审计结论底稿中一些分析表、抽样表、查验表及其他审计底稿中，均有“审计说明”项目，用于记录审计人员对该项目的审计过程及专业判断。审计结论则是审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。以财务报表项目实质性测试为例，审计说明的内容通常包括：(1)分析性程序的审计说明，例如主营业务收入毛利率波动原因分析说明(2)审计抽样检查说明，例如抽样发现的错报说明(3)重新计算及复核说明，例如折旧测算说明(4)审计调整事项说明，例如经审计发现应当调整的错报，说明调整的原因及金额(5)其他审计事项说明3.7审计标识审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。审计标识是审计语言的表现方式之一，有助于清晰地了解审计过程与结论，本所工作底稿使用下列审计标识：∧直栏数字计算，复核无误＜横栏数字计算，复核无误B期初余额与上年审计后报表期末数核对一致或上期发生额与上期审计后报表发生额核对一致T与原始凭证核对相符R与文件依据核对相符G与总分类账核对相符S与明细分类账核对相符T/B与试算平衡表核对相符F/S与已审计会计报表核对相符C已发询证函￠已收回询证函▲重点符号*备注1**备注2N/A无此情况，不适用？核对的资料或数据可能有问题、待查？√疑点已清除×核对的资料或数据有错误X乘除法计算核对！数据有待调查＼数据有待详查S/S进行了期后收、付款测试AJE调整分录RJE重分类分录O→交叉索引号NOTE注释说明CON结论除此之外，对于一些个性标识，可自行定义，但应当标识含义。3.8索引编号审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。索引编号应当遵循下列原则：(1)索引应当采用连续、分层递进方式编号，中间不得断号。(2)索引编号应当在工作底稿的右上角。(3)相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编号。(4)交叉索引编号必须双方同时注明，索引时按照左上进右下出的原则进行。(5)主表和明细表之间必须进行索引。(6)按照有关财务报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应，并注明来源。各审计工作底稿间相互引用的事实或数据，应分别注明交叉索引编号。(7)审计工作完成后，审计工作底稿中审计结论、审定数据、试算表、审计财务报表、财务报表附注和审计意见中的相关结论和数据相互索引和一致。本所当期工作底稿索引号大类如下：底稿类别索引号初步业务活动工作底稿A风险评估工作底稿B了解及测试业务层面内部控制工作底稿CG-LC实质性测试工作底稿—采购与付款循环CG—工薪与人事循环GX—生产与仓储循环SC—销售与收款循环XS—筹资与投资循环CZ/ZT—固定资产及其他长期资产循环GZ—货币资金循环ZJ其他项目工作底稿E业务完成阶段工作底稿G其他工作底稿底稿索引号编制示例：第一层次：本所底稿统一设定了固定的索引号，如销售与收款循环实质性测试底稿为“XS”、其他项目底稿为“E”。第二层次：实质性测试“通用表格”部分底稿已设定了固定索引号，其中程序表为“××1”，审定表为“××2”，明细表为“××3”。例如，货币资金程序表“ZJ1”,审定表为“ZJ2”，明细表为“ZJ3”。其他未设定统一索引号