浅析榆林通达建筑公司货币资金的内部控制分析研究 财务会计学专业

浅析榆林通达建筑公司货币资金的内部控制摘要：货币资金贯穿于一个企业经济活动的全过程，是企业经营活动的“血液”。持有货币资金是企业进行正常生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。但是，货币资金流动性强、风险性高，易疏于管理监控，很容易导致流失，给企业的生产经营造成困难，企业应找出在货币资金内部控制中出现的问题，并且针对这一系列的问题找出有效地对策去改善。为了有效的实施企业货币资金内部控制，企业应带头督促执行内部控制，应当配备德才兼备的人员执行内部控制，应当严格遵守银行结算纪律。这样才能更好的有效地吧企业内部控制制度完善。关键词：货币资金；内部控制；问题；对策TheinternalcontrolofmonetaryfundyulintongdaconstructioncompanyisanalysedAbstract:themonetarycapitalthroughoutthecourseofanenterpriseeconomicactivity,isthe"blood"ofbusinessactivity.Holdmonetarycapitalisthebasicconditionofnormalproductionandbusinessoperationactivitiesofenterprise,isthefoundationofenterprisesurvivalanddevelopment.Monetaryliquidityisstrong,highrisk,however,iseasilyneglectedmonitoring,itiseasytoleadtoloss,toenterprise'sproductionandoperationdifficulties,enterprisesshouldfindouttheinternalcontrolofmonetaryfundproblems,andfindouteffectivecountermeasuresforthisseriesofproblemstoimprove.Inordertoeffectivelyimplementtheenterpriseinternalcontrolofmonetaryfund,supervisetheexecutionofinternalcontrol,enterpriseshouldtaketheleadshallbeequippedwiththeexecutionofinternalcontrol,ofhavingbothabilityandpoliticalintegrityshallstrictlyabidebythedisciplinesbanksettlement.Inthiswaycanwebettereffectivelyimproveenterpriseinternalcontrolsystem.Keywords:themonetaryfunds,Internalcontrol;Problem;countermeasures目录引言 11.货币资金内部控制的概述 11.1内部控制概念 11.2货币资金概念 31.3内部控制的目标 32．公司货币资金内部控制的现状 32.1公司简介 32.2企业货币资金内部控制的现状 42.2.1加强货币资金预算制度建设 52.2.2建立授权审批制度 53．公司货币资金的内部控制存在的问题 63.1职责分工不明确 63.2授权审批程序不规范 63.3货币资金收支业务不规范 74．公司货币资金的内部控制存在问题的原因 84.1管理人员素质 84.2内部审计机构独立性差 95．加强货币资金内部控制的对策 95.1建立不相容职务岗位分离制度 95.2建立规范的授权审批制度 95.3加强货币资金内部控制 105.4加强管理者对资金内控风险的重视度 115.5加强对员工的专业技能培训 11结论 11参考文献 12引言内部控制制度历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是一个单位为了保证会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章的贯彻执行而制订和实施的一个控制系统。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度。企业内部控制其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用：第一，能够保护财产物资的安全完整。采用各种控制手段，以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；第二，能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制订和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在科学的条件下产生，从而防止错误和舞弊的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。第三，实施内部控制能保证国家对企业的宏观控制，国家制订的一系列财政纪律和法规都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过内部制度来进行自我约束、遵循国家的财政纪律和法规。第四，内部控制制度能够保证企业高效率地经营。科学的内部控制制度，能合理地对企业各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产活动有序高效进行。1.货币资金内部控制的概述1.1内部控制概念内部控制是指行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。它作为企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，规模越大的企业对内部控制系统的要求越高，大量管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱，内部控制已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。在西方国家，内部控制理论经过漫长的发展，已经形成了一套完整的理论体系并为各国政府及企业所广泛接受。然而，对我国来讲，无论是理论研究的深度和广度还是在实践工作重的应用都有着比较大的差距。我国全国人民代表大会为了满足我国社会经济发展的实践需要，在1999年通过了新的《会计法》，在新的法规中明确指出内控制度是保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一。随后，在2000年11月，我国证监会进一步发布了《公开发行证券公司信息披露编报规则》，规则将内部控制制度的建立健全作为公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司的强制性要求，并且要求上市公司需要在公布的招股说明书正文中专门设立一部分，用来说明该公司内部控制制度的完整性、合理性和有效性。2006年，我国财政及监管部门出台了一系列法规制度，主要有：2月15日的《企业会计准则》、6月5日上交所出台的《上海证交所上市公司内部控制指引》、6月6日国资委出台的《中央企业全面风险管理指引》、9月28日深交所出台的《深交所上市公司内部控制指引》等。经过研究我们发现这一系列政策一定程度上借鉴国外内控管理和制度上成功经验，也但考虑到当时社会和企业的实际情况的，这些政策的出台表明国内的内部控制制度建设已经有了一定的高度。当然，国内经济金融形势在不断的变化这也要求内控政策制度能不断完善，为了不使陈旧的政策和制度成为企业健康发展的瓶颈，财政部自2006年7月开始全面起草《企业内部控制规范（征求意见稿）》。这份内控规范报告参考了美国1992年颁布的COSO报告与萨班斯法案，并针对我国国情加以较大程度的调整的修订，重点强调企业应加强财务报告内部控制而被业内人士称为中国版的COSO报告。该规范是以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，目的在于推动公司、企业和其他非营利组织完善内部治理结构和约束机制，不断提高经营管理水平及可持续发展能力。与此同时，2006年7月15日，我国企业内部控制标准委员会也正式成立，而历时几年的探讨，《企业内部控制规范》也在2009年7月1日正式出台并推广实施，这标志着我国内部控制的制度化建设向前迈进了最为重要的一步。1.2货币资金概念货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。其主要特点如下：流动性最强，且易于隐藏和转移；具有较高的控制风险。货币资金是在购买商品或者是劳务又或是用于偿还债务的交换媒介物。在流通资产过程中，流动性最强的是货币资金，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也只有货币资金能够代表企业实现购买水平的资产。确保能使生产经营活动正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金，用其购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利货进行投资等，分析判断企业的偿债能力与支付能力的重要指标就是企业所拥有的货币资金量，在企业的会计核算中货币资金占有重要的位置。1.3内部控制的目标结合我国当前已有的相关法律法规和企业的管理现状在来看，我认为企业货币资金内部控制的主要目标有以下四个方面：第一，保持企业各生产经营环节的资金供求平衡企业应该合理安排资金，用于采购、生产、销售等各环节，做到实物和资金的相互协调、资金收支在数量上和时间上的相互协调。第二，促进资金的合理循环和周转，提高资金的使用效率。加强货币资金运动的内部控制，就是要加强货币资金的正常周转，合理运用资金，使资金的效益达到最大化。第三，维持货币资金的合法性，确保每笔收入和支出全是符合国家法律法规的。第四，保证资金的安全，企业的货币资金活动大多，由于这些资金的流动性很强，所以出现错弊的可能性会更大，因此保护货币资金安全更加迫切。2．公司货币资金内部控制的现状2.1公司简介榆林通达建筑有限公司成立于二零零四年十二月十七日，属国家房屋建筑工程施工总承包“二级”企业。可承揽房屋建筑工程施工总承包二级工程，水、暖安装及工程机械的销售。公司法定代表人为周锋。注册资本二千一百万人民币。公司地址位于榆林市林校家属院。本公司已承揽建筑工程施工为主，兼营水暖安装及工程机械的销售。内部已形成了以“项目部、技术部、经营部、人事部、办公室、销售部、财务科”七个部门为中心的公司综合办公管理机构。公司下设十个项目经理部、两个建筑安装工程队以及一个建筑机械销售公司。公司现有各类管理技术人员133名，其中：项目经理20名，专职施工员30名，专职质检员12名，专职预算员11名，专职安全员40名，销售主管10名，专职安装技师10名。高级职称人员3名，中级职称人员50名。公司拥有各种建筑安装机械设备533台，设备原值1855万元人民币。公司发展八年来，在总经理李银岗先生的带领下，合法经营，围绕公司建设和发展，一步一个脚印，发扬“艰苦奋斗”的创业精神，坚持”以人为本、开拓创新、诚铸精品、顾客至上、质量第一、效益第一“的经营理念和”勤奋、敬业、创新、诚信、奉献“的企业宗旨，始终恪守”安全为根、质量为本“的经营信条，积极倡导企业文化，把科学管理理念始终贯穿于公司发展的全过程、全阶段。严把贯穿质量关，严防各类工程事故的发生，不断加强工程质量安全管理体系建设。多年来，先后承揽市内外各类大中小工程项目40多项，并实现一次性交验工程合格率达标100%、安全达标率100%，合同履约率达到100%。目前，本公司乘“建设西部强市、能源大市、文化名市“的这个强劲东风，面对”构建和谐榆林、争创省级文明卫生城市“这个大号形势，立足榆林、面向全国，以一流的质量、诚信和创新的精神，发展自我，逐渐向集建筑、安装、生产、销售为一体的方向发展。2.2企业货币资金内部控制的现状榆林通达建筑公司自成立以来，底蕴深厚。作为中小型企业，管理相对规范，在正式进入轨道之前，本企业已认识到内部控制的重要性，并初步的建立了企业自身的内部控制制度，但是因为企业缺乏规划，不成体系的制度，不能更为有效的规范营运活动，大多的被限于“写在纸上，挂在墙上”，内部控制制度在实施和执行上大大折扣。企业虽然制定了各种相关的管理办法和规章制度，同时也设置了监督只能，但是在遇到实际的经济业务的时候，通常是强调以灵活性为理由，不按照制定的程序办理，使企业的内部控制失去了本应具有的刚正性，从而导致企业管理环节薄弱，具体到货币资金管理，主要体现在（1）资金散乱，使用效率低（2）资金缺乏监督，监督不力。针对薄弱的资金管理环节，通达建筑公司在完善资金管理制度、执行资金管理制度、加强资金的监督等方面，做了一些有益的研究，通过实施措施，通达建筑公司基本上形成了比较全面的资金管理制度。榆林通达建筑公司的实际案例更具代表性：（1）银行账户管理的规范。2007年建立结算中心制度，控制多头开户和帐外小金库；2008年实行“收支俩条线”，开始了银行账户的精细化管理；2009年，设置资金控制系统，实现了银行账户的规范化。（3）全面实行预算管理制度，将资金预算作为全面预算的中心。（4）加快企业信息化管理，企业上线了ERP系统，目前拥有总账管理、应付管理、应收管理、采购管理、固定资产、库存管理6个模块。ERP系统的实施给企业提供了一个信息沟通的平台，并且提高了业务处理的质量和效率，也方便了上级机构对下级机构货币资金的实时监督。2.2.1加强货币资金预算制度建设编制资金预算制度，是对企业在一定时期货币资金的流入和流出进行统筹和安排。资金预算编制的准确与否，会直接影响到企业货币资金流转效率，影响货币资金的利用率和企业的生产经营。因此，加强货币资金预算的可靠性控制制度及避免预算编制时出现的主观性和随意性。货币资金预算编制和货币资金业务核算应分离开，使资金预算能更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后，财务部应该认真监督预算的执行，对经营活动中实际的现金收支结果应该定期同预算进行分析。若是出现重大差异，可以采取相应措施来调查实际的现金收支结果。例如我单位每月初编制资金预算，通过每周做的资金周报来分析原因，和每日做的资金日报来监督资金使用状况。2.2.2建立授权审批制度授权审批制度是建立内部控制的重要组成部分，单位应对货币资金业务建立严格的授权审批制度。明确审批人员对货币资金业务的授权审批的方式、权限、责任和相关控制措施。1、对货币资金业务建立授权审批制度，明确审批人员对货币资金业务的授权审批方式、权限等相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。2、3、审批人员在审批权限内进行的审批事项必须采用书面签字形式。4、没有授权审批人员的书面签字的审批单或是超越审批权限审批的，授权银行预留印章的人员不得盖银行印章，出纳人员不能办理转账或是现金业务。3．公司货币资金的内部控制存在的问题3.1职责不明确1、在突发情况下,缺乏明确的规则制度,如休假请假等没有指定的人员交接,2、公司的规定无法得到落实，没有条件去限制。如“办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换”的规定几乎没有落实过;

职责分工方面存在的问题较为严重，3、一人多职位现象过于严重，对于出纳人员同时兼任银行存款余额调节表的编制等工作、担任现金收付、银行存款的存取等本职工作。

3.2授权审批程序不规范1、企业在授权制度和审核批准制度中,并非依靠内部控制来进行授权审批,而是依靠企业领导进行审批。2、企业领导人拥有较大的审批自主权,对重大资金的审批通常越过集体商议的程序，领导权的集中，弱化了其他人员的审核，甚至有的就形同虚设3、在工作中不按照授权审核程序、不在授权范围内审批、超越审批权限办理业务的现象较为普遍,形成了控制漏洞。舞弊者通过不开发票、少开发票、发票各联金额不一致或以白条抵顶发票等手段，使列账的收入票据金额小于实际收款金额，从中侵吞差额公款。此现象通常发生在现金收入业务中，但通过银行结算也不能完全杜绝此种现象。例如，一笔销售业务收入30000元（不考虑税费），付款人交来两张支票，一张金额20000元，另一张10000元，如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为20000元的收款发票，另10000元的收款不开发票，此时的账务处理是：（1）借：银行存款20000贷：主营业务收入20000（2）借：银行存款10000贷：其他应付款-X单位10000再通过银行提现，冲销“其他应付款-X单位”，即：（3）借：库存现金10000贷：银行存款10000（4）借：其他应付款-X单位10000贷：库存现金10000不开发票的10000元就以这样的方式从账中转出，落入舞弊者手里。3.3货币资金收支业务不规范1、货币资金收入方面：①在日常的经营活动中收取的现金没有及时送存到银行②库存现金超过银行规定的库存限额，导致超过限额部分没有及时的送存到银行，冻结货款2、货币资金支出业务方面：①在日常经营活动中资金的支出，没有严格的执行财务预算，造成资金过度流失。②没有按规定范围使用现金，特殊的零星开支使用现金支付，但采购等方面的开支一其他支付方式支付，超过银行转账结算金额1000元的支出，应使用现金支付。金额较大的货币资金的支出，没有严格执行审批和完成相关程序，财务部门直接办理支付手续。造成偷税现象特别严重。企业收到销货款时，应借记货币资金科目，贷记营业收入和应交税费（应交增值税—销项税）科目；经审批同意支出时，借记费用等科目，贷记货币资金科目。当为了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时，其账务处理可能出现以下两种情况：第一种处理：（1）借：银行存款23400贷：库存现金23400（2）借：库存现金23400贷：银行存款23400若不追查附件内容，第（1）笔分录被认为是现金存行，第（2）笔分录被认为是提现，从表面上看似乎没有异常，但如果增加的银行存款本来是收到的货款，支出的现金是购置办公用品等，真实的账务处理理应如下：第二种处理：（3）借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400（4）借：库存现金23400贷：银行存款23400（5）借：管理费用23400贷：库存现金23400上述两种处理方法的区别在于：第一种处理没有真实完整反映企业的损益情况，同时偷漏流转税增值税款。另一种情况是，假如增加的银行存款是收到的货款，而现金支出是没有任何实质内容和审批程序的，舞弊者作出第一种处理，其隐蔽性是很强的，不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的，它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡，而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。再者，没有完整反映收入情况，偷漏流转税和企业所得税，企业资金流失和被贪污私分。4．公司货币资金的内部控制存在问题的原因经过调查研究发现，颖峰公司货币资金管理出现以上问题的原因主要是：相关会计人员缺乏会计意识；内部控制制度体系不完善；货币资金管理水平低；没有严格执行货币资金预算等等。4.1管理人员素质经营者的素质在企业经营管理中起重要作用，由于素质不同，对企业的发展所产生的影响也不同。榆林通达建筑公司经营者素质参差不齐：从内部来看，经营者享有的权利大于其承担的责任，激励奖评机制欠缺，管理者自我提高的动力比较小，造成了整个管理层的素质偏低；基于货币资金管理岗位人员的素质低下，没有受到专业的教育，缺乏业务技能，对相关的法律法规理解不透彻，执行不严格，使得货币资金管理成了财务管理的薄弱环节。公司财务部门的人员素质不高，主要表现在俩方面：第一：自身文化知识、理论水平不高；第二：后期教育不足，缺乏专业知识的学习和培训。内部控制发挥作用的关键要素就是员工的素质。办理货币资金的业务人员应当具备良好的职业道德，廉洁奉公，忠于职守。企业内部控制的成效取决于员工素质的高低，员工的素质教育是内部控制有效执行的重要因素。所以在管理中要建立定期换岗、轮岗制度，可以相互制约、监督，也可及时发现错误，又可以掌握新的知识，丰富经验，提高业务能力。企业应给员工足够的时间定期对员工进行专业培训，宣传企业文化和内部控制的重要性，加强员工的文化教育。4.2内部审计机构独立性差目前，企业的监督部门主要是靠内部审计部门来实现，但是企业的内部审计部门隶属于财务部门，和财务部门是同一领导人，这样以来使得内部审计在形式上缺乏有效的独立性，同时，在内部控制的职能上，企业的内部审计工作仅仅是核算会计项目，但是在会计稽查、内部审计是否完善和企业中各组织机构的执行能力的效率方面，却不能把应有的作用充分发挥。5．加强货币资金内部控制的对策5.1建立不相容职务岗位分离制度企业应实施相应的分离措施，形成职责分离、相互制约的工作机制。加强不相容职务分离控制主要做好以下几点工作：1、出纳不能既收款有负责开票或收据，应与开盘人的职责分离。2、货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责和处理，其他的职员不得接触未经支付的货币资金。3、负责应付账款的人员不能同时负责现金支出账的工作；负责应收账款的人员不能同时负责现金收入账的工作。4、负责调整银行存款的人员应与负责现金支出、应付款、应收款的人员相分离。5、保管支票的人员不能同时负责现金支出和调整银行存款的工作。6、货币资金的审批人员应与出纳人员、支票管理人员和记账人员相分离。对于涉及货币资金业务的人员实行定期轮换岗位，以相互牵制，相互监督。5.2建立规范的授权审批制度1、货币资金支付申请。公司相关部门或个人需要用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明所需款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有相关的经济合同或者相关证明。2、货币资金支付审批。审批人员根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人有权拒绝批准。

3、支付复核。复核人应该对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确及相关单证是否齐备，金额预算是否准确，支付方式是否妥当。经复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。4、办理货币资金支付。出纳人员应该根据复核无误的支付申请，按照规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。因此，企业应建立规范的授权审批制度，使审批权限岗位互相牵制配合，形成一个较为严密的货币资金内部控制体系。5.3加强货币资金内部控制企业应当加强对货币资金的内部控制，防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生，所以加强对货币资金的内部控制就显得比其他财产物资更为重要。1、加强现金的内部控制，一般要从对现金收入和现金支出的内部控制着手。企业的现金收入主要来源于经营业务活动，如劳务提供或商品销售。对现金的内部控制主要控制以下几点：①应按国家的有关规定使用现金。②签发收款凭证时应该和收款的职责相分离，由俩个经办人员分工负责办理。③控制收据和发票的数量、编号时应对未使用的空白收据发票定期核对以防止短缺。④出纳人员要做到日清月结，不能以白条抵库，要保证实际库存现金数与现金日记帐的帐面余额相符合。⑤有关凭证付讫以后，应盖上付讫图章，以防止重复付款。⑥企业的内部审计人员应定期对库存现金进行检查，并根据需要进行临时抽查。2、加强对银行存款的内部控制，银行存款的内部控制关键在与控制银行存款收付款项的结算凭证和传递手续。对银行存款的内部控制主要控制以下几点：①按照国家有关的银行结算办法严格执行。②及时准确的编制银行存款收付款凭证。③建立结算凭证的传递程序。④及时正确地登记银行存款日记帐并定期与银行核对帐目。⑤对银行存款帐目进行定期检查，以防止资金被侵占和被挪用。5.4加强管理者对资金内控风险的重视度建立货币资金的内部控制制度对公司货币资金管理具有重要的作用。然而，公司员工能否上行下效地严格遵循内控制度远远比制定货币资金内控制度重要的多。要想使货币资金内控有效地执行，公司需要自上而下地宣传内控的重要性以及资金内控的实施方案，使得员工深刻理解并掌握资金内控的重要性和流程。在这其中，管理者的重视程度不仅在建立资金内控流程汇总起到关键作用，而且在资金内控的执行过程中也发挥出无法替代的作用。管理者的意识和作风对于一个公司来说尤为重要。所谓上梁不正下梁歪，如果连公司的管理者对货币资金的控制都不以为意，怎么可能期望下面的员工遵循内部控制制度呢？如果员工不严格遵循公司设置的货币资金内部控制制度，管理者又如何来有效控制这么一个偌大公司的资金呢？所以，加强管理者对货币资金内控的重视是公司建立良好内控制度的最基本也是最重要的因素。从前面分析中可知，由于管理者缺乏对资金风险的重视，使得银行存款出现了账外账的问题、外汇风险也日益增大。所以，为了完善银行存款和外汇的控制也要增强管理者对其的重视程度。5.5加强对员工的专业技能培训在员工任职期间，公司定期应该有培训教育，由员工自主选择课程，以满足员工提升能力的需求。由前面的分析可知，外汇风险敞口之所以越来越大是因为公司控制外汇风险的相应工作人员的胜任力不够，没有行之有效的方案措施来控制外汇风险。要想做好外汇的风险管理就要有一批外汇管理的专业人才。从通达公司目前的状况来看，首先应该加强对外汇专员的能力培训，公司可以聘请外部专业的金融团队为员工言传身教，细致讲解。其次，在员工的外汇管理能力得到提高之后要在实际工作中充分运用外汇风险控制的各种方法，切不可