审计第十二章习题及答案

6/11第十二章风险应对一、单项选择题1、分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计（）。

A.连续三年中各年营业成本占营业收入的比例

B.连续三年中各年预付账款与当年年末应收账款的比例

C.被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比例

D.相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况

2、注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。下列关于控制测试范围的叙述不正确的是（）。

A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小

B.控制的预期偏差率越高，对拟信赖控制实施控制测试的范围越大

C.如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的

D.信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围

3、下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。

A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论

B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑

D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

4、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（）。

A.有重大缺陷的内部控制

B.拟信赖的内部控制

C.对财务报表有重大影响的内部控制

D.并未有效运行的内部控制

5、下列关于控制测试的说法不正确的是（）。

A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型

B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的

C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试

D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率

6、审计甲有限责任公司2018年度财务报表时，注册会计师A在风险评估阶段发现甲有限责任公司在2018年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2018年底尚未完成。对此，注册会计师A首先应当（），并在期末或期末以后检查此类交易。

A.向甲有限责任公司的客户发出询证函

B.检查财务报表编制过程中所作的会计调整

C.将财务报表与会计记录相核对

D.考虑截止认定可能存在的重大错报风险

7、在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（）。

A.计划获取的保证程序越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广

B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广

C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

8、下列针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的描述中不正确的是（）。

A.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

B.剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

C.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

D.对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据

9、进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括（）。

A.控制测试和实质性程序

B.风险评估程序和控制测试

C.风险评估程序和实质性程序

D.风险评估程序和分析程序

10、注册会计师A在对乙公司2018年度财务报表实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，通过审计程序执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存在重大错报风险，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的（）。

A.性质

B.时间

C.范围

D.含义

B.重新计算

C.询问和重新执行

D.观察和检查

15、注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，具体包括（）。

A.实质性分析程序

B.风险评估程序

C.细节测试

D.控制测试

四、综合题

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于2018年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2018年2月起大幅减少了T产品的生产，所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2018年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2018年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2018年12月推出更新一代的换代产品。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：未审数已审数2018年2018年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入3234030002044002850018000营业成本2750029201980002720015300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货账面余额23401804440020304130减：存货跌价准备000000账面价值23401804440020304130无形资产非专利技术5000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的2018年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。要求：

1、针对资料一（1）至（2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表工程（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资和无形资产）的哪些认定相关。

2、针对资料三（1）至（3）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。

答案部分一、单项选择题1、【正确答案】：A

【答案解读】：分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。选项A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁；选项B中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系；选项CD不属于大量发生的交易，也可能不存在预期关系。2、【正确答案】：A

【答案解读】：控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，故选项A不正确。3、【正确答案】：A

【答案解读】：在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。4、【正确答案】：B

【答案解读】：注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。5、【正确答案】：C

【答案解读】：鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。6、【正确答案】：D

【答案解读】：选项ABC均为审计程序，选项D为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。7、【正确答案】：D

【答案解读】：注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。8、【正确答案】：B

【答案解读】：剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。9、【正确答案】：A

【答案解读】：进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。10、【正确答案】：A

【答案解读】：修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性质的修改。11、【正确答案】：B

【答案解读】：总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。选项B选择综合性方案是最恰当的，其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实施控制测试，因此选择实质性方案较为恰当。12、【正确答案】：B

【答案解读】：选项B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。二、多项选择题1、【正确答案】：ACD

【答案解读】：所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一要求；选项B不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证；选项C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款；选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。2、【正确答案】：BD

【答案解读】：选项A，在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制测试主要测试控制运行的有效性；选项C，此时注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。3、【正确答案】：BC

【答案解读】：选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的；选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。4、【正确答案】：ABC

【答案解读】：选项D属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。5、【正确答案】：BCD

【答案解读】：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。6、【正确答案】：ABCD

【答案解读】：评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越多；剩余期间越长，所需的审计证据越多；拟减少的进一步实质性程序的范围越大，说明对内部控制的信赖程度越高，越需要审计证据加以证实；内部控制发生的变化越多，测试所得结论的代表性越低，越需要更多的证据以提高结论的代表性。7、【正确答案】：ABD

【答案解读】：对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。8、【正确答案】：ACD

【答案解读】：注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施控制测试，所以选项B不正确。9、【正确答案】：AD

【答案解读】：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则）；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。10、【正确答案】：ABD

【答案解读】：在选项A的情形下，注册会计师可以决定信赖其中获取的内部控制运行的审计证据；选项B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；选项C，对于旨在减轻特别风险的内部控制，不论前后两期是否发生变化，注册会计师都不能利用前期获取的证据。选项D，执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。11、【正确答案】：ABCD

【答案解读】：注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：

1.控制环境和其他相关的控制；

2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；

3.实质性程序的目的；

4.评估的重大错报风险；

5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；

6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。12、【正确答案】：ABCD

【答案解读】：注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：

1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；

3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。13、【正确答案】：ACD

【答案解读】：实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。14、【正确答案】：CD

【答案解读】：控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查和重新执行。重新计算用于实质性程序中。15、【正确答案】：ACD

【答案解读】：进一步审计程序应该包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。风险评估程序是在了解被