矿山企业的账务处理

矿山企业的账务处理矿山会计账务处理，与工业企业处理流程一样例如，A企业属井下矿山。该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨9元，原矿产量为每月1万吨。20XX年2月10日，经有关部门批准，A企业购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为10万元，增值税进项税额为1.3万元。安装过程中支付人工费3万元，7月26日安装完成。该同类设备采用年限平均法计提折旧，残值率为5%，预计使用年限为5年。20XX年2月27日，A企业另支付安全生产检查费用1.3万元，安全技能培训及进行应急救援演练支出1.5万元。A企业的账务处理如下（单位：万元）：企业提取的安全生产费用为：1×9=9万元借：制造费用9贷：专项储备9动用安全储备支付费用性支出：1.3+1.5=2.8万元借：专项储备2.8贷：银行存款2.8动用安全储备购置安全设备等固定资产时：借：在建工程10应交税费———应交增值税（进项税额）1.3贷：银行存款11.3支付安装费时：借：在建工程3贷：银行存款3达到预定可使用状态时：借：固定资产13贷：在建工程13按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备13贷：累计折旧13矿山企业四个做账步骤第一步，提取。借记制造费用等科目，贷记专项储备———安全生产费科目。第二步，使用。属于费用性支出的，借记专项储备———安全生产费科目，贷记银行存款等科目。形成固定资产的，支出时借记在建工程科目，贷记银行存款、应付账款、应付工资等科目。工程竣工时，借记固定资产科目，贷记在建工程科目。同时，按该项固定资产成本(不考虑预计净残值，下同)，借记专项储备———安全生产费科目，贷记累计折旧科目。第三步，提取的安全费用不够使用时，按超出的部分，借记制造费用等科目，贷记银行存款等科目。如果超支是因为购置直接用于安全生产的固定资产，计提折旧时超过专项储备的部分应计入当期成本费用。第四步，在每个年度内，因为当年提取金额大于冲销金额而调增应纳税所得额（下称“应税所得或所得”），根据企业的具体情况又符合确认递延所得税资产条件的，应根据调增的应税所得和预计暂时性差异转回期间所得税率计算的所得税，借记递延所得税资产科目，贷记所得税费用———递延所得税费用科目。如果当年提取金额小于冲销金额而调减应税所得且此前已确认递延所得税资产的，应按调减的应税所得和当年所得税率计算的所得税，做与以上相反的会计分录。递延所得税资产存续期间，如果税率发生变动，应按变动后税率调整递延所得税资产科目余额，因此产生的利得或损失，计入调整当期的所得税费用。执行《小企业会计准则》的单位，采用应付税款法核算所得税费用，不确认递延所得税资产。收到注册资本入账，借：银行存款、固定资产、无形资产、库存现金，贷：实收资本，筹建期间发生支出，借：管理费用-开办费，贷：银行存款等，企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款借：无形资产，贷：银行存款等，分期摊销时，借：管理费用—无形资产摊销，贷：累计摊销。企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借：勘探开发成本—××项目，贷：银行存款、应付职工薪酬，勘探结束形成地质成果的，借：地质成果，贷：勘探开发成本—××项目；不能形成地质成果的，一次计入当期损益，借：管理费用—勘探开发成本，贷：勘探开发成本—××项目。销售时，借：应收账款等，贷：主营业务收入，贷：应交税费-应交增值税-销项税额，借：主营业务成本，贷：地质成果，计提安全费用，借：勘探开发成本—××项目，贷：专项储备，发生安全费用支出，借：专项储备，贷：银行存款等矿山企业优化会计核算与财务管理的相关建议(一)成本结转由系统自动完成，统一核算口径矿山企业通过成本结转调节利润使报表不能反映企业真实业绩，不但影响报表质量而且会误导集团管理部门，影响决策。此外，各企业成本结转方法、在产品所含内容、核算口径不统一，使不同企业缺乏横向可比性，不利于集团管理部门的有效管控。针对上述问题，笔者建议通过SAP或财务共享系统自动生成凭证锁住企业调节利润的环节，控制企业可操纵利润的空间;同时，应统一各企业成本结转方法、在产品所含内容以及会计核算口径，使各企业数据横向可比，笔者建议成本结转时可要求各企业统一按以下步骤结转成本(以地采铜锌矿山为例，如图所示)。(二)避免采掘成本过度资本化，正确、合理运用产量法(1)避免过度资本化。针对部分地采企业存在过度资本化问题，集团应该求企业在生产阶段按以下原则核算：对于同一中段为开采矿量而持续推进所发生的穿脉、主运输巷道支出以及每年均会发生一定工程量的中段开拓工程，投产后发生的此类支出应计入生产成本;开拓新中段发生的开拓工程支出可以资本化，按各个中段分别核算为不同的长期待摊项目;各中段的穿脉、沿脉(采准、切割巷道)支出，即采准工程、切割工程发生的支出应计入生产成本(费用化);将生产探矿与深度探矿增储分开核算，生产探矿费用计入当期生产成本。(2)正确、合理运用产量法。企业在运用产量法时，要正确理解“保有储量”与“可利用资源量”“出矿量”与“动用资源量”的内涵，按“上期末固定资产净值/矿山剩余可利用资源量×当期动用资源量”计提折旧摊销;对于井下不动产类的矿山构筑物及建筑物、湿法喷淋堆场可按产量法折旧，但生活区宿舍、办公楼、选厂厂房等建议按直线法折旧，避免产生税会差异而带来税收风险。(3)采矿权按产量法摊销。采矿权随其使用，价值量不断减少直至为零，但由于矿床开采的特殊性，在不同时期、不同开采阶段，矿床赋存规模形态不同，从而开采难易程度不同、产量不同，进而单位资源对采矿权价值贡献量也不同，对不同会计年度、不同产量规模、不同开采阶段，采矿权按直线法在预计使用年限内平均摊销显然不合理。因此，根据采矿权是通过开采消耗其矿产资源而逐步失去价值这一特点，采矿权按产量法摊销较为合理。(4)避免勘探开发成本长期挂账。因企业的地质勘探工作周期长，为防止勘探开发成本长期挂账，集团应要求预查、普查项目5年内、详查项目4年内、勘探项目3年内必须取得经集团地勘院或省级以上国土部门评审通过的地质勘查报告或资源储量(核实)报告。评审后的地质勘查报告表明无找矿成果，或没有经济可采储量，或因品位低难采选达不到开采经济效益、没有进一步勘查必要的，应将之前归集的勘探开发成本一次性计入勘探费用(费用化);评审后的地质勘查报告表明须进一步勘查的方可继续挂账。若在上述期限内不能及时取得相关经评审的地质勘查报告或资源储量(核实)报告，视同无找矿成果，在上述期限的期末，应将之前归集的勘探开发成本一次性计入勘探费用(费用化)。(5)及时处置不良资产。对于已开采完毕且没有利用价值的中段要及时报损处置。(三)规范矿山环境恢复准备金的核算根据制度要求，矿山企业应依据矿山地质环境治理恢复与土地复垦方案确定的经费估算、工程实施计划、进度安排等计提准备金，并将准备金用于因矿产资源勘查开采活动造成的矿区地面塌陷、地裂缝、崩塌、滑坡、地形地貌景观破坏、地下含水层破坏、地表植被损毁的预防和修复治理、矿山地质环境监测以及土地复垦等。鉴于目前各矿山核算现状，为统一集团矿山环境恢复准备金核算，规范该项业务的确认、计量和报告，笔者建议各企业应按如下步骤对准备金进行计提和使用。1.初始确认采矿权人应当在取得采矿权证并进入开采准备(新建矿山为进入基建期)当月，根据编制报批的《治理方案》，将每年的预计矿山环境恢复支出进行折现，根据现值计入固定资产初始入账价值和相应的预计负债。借：固定资产原值——构筑物及建筑物(金额：每年矿山环境恢复支出金额的现值合计。卡片名称：矿山环境恢复准备金)预计负债——未确认融资费用(差额)贷：预计负债——矿山环境恢复准备金——提取(每年矿山环境恢复支出金额合计)2.后续计量(1)计提折旧：对矿山环境恢复准备金资本化金额根据复垦方案预计年限计提折旧，计入相关成本费用。借：生产成本——折旧费——矿山环境恢复准备金贷：累计折旧——构筑物及建筑物(2)分摊未确认融资费用：在固定资产的使用寿命内根据预计负债的摊余成本和实际利率计算利息并计入财务费用。借：财务费用——未确认融资费用分摊——预计负债贷：预计负债——未确认融资费用(3)依据逐步实施的具体治理方案，支付矿山环境恢复治理费用。借：预计负债——矿山环境恢复准备金——使用——材料/药剂费/电费/绿化费等贷：银行存款(4)矿区范围、开采方式等变更的处理。矿山企业变更矿区范围、主要开采矿种或开采方式等，实际开采及治理情况发生较大变化时应重新编制《治理方案》并评审通过;同时，根据新的《治理方案》重新对预计矿山环境恢复支出进行测算折现模型并调整原固定资产及预计负债入账价值。(四)加强外包单价调查，规范结算程序(1)加强采掘外包单价调查，摸清工程队利润空间。各企业要持续加强采矿外包单价的成本调查，从采矿、掘进各环节认真核算材料、电费、人工费用等消耗，完全摸清外包施工队的采、掘各工序及行政后勤的成本费用情况以及利润、投资回报率、投资回收期等情况，将单价调整的主导权控制在公司手中，为后续采掘合同谈判做好准备，降低采掘成本。(2)规范结算程序。在合同中明确和规范结算程序，明确施工单位报送结算材料的期限及逾期责任，明确结算资料交接方式，明确施工单位逾期报送结算资料的，无权就逾期报送结算资料的期间向公司主张逾期付款利息等。(3)大宗物资自主采购。改变现有柴油采购模式，以自主采购为主，采购过程和账务处理等均由企业自主操作，使采购真实可靠，以便取得更低的采购价格、更准确的采购数量。(五)制定先进的预算指标和公正的奖罚制度(1)制定先进的预算指标。首先，企业应对各项业务的开展走向了如指掌，通过分析相关资料，研判目前整个行业的形式和市场走向;其次，在制度预算时，编制人员要对生产各个环节了如指掌，可以参照过往经验但不要过分依赖，强化全局意识，将未来可能发生的各种情况全面考虑到预算中，提高预算的准确性;最后，号召每位员工都发挥自身长处，参与到预算编制的各个环节，强化管理层特别是总经理对预算编制的思想认识，引起他们对预算编制的高度重视。(2)制定合理的奖惩制度，做到赏罚分明。首先，根据目前经济责任制考核存在的缺陷，笔者建议应将计划偏离度作为重要考量列入经济责任制考核，提高计划的准确性、可行性;其次，将企业对集团下达指标接受程度列为重要考核指标;最后，增加专项奖励的考核指标，比如某企业外包单价下降**元/单位以后每年可降低该外包成本2000万元应给予奖励5%。(六)加快财务系统整合，提升海外执行力(1)建立数据仓库，推进财务与业务信息整合。首先，整合财务系统内部各信息平台，重点关注管控薄弱的财务环节;其次，集成财务系统与业务系统，建立数据仓库，使财务数据最终只来源于一个出口，出于成本考虑，可在现有系统基础上通过开发接口或进行系统升级，分阶段进行各个信息系统的整合。(2)提升海外执行能力。首先，在意识层面，通过集团派出的代表向管理层灌输集团财务管控理念和财务信息化建设重要性，以便取得认同;其次，在技术层面要加强技术开发力度，在SAP中配置所在国语言，推广海外共享业务的发展;再次，能力层面，要大力培养并引进具有国际化视野的财务人员，尤其要注重外语能力的提升。工业企业账务处理1、

采购原材料

借：原材料

应交税金—应交增值税—进项税额贷：银行存款

（应付帐款、票据）2、

生产领用材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料3、

分配工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-工资4、

计提福利费

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-福利费5、

发工资

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款（库存现金）6、

平时车间费用

借：制造费用

贷：库存现金7、

月末结转

借：生产成本

贷：制造费用8、

结转完工产品

借：生产成本

贷：库存商品9、

销售商品

借：银行存款（应收帐款、应收票据）

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税-销项税额10、

结转销售商品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品11、

计交税金借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

—教育费附加

--地方教育费附加12、结转厂部费用借：本年利润

贷：管理费用13、

发生借款利息①

支出借：财务费用

贷：银行存款（库存现金）②

收入借：银行存款（库存现金）

贷：财务费用14