2018年4月自考00159高级财务会计试题及答案含解析

00159高级财务会计2018年4月真题1、【单选题】根据我国会计准则规定，外币应付账款由于汇率变动所产生的汇兑差额应计入A:财务费用B:库存商品C:投资收益解析：外币应付账款采用资产负债表日即期汇率折算，资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，即财务费用。2、【单选题】采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是()。A:存货B:无形资产C:应收账款解析：应付账款在采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，应按资产负债表日现行汇率折算。根据《企业会计准则第42号——外币货币性项目的折算》的规定，应付账款属于货币性项目，应按照资产负债表日的现行汇率进行折算。资产负债表日是指企业编制财务报表的日期，即报表日。采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，货币性项目按照资产负债表日的现行汇率进行折算，非货币性项目按照交易日的现行汇率进行折算。应付账款是货币性项目，因此应按照资产负债表日的现行汇率进行折算。3、【单选题】两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份，这一合并按照法律形式分类属于()。C:控股合并解析：创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新4、【单选题】下列各项中，不属于同一控解析：同一控制下的企业合并，合并方应在当期的财务报表附注中披露如下相关的合并信并日的确定依据。(3)已支付现金、转让非现金资产以及承担负债作为合并对价的，需披露合并日的账面价值；以发行权益性证券作为对价的，需披露权益性证券的数量、定价原则和合并各方交叉持有的有表决权股份的比例。(4)被合并方上一年度资产负债表日以及合并日的账面价值。(5)被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况。(6)合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况。(7)被合并方采用的与合并方不一致的会计政策以及调整情况的说明。(8)合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。选项C,同一控制下企业合并表外应披露被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的账面价值，而不是公允价值。解析：母公司理论，是一种着眼于母公司股东来看待母公司与其子公司之间控股合并关系的合并理论。依据这一理论，子公司并不被视为一个独立的法人，而是母公司的附属机构。根据这一观点，非全资子公司的少数股东所持有的权益(少数股东权益)是整个集团的负债，子公司少数股东所享有的净收益是一项费用。6、【单选题】下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是()。C:汇总性原则D:以个别财务报表为基础解析：合并财务报表的编制原则包括：(1)以个别财务报表为基础；(2)一体性原则；(3)重要性原则；(4)真实性原则；(5)完整性原则；(6)及时性原则。7、【单选题】如果乙公司是甲公司同一控制下的非全资子公司，则下列各项影响合并财务报表中少数股东权益数额的是()。A:乙公司的赊销政策B:甲公司实现的净利润C:乙公司所有者权益的账面价值D:甲公司所有者权益的账面价值解析：少数股东在子公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益列示。该份额反映的是同一控制下企业合并中子公司所有者权益账面价值的份额。8、【单选题】下列财务报表项目中，按权益法调整对子公司长期股权投资时涉及的是()。A:财务费用B:投资收益D:实收资本解析：权益法核算的相关会计分录为：借：长期股权投资贷：投资收益资本公积——其他资本公积；连续编报的：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积——其他资本公积9、【单选题】下列各项中，需要在合并工作底稿中进行现金流量抵销的是()。A:子公司向母公司赊销商品B:母公司以现金向子公司增资C:子公司向少数股东分派现金股利D:母公司向子公司的少数股东出售子公司股票收到现金解析：母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量应抵销。因为从个别报表的角度考虑，母公司对子公司或子公司相互之间以现金进行投资表现为母公司个别报表中的投资活动现金流出；子公司接受这一投资时，表现为子公司个别报表中的筹资活动现金流入。从集团角度考虑，投资方现金流量表中投资所支付的现金与接受投资方现金流量表中吸收投资收到的现金都属于集团内部现金的划转，不影响企业集团现金流量的增加变A:“营业收入”B:“管理费用”解析：会计基本常识，财务部门属于管理部门之一，其使用的固定资产计提折旧金额应计入“管理费用”。因此抵销时也是贷记“管理费用”的。备”项目的同时，贷记的项目是()。A:“应付账款”B:“管理费用”D:“未分配利润——年初”解析：抵销本期计提的坏账准备时借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失抵销上年的坏账准备时，由于跨年了，应将损益类项目用未分配利润代替，因此是借：应收账款一一坏账准备贷：未分配利润——年初解析：选项A,“衍生金融资产”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具、项目”等账户期末借方余额分析填列。选项B,“衍生金融负债”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融负债的金额，应根据“衍生工融负债担保物的金融资产，在企业具有抵销已确认金额的法定权利时，且该种法定权利现在是可执行的，应当与被担保的金融负债抵销后以净额列示。13、【单选题】下列各项中，不计入最低租赁收款额的是()。解析：最低租赁收款额是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。最低租赁付款额不包括或有租付租金100000元。则甲公司第一年应确认的租金费用为()。A:200000元解析：一般情况下，承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。甲公司第一年应确认的租金费用=(400000+200000+200000+100000)/3=300000(元)。15、【单选题】售后租回融资租赁业务中，租赁资产售价与其账面价值的差额应()。解析：售后租回融资租赁业务中，承租人应将资产的售价与资产的账面价值之间的差额予以递延，并按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。因此，选项C正确。16、【单选题】下列各项中，在计算当期应纳税所解析：在计算当期应纳税所得额时允许税前扣除的项目包括企业按照规定计算的固定资产折旧。企业所得税税款、非公益性捐赠支出在计算当期应纳税所得额时均不允许税前扣除，资本化的借款费用在发生时计入资产成本，不影响当期应纳税所得额的计算。因此，选项D正确17、【单选题】某企业2016年应交所得税300万元，当年递延所得税资产减少35万元，递延所得税负债增加25万元，则2016年所得税费用为()。解析：所得税费用=当期所得税+递延所得税=300+[25-(-35)]=360(万元)借：所得税费用360贷：递延所得税资产35递延所得税负债25应交税费——应交所得税30018、【单选题】下列各项中，属于上市公司临时报告内容的是()。解析：临时报告主要包括重大事件报告和公司收购报告。重大事件报告中的重大事件包括公司的经营方针和经营范围的重大改变、公司生产经营的外部条件发生的重大改变等，因此选项D正确。解析：选项BC,比例是10%;选项D,应当披露。20、【单选题】破产企业在破产债权清偿中，清偿顺序排在第一的是()。解析：破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用等是排在首位的。解析：选项E,资产负债表中的“未分配利润”项目不需要折算，按照利润表中折算后的净利润金额加上年初未分配利润的金额减去本期各项利润分配折算后数额计算出来的。22、【多选题】下列各项中，属于合并方确定合并日条件的有()。A:合并方已经支付了30%的购买价款解析：选项A,合并方已经支付了购买价款中的大部分，这里是指的50%以上，并且有能解析：选项A,子公司提取盈余公积不影响子公司的所有者权益，不需要调整长期股权投资的账面价值；选项B,母公司的净资产应该以账面价值并入合并报表范围，不需要考虑其公允价值；选项D,母公司个别资产负债表中的长期股权投资金额资的长期股权投资在合并报表中抵销，不在合并资产负债表中长期股权投资项目列报，而对其他公司投资的长期股权投资需要在该项目中反映，因此也需要考虑在内。24、【多选题】下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。解析：选项A,计提存货跌价准备后，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异；选项B,预提的产品质量保证金额计入“预计负债”,但是税法规定在实际发生时才能计入应纳税所得额，此时不能税前扣除，该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异；选项C,会计折旧大于税法折旧导致该资产的账面价值小于计税基础，形25、【多选题】下列各项中，属于清算会计核算原则的有()。解析：会计核算原则包括合法性原则，现行成本原则，划分清算费用和非清算费用原则，26、【问答题】什么是外币折算?什么是外币兑换?两者有何区别?币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务，也包括从银行等金融机构买入外币或将外币卖给银行等金融机构以及将一种外币兑换为另一种外币等。(3)相同点：双方的基础和依据都是汇率。不同点：外币折算只是改变货币的表述，即以一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位，但是不改变计量资产或负债的固有价值；而外币兑换则是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。答案：(1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终值核算。但是在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按有关规定处理。(2)该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算。但是在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按有关规定处理。(3)预期交易预计不会发生的，应终止核算。在此条件下，对于在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。(4)企业撤销了对套期关系指定的，应终止核和主要贷款提供者。为扩大经营范围和规模，2016年3月25日答案：张越、乙公司、戊公司、庚公司与甲公司存在关联方关系。理由：某企业的主要投资者个人与企业之间构成关联方关系。张越持有甲公司51%的股权，过半数，属于甲公司的主要投资者个人，二者之间构成关联方关系。某企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间构成关联方关系。甲公司的主要投资者个人(张越)的关系密切的家庭成员(张越的父亲)对乙公司施加重大影响，构成关联方关系。与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商之间不构成关联方关系。丙公司是甲公司的主要供应商，双方只是业务上的往来，不构成关联方关系。丁银行向甲公司提供贷款，丁银行是甲公司的债权人，不构成关联方关系。某企业的子公司与其构成关联方关系，甲公司持有戊公司60%的有表决权股份，过半数，戊公司为甲公司的子公司。某企业的合营企业与其构成关联方关系。甲公司与已公司共同出资设立庚公司，甲公司、已公司各拥有庚公司50%的有表决权股份，甲公司能够对庚公司实施共同控制，庚公司是甲公司的合营企业。29、【问答题】甲公司以人民币为记账本位币。2016年12月2日从乙公司赊购一批价值为10000美元的商品，已办理入库手续，当日即期汇率为1美元=6.67定，甲公司应于2017年1月18日结清货款。假设不考虑相关税费，2016年12月31日的即期汇率为1美元=6.94元人民币，2017年1月18日的即期汇率为1美元=6.97元人民币。答案：(1)按照单项交易观，甲公司编制的相关会计分录如下：①2016年12月2日：借：库存商品66700贷：应付账款——乙公司(美元)($10000×6.67)66700②2016年12月31日：借：库存商品2700贷：应付账款——乙公司2700③2017年1月18日：借：库存商品300贷：应付账款——乙公司300同时：借：应付账款——乙公司(美元)($10000×6.97)69700贷：银行存款——美元($10000×6.97)69700(2)按照两项交易观的当期确认法，甲公司编制的相关会计分录如下：①2016年12月2日：借：库存商品66700贷：应付账款——乙公司(美元)($10000×6.67)66700②2016年12月31日：借：财务费用2700贷：应付账款——乙公司2700③2017年1月18日：借：财务费用300贷：应付账款——乙公司300同时：借：应付账款——乙公司(美元)($10000×6.97)69700贷：银行存款——美元($10000×6.97)6970030、【问答题】长城集团持有甲公司80%的股份，持有乙公司100%的股份。2016年7月1元。甲公司和乙公司2016年6月30日的资产负债表数据如下表所示：资产负债表2016年6月30日单位：元报表项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙1200000012000001200000交易性金融资产5000000800000800000应收账款300000020000002000000存货400000030000004000000固定资产1600000040000006000000资产总计400000001100000014000000短期借款600000024000002400000应付债券1000000016000001600000股本180000004000000资本公积32000002000000盈余公积2000000700000未分配利润800000300000负债与所有者权益合计4000000011000000要求：(1)编制甲公司合并乙公司及支付发行股票手续费的会计分录；(2)编制甲公司支付答案：(1)甲公司和乙公司均为长城集团的下属子公司，因此甲公司合并乙公司形成同一控制下企业合并，分录为：借：货币资金1200000交易性金融资产800000应收账款2000000存货3000000固定资产4000000贷：短期借款2400000应付债券1600000股本5000000资本公积2000000支付发行股票手续费的会计分录为：借：资本公积200000贷：银行存款200000(2)甲公司支付合并直接费用的会计分录为：借：管理费用300000贷：银行存款300000(3)甲公司结转乙公司合并前留存收益的会计分录为：借：资本公积1000000贷：盈余公积700000未分配利润30000031、【问答题】2016年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司80%的股权，该元，其中：股本600000元，资本公积100000元，盈余公积90000元，未分配利润7000040%向投资者分派现金股利。要求：(1)编制2016年1月1日甲公司合并乙公司的录；(2)计算2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值；(3)编制2016年年末答案：(1)甲公司与乙公司在合并前无关联方关系，因此形成非同一控制下企业合并。按照付出对价的公允价值确认长期股权投资的初始投资成本，即(1100000-100000)1000000元。2016年1月1日甲公司合并乙公司的会计分录为：借：长期股权投资1000000累计摊销100000贷：无形资产1100000(2)乙公司至2016年12月31日累计计算的可辨认净资产公允价值=860000+200000-200000×40%=980000(元)。(3)甲公司在合并报表中确认的投资收益=200000×80%=160000(元),计提法定盈余公积的金额=200000×10%=20000(元),分配现金股利的金额=200000×40%=80000(元)。因此抵销分录为：借：投资收益160000少数股东损益(200000×20%)40000未分配利润——年初70000贷：提取盈余公积20000对所有者(或股东)的分配80000未分配利润——年末17000032、【问答题】甲公司拥有乙公司80%的股权，2015年7月10日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为200000元，售价为240000元(不考虑增值税),款项已结算。