零基础通过注会考试-会计笔记14或有事项

1/1零基础通过注会考试-会计笔记14或有事项零基础通过注会考试-会计笔记14或有事项第十五章或有事项本章应关注的主要内容有：

预计负债的确认条件、计量原则；亏损合同和重组形成的或有事项的处理；或有事项的列报；或有事项的概念及常见或有事项；熟悉或有事项的特征。

或有事项：

1、确认和计量（负债或资产）；2、披露（预计负债、或有负债、或有资产）。

第一节或有事项概述或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：

1、由过去交易或事项形成。

即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

2、结果具有不确定性。

即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

3、由未来事项决定。

即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

常见的或有事项有：

未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

例：

下列属于或有事项的有（）。

A.对债务单位提起诉讼B.对售出商品提供售后担保C.代位偿付担保债务D.为子公司的贷款提供担保E.亏损合同【答】ABDE（C，偿还已发生）或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

第二节或有事项的确认和计量与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

1、该义务是企业承担的现时义务。

2、履行该义务很可能（可能性超过50%）导致经济利益流出企业。

3、该义务的金额能够可靠地计量。

可能性通常按照下列情况加以判断：

1.基本确定指发生的可能性大于95%但小于100%；2.很可能指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；3.可能指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；4.极小可能指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

例:下列有关或有事项的表述正确的有（）。

A.或有事项的结果具有较大不确定性B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认答案：

CE或有事项的计量主要涉及两方面：

一是预期可获得补偿的处理。

二是最佳估计数的确定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

关于最佳估计数：

（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

1.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。

2.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。

涉及单个项目指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。

涉及多个项目指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。

在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。

预期可获得补偿的处理：

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，金额不应超过预计负债的账面价值。

[例l5-1]201年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。

根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。

201年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。

不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

甲企业应在201年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为（80+100）2=90万【例l52】201年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。

201年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。

在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：

胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。

如果败诉，需要赔偿2000000元。

此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。

【例l5-3】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，201年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为36000万。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。

根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

据此，201年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

36000（080%+1%l5%+2%5%）=90万【例l5-4】201年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为l00万的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得40万的赔偿。

本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为100万的负债和一项金额为40万的资产，而不能只确认一项金额为60万（100-40）的负债。

同时，公司所确认的补偿金额40万不能超过所确认的负债的账面价值100万。

借：

营业外支出100贷：

预计负债100；借：

其他应收款40贷：

营业外支出40企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。

预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用等，应按未来应支付金额的现值确定。

企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

调增预计负债的，借：

管理费用、营业外支出等贷：

预计负债；调减，借：

预计负债贷：

管理费用、营业外支出等。

企业应在会计报表附注中披露：

预计负债的种类、形成原因、经济利益流出不确定性的说明；期初期末金额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿和本期已确认的预期补偿金额。

注意：

第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁【例l55】201年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。

201年12月31日，公司尚未接到法院的判决。

丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额190万。

在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。

假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l60万至200万之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万。

此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在201年12月31日的报表附注中披露或有资产l90万。

乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为（160+200）2=180万，同时在201年12月31日的附注中进行披露。

乙公司的有关账务处理如下，借：

管理费用诉讼费3、营业外支出177贷：

预计负债未决诉讼l80。

确认的预计负债应在资产负债表中单独列示，在利润表中，所确认的3万元管理费用应与公司发生的其他管理费用合并反映，所确认的18万营业外支出应与公司发生的其他营业外支出合并反映。

应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：

1、企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债,应将当期实际发生诉讼损失金额与已计提相关预计负债之间的差额,直接计入或冲减当期营业外支出。

2、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。

3、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

4、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。

二、债务担保【例l5-6】200年10月，B公司从银行贷款人民币2000万，期限2年，由A公司全额担保；202年4月，C公司从银行贷款美元100万，期限1年，由A公司担保50%；202年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万，期限2年，由A公司全额担保。

截至202年12月31日，各贷款单位的情况如下：

B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。

本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。

这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在202年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。

三、产品质量保证【例l57】沿用【例153】甲公司201年度第一季度实际发生的维修费为85万，预计负债产品质量保证科目200年末余额为3万。

20l年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

（1）确认与产品质量保证有关的预计负债，借：

销售费用产品质量保证90贷：

预计负债产品质量保证90（2）发生产品质量保证费用（维修费），借：

预计负债产品质量保证85贷：

银行存款或原材料等85预计负债产品质量保证科目201年第一季度末的余额为：

90-85+3=8在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

1、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；2、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债产品质量保证余额冲销（冲销销售费用？），不留余额；3、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债产品质量保证余额冲销，不留余额。

例：

甲公司为2008年新成立的企业。

2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。

公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%8%之间。

2008年实际发生保修费1万元。

假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表预计负债项目的金额为（）万元。

A.3B.9C.10D.15答B，甲公司2008年年末资产负债表预计负债项目的金额=（1100+250）5%-1=9万。

四、亏损合同待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的（如库存商品），应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

注意：

预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

【例15－9】乙企业201年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在201年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300000元的违约金。

这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。

此例中，产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失25万，因此这项销售合同是一项亏损合同。

如果撤销合同，乙企业需交纳30万的违约金。

（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，借：

营业外支出25贷：

预计负债25（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本，借：

预计负债25贷：

库存商品25【例l510】丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。

为了消化库存，盘活资金，丙企业201年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在201年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不可撤销。

本例中，丙企业生产B产品的成本为每件l80元，而售价为每件l50元，每销售1件亏损30元，共计损失30万。

并且，合同不可撤销。

因此，这项销售合同是一项亏损合同。

由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产，乙企业应当对A产品进行减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，企业不需确认预计负债，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

【例题4】关于或有事项，下列说法中正确的是（）。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债【答案】A【例题5】甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2008年4月未交货，商品价格降为1000元。

2007年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。

借：

营业外支出1000[（1100-1000）10]贷：

预计负债1000；完工转销时，借：

预计负债1000贷：

库存商品1000【例题6】甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。

如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。

借：

资产减值损失1000贷：

存货跌价准备1000【例题7】甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线,租期3年,产品获利。

每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。

原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。

合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。

2008年末，借：

营业外支出50贷：

预计负债50；到2009年应该支付时，借：

预计负债50贷：

其他应付款500【例题8】甲公司2007年12月10与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。

签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

（1）若生产A产品的单位成本为210元，履行合同发生的损失=1000（210-200）=10000元，不履行合同支付的违约金=100020020%=40000元，应确认预计负债10000元。

借：

营业外支出10000贷：

预计负债10000；待产品完工后，借：

预计负债10000贷：

库存商品10000（2）若生产A产品的单位成本为270元，履行合同发生的损失=1000（270-200）=70000元，不履行合同支付的违约金=100020020%=40000元，应确认预计负债40000元。

借：

营业外支出40000贷：

预计负债40000；支付违约金时，借：

预计负债40000贷：

银行存款40000五、重组义务重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：

1.出售或终止企业的部分业务。

2.对企业的组织结构进行较大调整。

3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，企业应当按照与重组有关的直接支出金额(不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等)确定该预计负债金额。

下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。

【例题9】关于或有事项，下列说法中正确的有（）。

A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出E.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额【答案】ABC第四节或有事项的列报预计负债的列报：

1、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

2、各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

3、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

或有资产的披露：

或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

或有负债的披露（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）：

1、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

2、经济利益流出不确定性的说明。

3、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

例：

甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：

（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得200万的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额100万；（3）甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额500万，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款300万。

甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。

A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的200万赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的200万赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的100万赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D.甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的300万担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露E.甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的300万担保未确认为负债，但在会计报表附注中作了披露答：

BCE，选项A中获赔200万基本确定也不行，因相关义务未确认为负债。

例：

甲公司于2006年12月10日与乙公司签订合同，约定在2007年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1000件，如不能按期交货，按支付总价款20%的违约金。

签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

若生产A产品的单位成本为50元或45元，会计处理如下：

（1）履行合同发生的损失=10000，不履行合同发生的损失=8000，应确认预计负债8000。

借：

营业外支出8000贷：

预计负债8000；支付违约金时，借：

预计负债8000贷：

银行存款8000。

（2）履行合同发生的损失=5000，不履行合同发生的损失=8000，应确认预计负债5000。

借：

营业外支出5000贷：

预计负债5000；待产品完工后，借：

预计负债5000贷：

库存商品5000。

例：

甲公司为上市公司，为乙公司提供担保的某项银行借款100万于2004年9月到期。

该借款系乙公司于2001年9月借入，甲公司为乙此项借款的本息提供50%的担保。

乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为118万。

由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙和为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息5万。

至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为60%，估计需要支付担保款50万。

（1）假定2005年6月15日法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的50%，计59万。

乙公司和甲公司服从该判决，款项尚未支付。

甲公司预计夫乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。

（2）假定甲公司2004年度财务会计报告于2005年3月20日报出。

2005年1月25日法院作出一审判决，其他资料同上。

（1）会计处理：

2004年12月31日，借：

营业外支出50贷：

预计负债未决诉讼50；2005年6月15日，借：

预计负债未决诉讼50、营业外支出9贷：

其他应付款59（2）会计处理：

甲公司应按资产负债表日后事项的有关规定处理，借：

预计负债未决诉讼50、以前年度损益调整9贷：

其他应付款59；借：

其他应付款59贷：

银行存款59；借：

利润分配未分配利润9贷：

以前年度损益调整9。

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