制造业主要经济业务的核算

第三章制造业主要经济业务的核算§1制造业经济业务概述筹集资金供应过程生产过程销售过程购买生产经营活动所必须的机器设备、建造厂房等（货币资金）采购材料，为生产建立储备，此时货币资产转化为储备资金。产品制造过程，发生了诸如工资费用、材料费用、厂房、设备的折旧费用等，此时货币资金表现为生产资金。出售产品、收回货款，又回到货币资金。周而复始，循环周转§2筹资业务的核算一、企业资本的来源1.所有者投入，永久性资本，这部分资本将与企业共担风险，共享收益，即所有者权益。2.向债权人借入，要还本付息，受法律保护，即负债。3.日常的经营过程中形成的短暂负债，如应付账款等投入资本可以采用的形式：货币资金、非货币资金（如：实物、无形资产等。）二、投入资本的核算1.投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。主要表现方式有：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。2.涉及的主要账户：

实收资本期初余额所有者投入的资本额期末余额实收资本是所有者权益类，汇集的是一种永久性资本，该账户应按投资者设置明细账。企业按法律程序抽回投资三、借入资本的核算：1.借入资本的类别：短期借款和长期借款（时间界限：1年或超过1年的一个营业周期）2.具体核算：短期借款：是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入的偿还期限在1年以下的各种借款。注意：短期借款产生的利息，应于当期作为财务费用处理。长期借款：是企业为扩展企业的经营规模、购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金。它的利息不计入预提费用。长期借款的种类：长期借款、应付债券和其他长期应付款等。

举例：1.收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。借：银行存款200000

贷：实收资本—××投资2000002.某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。借：固定资产250000

贷：实收资本—××单位投资2500003.由于季节性储备材料之需，企业临时向银行借入50000元，存入银行。借款期限为2个月。借：银行存款50000

贷:短期借款500004.因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期限为2年。该项生产设备价款30000元，增值税税率17%，计5100元。①借：银行存款35100

贷：长期借款35100②借：固定资产－生产设备35100

贷：银行存款35100注：以前企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值，即不允许抵扣。现在国家已经出台了增值税改制的办法，可以抵扣。5.因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。①借：银行存款120000

贷：长期借款120000②借：工程物资120000

贷：银行存款120000

购入为工程准备的建筑材料，应计入“工程物资”账户。6.计提本月短期借款利息1200元，计算本月长期借款利息25000元。借：财务费用1200

贷：预提费用1200借：财务费用25000

贷：长期借款25000短期借款的利息计提贷方计入“预提费用”，而长期借款的利息计提贷方计入“长期借款”。7.本月支付上述两种利息。借：预提费用1200

长期借款25000

贷：银行存款26200若企业没有预提，一般直接借记“财务费用”，但此类费用企业都是预提的。重要账户回顾：短期借款登记归还的各种借款登记借入的各种借款尚未归还的各种借款长期借款登记归还的各种借款登记借入的各种借款尚未归还的各种借款固定资产登记各种固定资产增加的原始价值登记各种固定资产减少的原始价值表示结存的固定资产原始价值固定资产账户核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。工程物资登记购入材料物资的实际成本登记工程领用的材料物资的实际成本结存的各种工程物资的实际成本工程物资账户核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。“财务费用”是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。“预提费用”是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用，如：预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理非等。借方登记实际支付的费用，贷方登记按规定预先分月提存的费用。月末贷方余额表示已经预提而尚未实际支付的费用。§3供应业务的核算1.主要业务：根据供应计划和合同的规定，及时采购材料物资，验收入库，保证生产需要。同时，也要与供应单位进行货款和各种采购费用的结算。2.材料采购成本的确定：采购成本=买价＋材料运杂费＋运输途中的合理损耗＋入库前的整理挑选费用＋支付的各种相关税费等3.采购成本的计算：直接计入费用：无需分配间接计入费用：应在其受益的各种材料之间进行分配，以确定各该材料应负担的采购费用。采购费用分配率=应分配的采购费用应负担该费用的几种材料的分配标准之和（总重量、总体积、买价总额等）某材料应分配的采购费用该材料的分配标准×采购费用分配率P61例题=4.涉及的主要账户：①材料采购：成本类账户，用来核算企业购入各种材料的买价和采购费用，据以计算材料的采购成本。借方：登记购入材料的买价和采购费用；贷方：登记已验收入库材料的实际成本（即转入“原材料”账户的金额）②原材料：资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。借方：登记已验收入库材料的成本（包括外购和自制的成本）；贷方：登记库存材料发出的成本；余额：表示期末库存材料的成本。③应交税费－应交增值税：负债类账户，反映应向国家交纳的增值税的结算情况。借方：登记进项税额；贷方：登记销项税额；实际交纳的增值税计入该账户的借方。4.应付账款：负债类账户，用于核算企业因采购材料物资和接受劳务提供而应付给供应单位的款项。借方：登记实际归还的数额；贷方：登记应付而未付款项的数额；余额：一般在贷方，表示尚未归还供应单位的数额。如出现借方余额，表示企业多付或预付的货款。5.应付票据：负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方：登记已偿还的到期汇票；贷方：登记企业已开出或以承兑汇票抵付货款的金额。1.向外地某单位购入甲材料4000㎏，8元/㎏；乙材料2000㎏，4元/㎏。以上共计4000元，进项增值税税率17%。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：材料采购40000

应交税费－应交增值税（进项税额）6800

贷：应付票据468002.向本地某单位购入丙材料5000㎏，10元/㎏，计50000元。进项增值税税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：材料采购50000

应交税费－应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款585003.以银行存款支付甲、乙、丙材料的运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。借：材料采购2200

贷：银行存款1760

现金4404.商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。借：应付票据46800

贷：银行存款468005.月末结转三种材料实际采购总成本92200元。借：原材料92200

贷：材料采购92200

材料采购成本支出表

材料名称重量（㎏）单价买价运杂费甲乙丙400020005000

8410320008000500002200合计

11000

90000

2200甲、乙、丙三种材料三种材料若按重量分摊共同运杂费：每千克材料应负担的运杂费=

2200

4000＋2000＋5000=0.20（元）分摊运杂费甲=0.20×4000=800（元）乙=0.20×2000=400（元）丙=0.20×5000=1000（元）编制“材料采购”明细分类账“材料采购”明细分类账材料名称或类别：甲材料年月日摘要凭证号码借方金额买价采购费用合计贷方金额结余金额购入4000㎏@8元13分摊运杂费结转实际采购成本32000

800

32000800

328003200032800发生额和余额32000

800

32800

32800－－“材料采购”明细分类账材料名称或类别：乙材料年月日摘要凭证号码借方金额买价采购费用合计贷方金额结余金额购入2000㎏@4元13分摊运杂费结转实际采购成本

8000

400

8000400

840080008400发生额和余额8000

400

8400

8400－－甲、乙、丙三种材料“材料采购”明细分类账材料名称或类别：丙材料年月日摘要凭证号码借方金额买价采购费用合计贷方金额结余金额购入5000㎏@10元23分摊运杂费结转实际采购成本

50000

1000

500001000

328005000051000发生额和余额50000

1000

51000

51000－－编制“材料采购”成本计算表材料采购成本计算表编制单位：××厂200×年×月单位：元成本项目买价2.采购费用甲种材料乙种材料丙种材料总成本4000㎏单位成本总成本2000㎏单位成本总成本5000㎏单位成本320008008.000.208000

400

4.00

0.2050000

100010.0

0.20材料采购成本328008.20

84004.205100010.20§4生产过程的核算1.概述：生产过程是制造业企业资金循环的第二阶段，在此阶段会发生各种费用，谓之生产费用。主要包括：生产产品所消耗的乙材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的薪酬及职工福利费，厂房和及其设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。2.涉及的主要账户：①生产成本：成本类账户，用来核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在生产过程中所发生的各项生产费用、并据以确定产品实际生产成本。借方：登记月份内发生的全部生产费用；贷方：登记应结转的完工产品的实际生产成本；期末借方余额：表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。生产成本基本生产成本辅助生产成本②制造费用：成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方：登记月份内发生的各种制造费用；贷方：登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用；余额：月末一般无余额。费用项目工资及福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性停工损失修理期间的停工损失其他不能直接计入产品生产成本的费用③库存商品：资产类账户，用来反映已经生产完成，并已验收入库的可以出售的产成品的实际生产成本。借方：登记入库商品的实际生产成本；贷方：登记已经销售或已经发出的商品的实际生产成本。余额：借方，反映库存商品的实际生产成本④应付职工薪酬：负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额，以及由此形成的企业与职工之间的工资结算情况。借方：登记企业实际支付的工资额；贷方：登记企业应发给职工的工资总额；余额：贷方，表示月末应付而未付的工资。⑤累计折旧：固定资产抵减账户，用来反映固定资产价值的损耗。借方：登记报废或变卖固定资产的累计已计提的折旧额；贷方：登记固定资产因使用损耗而转移到产品中去的价值；余额：贷方，表示期末累计已计提的折旧额。举例：1.12月6日，为生产A产品领用甲材料2000千克，每千克80千克，为生产B产品领用乙材料1000千克，每千克50元。借：生产成本----A产品160000---B产品50000

贷：原材料----甲材料160000----乙材料500002.12月10日，以现金支付生产车间文具用品费400元，增值税68元。借：制造费用400

应交税费---应交增值税（进项税额）68

贷：库存现金4683.12月15日，从银行中提取现金124070元，以备发放职工工资。借：库存现金124070

贷：银行存款1240704.12月15日，以现金发放本月份应发职工工资124070元。借：应付职工薪酬124070

贷：库存现金1240705.12月31日，结算本月份应付的职工工资，其用途和数额如下：生产工人工资制造A产品生产工人工资80000元制造B产品生产工人工资20000元车间管理人员工资8400元厂部管理人员工资15670元合计124070元借：生产成本----A产品80000----B产品20000

制造费用8400

管理费用15670

贷：应付职工薪酬1240706.12月31日，按照规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门的为11200元，属于企业管理部门的为1200元。借：制造费用11200

管理费用1200

贷：累计折旧124007.12月31日，将本月份发生的制造费用20000元计入产品成本。其中A产品负担16000元；B产品负担4000元。借：生产成本----A产品16000----B产品4000

贷：制造费用200008.12月31日，结转本月份完工入库产成品的实际成本。A产品1000件，本月全部完工，并验收入库，实际成本为256000元，B产品尚未完工。借：库存商品----A产品256000

贷：生产成本----A产品256000§5销售业务的核算库存产品发出销售支付产品包装、运输和广告等销售费用销售货款的结算销售税金的计算等1.主要经济业务：2.销售成本的计算：①产品单位销售成本=（期初结存产成品总成本＋本期生产产成品总成本）÷（期初结存产成品数量＋本期生产产成品数量）②本期销售产品成本=本期销售产品数量×单位产品销售成本说明：产品发出的成本计算方法很多，这里只是以“加权平均法”来计算例：假定中海公司本月销售A产品700件，B产品350件，A、B两种产品的相关成本信息是：A产品期初结存600件，总成本157200元；本期生产300件，总成本76800元。B产品期初结存250件，总成本51750元；本期生产350件，总成本68250元。根据以上资料，如何确定本期销售产品的销售成本？（加权平均法）方法：单位销售成本A产品：（157200+76800）÷（600+300）=260（元）B产品：（51750+68250）÷（250+350）=200（元）本期销售成本A产品：700×260=182000（元）B产品：350×200=70000（元）3.主要核算账户：1.主营业务收入：损益类账户，用于核算企业产品（产成品、自制半成品和工业性劳务等）销售所取得的收入。借方：登记期末转入“本年利润”账户的数额；贷方：登记已实现销售的主营业务收入；余额：无（已结转）注意：企业发生主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如：材料销售、资产出租、无形资产转让等非工业性劳务收入，此时，要设置“其他业务收入”账户核算，与“其他业务收入”相对应的成本账户是“其他业务支出”。2.主营业务成本：损益类账户，用于核算企业已售产品的生产成本。借方：登记已售产品的实际生产成本；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额；余额：无（已结转）3.销售费用：损益类账户，用于核算企业在产品销售过程中所支付的包装费、运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用。借方：登记当期发生的各种销售费用；贷方：登记登记期末转入“本年利润”账户的数额；余额：无（已结转）4.营业税金及附加：损益类账户，用于核算应由已售产品负担的除增值税以外的各项价内税，包括消费税、营业税、城市维护建设税等在销售环节交纳的税金。借方：登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额；余额：无（已结转）5.应收账款：资产类账户，用于反映企业因出售产品而形成的应收而未收的款项。借方：登记应向购货单位收取的账款；贷方：登记已收回的账款；余额：一般在借方，表示期末尚未收回的账款。如出现贷方期末余额，表示预收的账款。1.12月8日，售给大华公司B产品200件，每件售价300元，货款60000元和应收取的增值税额10200元，尚未收到。借：应收账款-----大华公司70200

贷：主营业务收入----B产品60000

应交税费----应交增值税（销项税额）102002.12月9日，以银行存款支付广告费4550元。借：销售费用4550

贷：银行存款45503.12月5日，收到大华公司还来前欠货款70200元，当即存入银行。借：银行存款70200

贷：应收账款----大华公司702004.经济业务核算举例4.12月20日，向华联公司出售A产品500件，每件售价500元，共计250000元，应收取增值税42500元，当即收到货款及税金并存入银行。借：银行存款292500贷：主营业务收入----A产品250000应交税费----应交增值税（销项税额）425005.12月30日，售给新谊公司A产品200件，每件售价500元；B产品150件，每件售价300元。共计货款145000元，增值税额24650元，当即收到货款及税金124650元存入银行，其余45000元尚未收到。借：银行存款124650应收账款----新谊公司45000贷：主营业务收入-----A产品100000

----B产品45000应交税费----应交增值税（销项税额）246506.12月31日，结转本月份售出产品的生产成本。A产品售出700件，每件生产成本260元，计182000元；B产品售出350件，每件生产成本200元，计70000元。借：主营业务成本-----A产品182000

-----B产品70000贷：库存商品----A产品182000

----B产品700007.12月31日，交纳增值税41650元。借：应交税费-----应交增值税（已交税金）41650贷：银行存款

416508.12月31日，将本月销售收入、销售成本、销售费用，全部转入“本年利润”账户。借：主营业务收入455000贷：本年利润455000借：本年利润252000贷：主营业务成本252000借：本年利润4550贷：销售费用4550§6财务成果的核算1.概述：利润是企业在一定时间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。2.利润的计算：公式

①营业毛利润=营业收入－营业成本－营业税金②营业净利润=①－（销售费用＋管理费用＋财务费用）③利润总额=②＋投资净收益＋营业外收支净额④投资净收益=投资收益－投资损失⑤营业外收支净额=营业外收入－营业外支出⑥净利润=③－所得税费用3.主要账户：1.营业外收入：损益类账户，用于核算企业取得的与生产经营没有直接关系的各项利得。（如接受捐赠等）借方：登记转入“本年利润”账户的数额；贷方：登记取得的营业外收入；余额：无2.营业外支出：损益类账户，用于核算企业付出的与生产经营没有直接关系的各项支出。（如对外捐赠支出、固定资产报废损失、自然灾害损失等）借方：登记已发生的营业外支出数额；贷方：登记转入“本年利润”账户的数额；余额：无3.本年利润：过渡性账户，用于计算会计年度内累计实现的利润（或亏损）总额