2020年中级会计职称《中级会计实务》-知识点详解 (十八)

一、内容提要

本章讲解了政府会计标准体系构成、政府会计的概念及特征，并特别解析了政府会计特定业务的会

计处理。

二、关键考点

1.政府会计准则体系构成；

2.特殊业务的会计处理。

三、历年试题分析

年份题型题数分数考点

事业单位用固定资产对外投资的会计处理；非流动资产基金的会计

单选题23

2017处理

判断题11事业单位无形资产摊销的会计处理

政府会计双功能核算原则；

2018判断题22

政府财务会计要素的构成

单选题11.5事业单位合并报表的体系组成

2019

多选题12政府预算会计要素的界定

四、本章知识点详解

【知识点】政府会计标准体系▲▲▲

（一）政府会计的概念

政府会计是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、

运行情况（含运行成本）、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

（-）政府会计标准体系构成

政府会计标准体系由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

（三）政府会计基本准则

（I.双功能

（1）预算会计一

-*（2）财务会计

2.双基础

（1）收付实现制一

一（2）权责发生制

3.双报告

（1）政府决算报告一

-*（2）政府财务报告

①资产负债表；

②收入费用表；

争资产安动表J

【2018年判断题】根据《政府会计准则——基本准则》的规定行政事业单位对于纳入预算管理的

现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。（）

『正确答案』V

（四）政府会计要素

1.政府预算会计要素

（1）预算收入

（2）预算支出

（3）预算结余

①结余资金

②结转资金

2.政府财务会计要素

（1）资产

①资产是政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服

务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

②资产分为流动资产和非流动资产

流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等；

非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物

文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

③资产确认条件

同时满足如下条件，方可确认为资产：

A.与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者很可能流入政府会计主体；

B.该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

④资产计量属性

政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

（2）负债

①负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体

的现时义务。

②负债分为流动负债和非流动负债

流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等；

非流动负债包括长期借款、长期应付款、应付长期政府债券和政府依法担保形成的债务等。

③负债的确认条件

同时满足如下条件，方可确认为负债：

A.履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；

B.该义务的金额能够可靠计量。

⑷负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

（3）净资产=资产一负债

（4）收入

①收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流

入。

②收入的确认条件

同时满足如下条件，方可确认收入：

A.与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；

B.含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；

C.流入金额能够可靠计量。

（5）邈

①费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流

出。

②费用确认条件

同时满足如下条件，方可确认为费用：

A.与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；

B.含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；

C.流出金额能够可靠计量。

【2018年判断题】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。()

『正确答案』，

经典例题【2019年多选题】下列各项中，属于政府预算会计要素的有()。

A.预算结余

B.预算收入

C.净资产

D.预算支出

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,净资产是财务会计要素。

(六)政府财务报告和决算报告

1.政府财务报告

(1)政府财务报告的概念

政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流

量等信息的文件。

(2)政府财务报告的组成

①资产负债表

②收入费用表

③净资产变动表

④现金流量表

【提示】现金流量表不是必须编制的，政府单位可根据实际情况自行选择编制。

(3)政府财务报告在编制主体上分为以部门为编制主体的部门财务报告和以财政部门为编制主体

的政府综合财务报表。

2.政府决算报告

(1)政府决算报告的概念

政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

(2)政府决算报告的组成

①预算收入支出表

②预算结转结余变动表

③财政拨款预算收入支出表

【知识点】国库集中支付业务的核算▲▲▲

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,

收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项

国库管理制度。

1.财政直接支付方式_________________________________________________________________

财务会计预算会计

借：库存物品、固定资产、

由财政直接支付的支出，事业借：事业支出、行政支出

应付职工薪酬、业务活动费用、

单位收到“财政直接支付入账贷：财政拨款预算收

单位管理费用

通知书”时：入

贷：财政拨款收入

年终依据本年度财政直接支付借：财政应返还额度借：资金结存一一财政应

预算指标数与当年财政直接支贷：财政拨款收入返还额度

付实际支出数的差额贷：财政拨款预算收

入

借：库存物品、固定资产、

下年度恢复财政直接支付额度借：事业支出、行政支出

应付职工薪酬、业务活动费用、

后，事业单位在使用预算结余贷：资金结存——财

单位管理费用

资金时政应返还额度

贷：财政应返还额度

【基础案例】2019年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部

门申请支付第三季度水费10.5万元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水

公司支付。

【解析】该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时：

借：事业支出10.5

贷：财政拨款预算收入10.5

同时：

借：单位管理费用10.5

贷：财政拨款收入10.5

【基础案例】2019年末，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的

差额为10万元。

【解析】年末补记指标：

借：资金结存一一财政应返还额度10

贷：财政拨款预算收入10

同时：

借：财政应返还额度一一财政直接支付10

贷：财政拨款收入10

2020年初财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，该单位使用上年预算指标购买办公用品时:

【解析】

借：行政支出5

贷：资金结存——财政应返还额度5

同时：

借：库存物品5

贷：财政应返还额度——财政直接支付5

2.财政授权支付方式

财务会计预算会计

借：资金结存一一零余额账户

收到“授权支付到账通知书”后,借：零余额账户用款额度

用款额度

根据通知书所列数额贷：财政拨款收入

贷：财政拨款预算收入

借：库存物品、固定资产、应借：行政支出

付职工薪酬、业务活动费用、事业支出

支用额度时

单位管理费用贷：资金结存一一零余额

贷：零余额账户用款额度账户用款额度

财政授权支付年终结余资金的

账务处理

①年终，事业单位依据代理银行借：财政应返还额度借：资金结存一一财政应返还

提供的对账单注销额度时:贷：零余额账户用款额度额度

贷：资金结存一一零余额

账户用款额度

借：资金结存一一零余额账户

②下年初恢复额度时,事业单位

借：零余额账户用款额度用款额度

依据代理银行提供的额度恢复

贷：财政应返还额度贷：资金结存一一财政应

到账通知书：

返还额度

③如果事业单位本年度财政授

借：资金结存一一财政应返还

权支付预算指标数大于零余额借：财政应返还额度

额度

账户用款额度下达数,根据两者贷：财政拨款收入

贷：财政拨款预算收入

的差额（未下达的用款额度）

借：资金结存一一零余额账户

④如果下年度收到财政部门批

借：零余额账户用款额度用款额度

复的上年未下达零余额账户用

贷：财政应返还额度贷：资金结存一一财政应

款额度

返还额度

【基础案例】2019年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请

财政授权支付用款额度18万元，4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了17万元的

用款额度。4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

【解析】

借：资金结存一一零余额账户用款额度17

贷：财政拨款预算收入17

同时：

借：零余额账户用款额度17

贷：财政拨款收入17

【基础案例】2019年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将15万元

零余额账户用款额度予以注销。

【解析】

借：资金结存一一财政应返还额度15

贷：资金结存一一零余额账户用款额度15

同时：

借：财政应返还额度15

贷：零余额账户用款额度15

本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为20万元。

【解析】

借：资金结存——财政应返还额度20

贷：财政拨款预算收入20

同时：

借：财政应返还额度20

贷：财政拨款收入20

2020年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。

【解析】

借：资金结存——零余额账户用款额度15

贷:资金结存——财政应返还额度15

同时：

借：零余额账户用款额度15

贷：财政应返还额度15

2020年度，该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

【解析】

借：资金结存一一零余额账户用款额度20

贷:资金结存——财政应返还额度20

同时：

借：零余额账户用款额度20

贷：财政应返还额度20

【知识点】应收账款和坏账准备的核算▲▲▲

（-）应收账款的界定

单位的应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品

等应收取的款项。

（二）应收账款的会计处理原则

单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。对于事业单位收回后不需上缴财

政的应收账款应当计提坏账准备，对于事业单位收回后需上缴财政的应收账款不计提坏账准备。目前，

我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对

于其他资产均未考虑减值。

（三）应收账款的具体会计处理

1.收回后不需上缴财政的应收账款

①对于应收账款收回后不需上缴财政的，单位发生应收账款时，按照应收未收金额：

借：应收账款

贷：事业收入、经营收入、租金收入、其他收入等

②收回应收账款时

财务会计上预算会计上

借：资金结存一一货币资金

借：银行存款

贷：事业预算收入

贷：应收账款

经营预算收入

2.收回后需上缴财政的应收账款

①对于应收账款收回后需上缴财政的，单位发生应收账款时，按照应收未收金额:

借：应收账款

贷：应缴财政款

②收回应收账款时，按照实际收到的金额

借：银行存款

贷：应收账款

将款项上缴财政时

借：应缴财政款

贷：银行存款

③年末，对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销:

借：应缴财政款

贷：应收账款

已核销的应收账款在以后期间又收回的：

借：银行存款

贷：应缴财政款

3.坏账准备

（1）会计处理原则

事业单位应于年末对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回

性，对预计可能产生的坏账损失采用备抵法计提坏账准备、确认坏账损失。

（2）坏账准备的估计方法

①应收账款余额百分比法；

②账龄分析法；

③个别认定法。

（3）坏账准备的账务处理

①提取坏账准备时

借：其他费用

贷：坏账准备

②反冲多提的坏账准备时

借：坏账准备

贷：其他费用

③对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款，应当按照有关规定报经批准核销应收账款

时：

借：坏账准备

贷：应收账款

④已核销的应收账款在以后期间又收回的

财务会计上预算会计上

借：应收账款、其他应收款

贷：坏账准备

借：资金结存——货币资金

同时：

贷：非财政拨款结余

借：银行存款

贷：应收账款、其他应收款

【知识点】长期投资的核算▲▲▲

1.长期债券投资的会计处理

业务财务会计预算会计

以货币资金对外借：长期债券投资（应收利息）借：投资支出

投资时贷：银行存款贷：资金结存一一货币资金

借：应收利息（分次付息到期还本的债

券）

长期债券投资——应计利息（到期

计提利息收益时

一次还本付息债券）

贷：投资收益（债券按票面利息确

认收益）

投资期间收到利借：银行存款借：资金结存——货币资金

息时贷：应收股利、应收利息贷：投资预算收益

借：资金结存一一货币资金

借：银行存款

出售、到期收回贷：投资支出（本年度投资）

贷：长期债券投资

投资时其他结余（以前年度以货币

投资收益

资金取得的投资）

投资预算收益

2.长期股权投资的会计处理

（1）初始计量

业务财务会计预算会计（仅反映现金部分）

借：长期股权投资（应收股利）借：投资支出

贷：银行存款贷：资金结存一一货币资金

以货币资金对外投资时

借：银行存款借：资金结存一一货币资金

贷：应收股利贷：投资支出

借：长期股权投资

固定资产累计折旧

无形资产累计摊销

资产处置费用（借方差额）

借：其他支出

贷：固定资产

贷：资金结存一一货币资金

无形资产

以其他资产置换取得投资银行存款

时其他应交税费

其他收入（贷方差额）

以未入账的无形资产换取投资时：

借：长期股权投资

借：其他支出

贷：银行存款

贷：资金结存一一货币资金

其他应交税费

其他收入

（2）后续计量

1）成本法、权益法的适用范围

①长期股权投资后续计量通常采用权益法核算:

②事业单位无权决定被投资单位财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的,

应当采用成本法进行核算。

2）成本法的会计处理

业务财务会计预算会计（仅反映现金部分）

借：应收股利

被投资方宣告分红时

贷：投资收益

借：银行存款借：资金结存一一货币资金

投资期间收到现金股利、利息时

贷：应收股利贷：投资预算收益

3）权益法的会计处理

业务财务会计预算会计（仅反映现金部分）

借：长期股权投资一一损益

调整

被投资方盈亏时

贷：投资收益

或反之

借：应收股利

被投资方宣告分红时贷：长期股权投资一一

损益调整

投资期间收到现金股利、利息时借：银行存款借：资金结存一一货币资金

贷：应收股利贷：投资预算收益

借：长期股权投资——其他

权益变动

贷：权益法调整

或反之

被投资方发生除净损益和利润分

此“权益法调整”在处置投

配以外的所有者权益变动时

资时要转入投资收益：

借：权益法调整

贷：投资收益

或反之。

借：资金结存一一货币资金

借：银行存款

贷：投资支出(本年度投

贷：长期股权投资

资)

出售(到期收回)投资时投资收益

其他结余(以前年度

权益法下，还需将“权益法

以货币资金取得的投资)

调整”转投资收益。

投资预算收益

【知识点】无形资产的核算▲▲▲

(-)无形资产的界定

无形资产，是指政府单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、

土地使用权和非专利技术等。

(-)无形资产的取得

1.外购方式

财务会计上预算会计上

借：无形资产

借：行政支出

贷：财政拨款收入

事业支出

零余额账户用款额度

贷：资金结存

应付账款

财政拨款预算收入

银行存款

2.委托开发软件

业务内容财务会计上预算会计上

借：预付账款

贷：财政拨款收入

预付开发费用时

零余额账户用款额度

借：行政支出

银行存款

事业支出

借：无形资产

贷：资金结存

贷：预付账款

财政拨款预算收入

开发完成时财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款

3.自行研发无形资产

(1)会计处理原则

①单位自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出:

②研究阶段的支出,应当于发生时计入当期费用;

③开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如

果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。

（2）会计处理

①对于研究阶段的支出，应当先在“研发支出”科目归集。

期（月）末，应当将归集的研究阶段的支出金额转入当期费用：

借：业务活动费用

贷：研发支出一一研究支出

②对于开发阶段的支出，先通过本科目进行归集，待自行研究开发项目完成，达到预定用途形成无

形资产的，按照本科目归集的开发阶段的支出金额：

借：无形资产

贷：研发支出——开发支出

③单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途（如无

法最终完成开发项目并形成无形资产的），应当将己发生的开发支出金额全部转入当期费用。

④自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法

律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。

财务会计上预算会计上

借：无形资产借：行政支出

贷：财政拨款收入事业支出

零余额账户用款额度贷：资金结存

银行存款财政拨款预算收入

4.无偿调入的无形资产

财务会计上预算会计上

借：无形资产

借：其他支出

贷：零余额账户用款额度

贷：资金结存

银行存款

财政拨款预算收入

无偿调拨净资产

（三）无形资产摊销

1.摊销期限的认定

①法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；

②法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；

③法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，应当根据无形资产为政

府会计主体带来服务潜力或经济利益的实际情况，预计其使用年限；

④非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本一次性全部转销，计

入当期费用。

2.政府单位应当采用年限平均法或工作量法对无形资产进行摊销，不考虑残值。

3.摊销的会计分录

借：业务活动费用、单位管理费用、加工物品、在建工程

贷：无形资产累计摊销

（四）无形资产后续支出

1.符合无形资产确认条件的后续支出

1财务会计上预算会计上

卜昔：无形资产（无需暂停摊销的）

借：行政支出

在建工程（需暂停摊销的，完工后再转无形资产）事业支出

贷：财政拨款收入贷：资金结存

零余额账户用款额度财政拨款预算收入

银行存款

2.不符合无形资产确认条件的后续支出

财务会计上预算会计上

借：业务活动费用

借：行政支事

单位管理费用

事业支出

贷：财政拨款收入

贷：资金结存

零余额账户用款额度

财政拨款预算收入

银行存款

【知识点】公共基础设施和政府储备物资的核算▲▲▲

（-）公共基础设施和政府储备物资的界定

公共基础设施和政府储备物资属于政府单位控制的经管（即经手管理）资产。不同于政府单位以自

身占有、使用方式控制的固定资产和库存物品，经管资产是政府单位以管理方式控制的、供社会公众使

用的经济资源，主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。

（-）公共基础设施

1.公式基础设施的特征

①是一个有形资产系统和网络的组成部分:

②具有特定用途;

③一般不可移动。

2.公共基础设施的范围

①市政基础设施（如城市道路、桥梁等）；

②交通基础设施（如公路、航道、港口等）；

③水利基础设施（如大坝、堤防、水闸等）；

④其他公共基础设施。

3.公共基础设施的会计处理

①取得时与固定资产相同；

②折旧时

借：业务活动费用

贷：公共基础设施累计折旧（摊销）

③处置时

借：资产处置费用

无偿调拨净资产

待处理财产损溢

公共基础设施累计折旧（摊销）

贷：公共基础设施

（三）政府储备物资

1.政府储备物资的特征

①在应对可能发生的特定事件或情形时动用；

②其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。

2.政府储备物资的会计处理

①设置“政府储备物资”科目核算；

②取得时与库存物品基本一致；

③发出无须收回的储备物资时

借：业务活动费用

贷：政府储备物资

④发出需要收回或预期可收回的储备物资

调出时：

借：政府储备物资一一发出

贷：政府储备物资一一在库

收回时：

借：业务活动费用（按损耗价值）

政府储备物资一一在库

贷：政府储备物资一一发出

⑤无偿调出

借：无偿调拨净资产

贷：政府储备物资

【知识点】固定资产处置的核算▲▲▲

1.固定资产界定

固定资产，是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的使用年限超过1年（不含1

年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

2.固定资产分类

固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、

用具、装具及动植物。一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，

但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定

资产。

3.固定资产的会计处理

（1）取得固定资产

①购入不需安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成本：

借：固定资产

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款

同时按照实际支付的款项，在预算会计中

借：行政支出、事业支出、经营支出

贷：财政拨款预算收入、资金结存

购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用

时再转入“固定资产”科目。

②自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”

科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入账,待办理竣工决算后再按

照实际成本调整原来的暂估价值。

③接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本：

借：固定资产［不需安装］或“在建工程”科目［需安装］

贷：零余额账户用款额度、银行存款【发生的相关税费、运输费等】

捐赠收入【按照其差额】

同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额：

借：其他支出

贷：资金结存

④无偿调入的固定资产，按照确定成本：

借：固定资产［不需安装］、在建工程［需安装］

贷：零余额账户用款额度、银行存款【发生的相关税费、运输费】

无偿调拨净资产【按照其差额】

同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额

借：其他支出

贷：资金结存

(2)固定资产后续支出

通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时:

借：在建工程【按照固定资产的账面价值】

固定资产累计折旧【按照固定资产已计提折旧】

贷：固定资产【按照固定资产的账面余额】

为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，计入在建工程；为保

证固定资产正常使用发生的日常维修等支出,计入当期费用。

(3)对固定资产计提折旧

①折旧计提范围

a.单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：文物和陈列品；动植物；图书、档案;

单独计价入账的土地；以名义金额计量的固定资产；

b.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提

折旧。

②固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产,当月开始计提折旧;当月减少的固定资产,

当月不再计提折旧。

③折旧计提的会计分录

借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程

贷：固定资产累计折旧

(4)处置固定资产

①报经批准出售、转让固定资产

借：资产处置费用【被出售、转让固定资产的账面价值】

固定资产累计折旧【按照固定资产已计提的折旧】

贷：固定资产【固定资产账面余额】

同时

借：银行存款【按照收到的价款】

贷：银行存款【按照处置过程中发生的相关费用】

应缴财政款【按照其差额】

②报经批准对外捐赠固定资产

借：资产处置费用

固定资产累计折旧【固定资产已计提的折旧】

贷：固定资产【按照被处置固定资产账面余额】

银行存款【指赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用】

同时，在预算会计中按照实际支付的相关费用金额

借：其他支出

贷：资金结存

③报经批准无偿调出固定资产

借：无偿调拨净资产【按照其差额】

固定资产累计折旧【已计提的折旧】

贷：固定资产【按照被处置固定资产账面余额】

借：资产处置费用【归属调出方的相关费用】

贷：银行存款

同时在预算会计中

借：其他支出

贷：资金结存

【基础案例】2020年5月18日，某事业单位报经批准对外转让一台闲置大型设备，取得转让收入

200000元，该设备账面余额为300000元，已计提折旧110000元。假设不考虑相关税费，转让净收

入按有关规定执行“收支两条线”管理。

【解析】该事业单位的账务处理如下：

①转销设备账面价值

借：资产处置费用190000

固定资产累计折旧110000

贷：固定资产300000

②取得转让收入

借：银行存款200000

贷：应缴财政款200000

③实际上缴转让收入

借：应缴财政款200000

贷：银行存款200000

【基础案例】2020年6月1日，某事业单位有一项固定资产使用期未满，因局部毁损提前申请报

废。该项固定资产账面余额为100000元，已提折旧60000元,,经批准予以处置时，该事业单位以银

行存款支付清理费用1000元，并收到残料变卖收入1200元。假设不考虑其他相关税费。

【解析】该事业单位的账务处理如下：

①将固定资产转入待处置资产时

借：待处理财产损溢一一待处理财产价值40000

固定资产累计折旧60000

贷：固定资产100000

②报经批准对固定资产予以处置时

借：资产处置费用40000

贷：待处理财产损溢一一待处理财产价值40000

③支付清理费用时

借：待处理财产损溢一一处理净收入1000

贷：银行存款1000

④收到残料变价收入时

借：银行存款1200

贷：待处理财产损溢一一处理净收入1200

⑤结转固定资产处置净收入

借：待处理财产损溢一一处理净收入200

贷：应缴财政款200

【知识点】受托代理资产和受托代理负债的核算▲▲▲

1.受托代理资产是指政府单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存

储保管的物资和罚没物资等。

2.政府单位对受托代理资产不拥有控制权，因此受托代理资产并不符合《基本准则》所规定的资产

的定义及确认标准，但为了全面核算和反映政府单位的经济业务，政府单位应当设置“受托代理资产”

“受托代理负债”科目,对受托代理业务进行核算。

3.账务处理

（1）收到受托代理资产时

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

(2)转赠出去时

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

(3)政府单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，不通过“受托代理资产”科目核算，应当

通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。

(4)转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资

转为单位的存货、固定资产等，同时确认其他收入。

(5)政府单位取得罚没物资的会计处理

①取得时：

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

②移交时

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

③处置取得款项时

借：银行存款

贷：应缴财政款

【知识点】待摊费用和预提费用的核算▲▲▲

1.待摊费用

业务财务会计上预算会计上

借：待摊费用(长期待摊费用)借：行政支出

贷：财政拨款收入事业支出

发生待摊费用时

零余额账户用款额度贷：资金结存

银行存款财政拨款预算收入

借：业务活动费用

摊销时单位管理费用

贷：待摊费用(或长期待摊费用)

2.预提费用

业务财务会计上预算会计上

借：非财政拨款结转——