煤炭企业的账务处理

煤炭企业的账务处理煤炭公司购买煤炭账务处理１、采购原煤：借：库存商品

贷：库存现金／银行存款２、销售：借：库存现金／银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税３、月末结转销售成本借：主营业务成本

贷：库存商品主营业务收入会计核算主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。＂主营业务收入＂账户用于核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。本账户期末应无余额，主营业务收入属于损益类科目，其借方表示减少，贷方表示增加。在＂主营业务收入＂账户下，应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。主营业务成本会计核算主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业进行产品生产需要消耗生产资料和劳动力，这些消耗在成本中用货币计量，就表现为材料费用、折旧费用、工资费用等。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成本反映企业经营主要业务发生的实际成本，属于损益类科目。成本是生产和销售一定种类与数量产品以耗费资源用货币计量的经济价值。1、一般纳税人企业购入煤炭，取得一般纳税人增值税发票，会计分录：

借：库存商品

借：应交税费-应交增值税（进项税)

贷：银行存款（应付账款）

2、销售煤炭时，会计分录：

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入（其他业务收入）

贷：应交税费-应交增值税（销项税)

3、月末结转销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品煤炭采购中的合理损耗账务处理1、煤炭采购中的合理损耗计入煤炭的入库成本

2、煤炭经营公司的合理损耗，所损耗的部分计入到该业务的成本。

比如企业实际销售货物100吨，合理损耗的部分是2吨，则企业应该按102吨来进行结转库存商品的成本。分录如下：

借：主营业务成本102

贷：库存商品102。账务处理一、业务类型分类：|*9类是：采煤——销售|第二类是：采煤——炼焦煤（原材料是原煤和洗煤）——洗煤|第三类是：炼焦煤（原材料是原煤）|1、自采原煤

电厂电煤业务：

||2、外购原煤

电厂

[直运业务无中间环节]二、主要的会计业务处理：1、采购原材料入库：坑木、皮柴、棵子等；签单：按企业内部统一格式（数量、单价、金额、车辆号、（经手人）电话、（经手人）手印、日期等；无发票：代开具发票：此举须交纳5%的税额，但该税额可以记入成本冲减；有发票：正常入帐；会计分录：

借：原材料：——坑木——皮柴——棵子贷：现金|银行存款2、原材料的出库：（根据每月汇总数处理：上月结存+本月购进—月末结存=本月消耗）；会计分录：

借：生产成本——原煤——制造费用——坑木——皮柴——棵子贷：原材料——坑木——皮柴——棵子3、原煤生产过程中的工资、折旧费用、（水）电；会计分录：（1）、记提工资：

借：生产成本——原煤——直接人工管理费用贷：应付工资发放工资：

借：应付工资贷：现金（2）、记提折旧：

借：生产成本——原煤——制造费用——折旧费用贷：累计折旧（3）、水电费用：

借：生产成本——制造费用——水电费贷：现金

（若有预提：贷：预提费用——水电费）4、原煤入库：（根据本月汇总出煤数量）借：库存商品——原煤贷：生产成本——原煤——直接人工——制造费用5、原煤销售：借：现金贷：主营业务收入——原煤（X/1.06）应交税金——应交增值税（0.6*X）注：上述计算是针对小规模纳税企业的，其中变量X是该原煤的实际销售额6、结转销售成本：借：主营业务成本——原煤贷：库存商品——原煤7、税金的计算：（1）、增值税：增值税=收款/1.06*0.6（2）、资源税：借：主营业务税金及附加——资源税贷：应交税金——资源税（3）、城建税：城建税=增值税*7%教育费及附加=增值税*3%借：主营业务税金及附加——城建税——教育费及附加贷：应交税金——城建税其他应交款——教育费及附加（4）、工会经费、职工教育经费、应付福利费；应付福利费=工资总额*14%职工教育经费=工资总额*1.5%工会经费=工资总额*2%借：生产成本——原煤——直接人工管理费用——职工教育经费管理费用——工会经费贷：应付福利费其他应交款——应付职工教育经费——应付工会经费三、洗煤业务：1、购进原煤/内部调拨；借：原材料——原煤贷：|银行存款（买进原煤★是否有发票）|库存商品——原煤（内部调拨★内部调拨单）2、归集洗煤成本：借：生产成本——洗煤——直接人工——工资——福利费——直接材料——原煤——制造费用——折旧——水电费贷：应付工资应付福利费原材料——原煤累计折旧——原煤现金

（水电）3、洗煤入库：借：库存商品贷：生产成本4、洗煤销售：（1）、确认收入：借：现金|银行存款|应收帐款贷：主营业务收入——原煤应交税金——应交增值税（2）、确定销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品洗煤业务科目过程：原材料——生产成本——库存商品——

收入/主营业务成本四、电煤业务：自采原煤：视同销售处理分类：外购原煤：直运销售外购原煤处理正常处理：（1）、采购原煤：借：库存商品贷：现金|银行存款（2）、销售：借：现金|银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（3）、确认成本：借：主营业务成本贷：库存商品简化处理借：现金|银行存款|应收帐款|应付帐款

（差额/盈余|亏损）贷：主营业务收入五、煤炭行业会计科目设置：1、原材料：——坑木——皮柴——棵子——****——原煤——洗煤用——焦煤用——洗煤2、库存商品——原煤——洗煤——焦煤3、成产成本——原煤——基本生产——直接材料——直接人工——制造费用——坑木——皮柴——棵子——****——电费——劳保——辅助生产——洗煤——基本生产——直接材料——直接人工——制造费用——原煤——电费——焦煤——基本生产——直接材料——直接人工——制造费用——原煤——焦煤——电费4、主营业务收入——原煤——洗煤——焦煤——焦煤——焦丁——焦粉5、主营业务成本——原煤——洗煤——焦煤六、税务处理：1、增值税；2、资源税；a、教育费及附加；b、城建税；c、印花税；d、个人所得税；3、其他税4、应付福利费；（工资总额*14%）5、职工教育经费；（工资总额*1.5%）

可合理避税：（工资总额*17.5%）6、工会经费；

（工资总额*2%）煤炭从生产到消费需经过煤炭勘探与开采、煤炭加工与转化、煤炭销售、储存与运输、煤炭燃烧与利用等环节。在煤炭企业经营过程中，一些煤炭行业特有事项，使其会计核算有一定的特殊性，但由于准则方面没有具体规定，造成实务中存在不同理解和会计处理。煤炭行业特殊事项的会计处理等系列文章将按照煤炭的生产环节，从“勘探-建设-生产运营-闭井”分别进行阐述，其他矿产资源类企业也可参考使用。本文拟重点探讨地质勘探阶段所涉及到的探矿权获取、勘探和评价活动等特殊事项的相关会计处理，供大家参考。图：煤炭企业经营环节一、地质勘探阶段业务概述煤炭企业地质勘探阶段的主要业务是取得探矿权，并进行勘探及评价活动。（一）探矿权获取探矿权的获取一般有两种方式：一是申请探矿权。探矿权的申请应先到公共资源交易市场参加竞买，竞得后签订出让合同，缴纳价款，备齐申报要件，到省国土资源厅办理勘查登记手续，领取勘查许可证。二是通过依法转让方式取得的探矿权。探矿权持有人在完成规定的最低勘查投入后，经依法批准，可以将探矿权转让他人。一般通过转让取得的探矿权已完成普查阶段。（二）勘探及评价活动勘探及评价活动包括矿物资源探寻、鉴定技术可行性及评价可分辨资源的商业可行性等。矿产勘查一般分为预查、普查、详查和勘探四个阶段。l

煤田预查是全面收集调查区内的地质、矿产、物探、化探、遥感等各种有关信息及研究成果，并运用理论方法进行综合分析研究。l

煤田普查是发现煤田和概略评价煤炭资源的地质工作阶段，要为煤炭工业远景规划、矿区划分和下一阶段矿区详查提供必要的资料。l

煤田详查需基本查明成矿地质条件，描述矿床的地质模型，对矿床开采技术条件的复杂性作出评价。l

煤田勘探需详细查明成矿地质条件及内在规律，建立矿床的地质模型，为矿山初步设计和矿山建设提供依据。二、相关会计准则规定会计准则没有针对煤矿勘探及评价活动进行明确规范，但根据《企业会计准则讲解2010》第二十八章中“石油天然气以外的采掘企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，其他活动应按照相关准则进行处理”。基于此，煤矿勘探及评价活动的会计处理应参考《企业会计准则第27号——石油天然气开采》相关规定:1.

钻井勘探支出的相关规定

“第十三条钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。第十四条在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足下列条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益：（一）该井已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动；（二）进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。钻井勘探支出已费用化的探井又发现了探明经济可采储量的，已费用化的钻井勘探支出不作调整，重新钻探和完井发生的支出应当予以资本化。第十五条非钻井勘探支出于发生时计入当期损益。”另外，《企业会计准则讲解2010》指出应采用成果法对钻井勘探支出进行资本化，即以矿区为成本归集和计算中心，只有与发现探明经济可采储量相关的钻井勘探支出才能资本化。具体详见表1。表1：不同项目成果法下的会计处理2.

矿区权益减值的相关规定

“第七条企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失：（一）探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。（二）对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。”三、业务特殊性与相关会计处理结合探矿权获取和勘探及评价活动的特殊性，该部分拟探讨煤炭企业勘探阶段相关支出的具体会计处理、摊销、减值以及列报等内容。（一）探矿权支出的会计处理探矿权实际上是一项尚未达到可供使用状态的矿区权益资产，而资产定义的要素之一需要满足“预期会给企业带来经济利益”，但探矿权能否给企业带来经济利益具有很大的不确定性，主要取决于勘探结果。企业一般在购入探矿权时，总是预计其很可能给企业带来未来经济利益（否则该交易无法发生），这是企业把购买价款予以资本化的前提假设，但探矿权后续还有必要的勘探过程和支出，因此其性质类似于“研究开发”，均先计入“勘探开发成本”，在探勘出经济可采储量后再转为采矿权，才具有给企业带来经济利益的能力。根据《矿产资源勘查区块登记管理办法》，国家实行探矿权有偿取得的制度。探矿权使用费以勘查年度计算，逐年缴纳。申请国家出资勘查并已经探明矿产地的区块的探矿权的，探矿权申请人除依照本办法的规定缴纳探矿权使用费外，还应当缴纳国家出资勘查形成的探矿权价款。因此，企业取得探矿权初始确认金额应包括探矿权使用费、探矿权价款、交易价格、交易手续费、佣金、相关税费、过户登记(注册)费等与资产购置直接相关的支出和国家依法收取的费用项目。由于探矿权本身不存在构建过程，取得时即达到预定可使用状态，因此不应包括采用借款或其他方式筹集资金产生的利息费用。具体会计处理：借：探矿权（XX项目/矿区）

贷：长期应付款/其他应付款/银行存款等（二）勘探及评价活动的会计处理煤矿勘探及评价活动的特殊性具体表现为：（1）资源具有隐蔽性。煤矿资源处于特定的地下空间,而地下空间的地质条件未知且难以探测清楚。需要在持续收集信息来确定和更新煤矿的分布情况(包括有无、品位、位置、开采难度等),然后再确定是否进入生产环节。（2）投入高、风险高、回收期长。由于地下空间非常复杂，勘探及评价活动需要花费很长时间和很高的费用，失败的可能性较大。（3）投资与回报之间的关系不明显。储量的发现成本与发现储量的价值之间不对称，有时储量的发现成本很低，而发现储量的价值很大，反之亦然。鉴于上述特殊性，勘查阶段的会计处理应根据与未来探明经济可采储量的关联度分阶段（预查、普查、详查和勘探）采用成果法计量。表2列示了勘查各阶段的储量级别及相关会计处理情况。预查和普查阶段主要为进一步的地质找矿工作提供基础性的地质资料，最终能否探明经济可采储量均具有较大的不确定性，因此其相应支出应计入当期损益，此阶段的处理类似于“研发过程中的研究阶段应当费用化”；详查和勘探阶段在很大程度上具备了开发的基本条件，因此该阶段的支出应暂时资本化。但详查和勘探阶段的支出最终能否“资本化”，还要看项目所取得的成果在技术上是否可行、经济上是否合理以及是否具有使用价值，一般应以经地勘部门或省级以上国土部门评审通过的地质勘察报告或资源储量核实报告为依据。表2：勘查各阶段的储量级别及相关会计处理情况煤矿企业一般设置“勘探开发成本——XX项目（或XX矿区）”科目按项目或矿区核算勘探及评价活动的相关支出。具体会计处理如下：1.勘探勘察支出煤矿企业在探矿权区域内开展的预查、普查等工作所发生的各项支出，应记入当期损益。借：管理费用

贷：银行存款/应付工资等煤矿企业在探矿权区域内开展的详查、勘探等工作所发生的各项支出，及企业在勘探(包括地质勘探、基建勘探)过程中发生的各项费用支出,包括形成的坑、槽、井、筒的费用，应在“勘探开发成本”科目中进行归集。借：勘探开发成本——XX项目/矿区

贷：银行存款/应付工资等对于与勘探开发形成地质成果非直接相关的支出，如筹建期间发生的开办费，比如企业管理及后勤人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、招待费及无法资本化的借款费用等，不应计入“勘探开发成本”，而应根据准则计入“管理费用”。借：管理费用

贷：工资/办公费/差旅费等2.勘查报告评审结果若评审认定无找矿成果，一次性计入当期损益：借：管理费用

贷：勘探开发成本——XX项目/矿区若评审认定取得地质找矿成果，在取得相关评审文件时：借：其他非流动资产——地质成果（或无形资产）

贷：勘探开发成本——XX项目/矿区

对勘探及评价活动支出占用的借款费用能否资本化的考虑：准则对勘探及评价活动相关的借款费用能否资本化无明确规定，《企业会计准则第17号——借款费用》规定符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。虽然准则规定并未明确排除勘探及评价活动支出相关借款费用资本化，但对于勘探支出能否满足资本化条件存在很大不确定性，本文对于此类借款费用不建议资本化。煤炭是我国唯一能够自给自足的能源，在未来相当长一段时间，煤炭仍是我国最重要的能源矿产。2022年4月国务院常务会议指出“要发挥煤炭主体能源作用”。煤炭从生产到消费需经过煤炭勘探与开采、煤炭加工与转化、煤炭销售、储存与运输、煤炭燃烧与利用等环节。在煤炭企业经营过程中，一些煤炭行业特有事项，使其会计核算有一定的特殊性，但由于准则方面没有具体规定，造成实务中存在不同理解和会计处理。煤炭行业特殊事项的会计处理等系列文章将按照煤炭的生产环节，从“勘探-建设-生产运营-闭井”分别进行阐述，其他矿产资源类企业也可参考使用。本文拟重点探讨地质勘探阶段所涉及到的探矿权获取、勘探和评价活动等特殊事项的相关会计处理，供大家参考。图：煤炭企业经营环节三、业务特殊性与相关会计处理（三）探矿权及勘探开发支出的摊销考虑到探矿权未转化为采矿权之前，并无明确受益期间，因此探矿权以及暂时资本化的勘探及评价活动支出不进行摊销。后续探矿有地质成果的，在矿山开采之前不进行摊销，取得采矿权后，将对应的探矿权、勘探及评价活动支出转入无形资产，采用产量法或年限平均法进行摊销。无地质成果的，直接转入损益。（四）探矿权及勘探开发支出的减值测试勘探与评价活动具有高投入和高风险的特点，随着勘探的推进会更新对煤田资源的了解，更新的资源情况可能预示出减值迹象，如：1）对矿产资源进一步勘探，没有发现具有商业价值的资源，决定终止对该区域的勘探活动；2）煤层赋存条件比预期恶化；3）煤矿品位比预期估计明显要低；4）开采条件比预期更加复杂。另外，一些外部条件变化也可能预示着减值迹象，如：1）因国家法规、政策变化导致无法办理相关权证；2）煤炭市场价格发生较大幅度的下跌；3）以及其他发生减值的迹象等。对于探矿权和勘探与评价支出这些资产的减值，区分探明矿区和未探明矿区分别按以下方式处理：1.

探明矿区的减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。以矿区或矿区组作为资产组，进行减值测试、计提减值准备。2.

未探明矿区的减值未探明矿区的减值应参考油气准则的规定，分别以下情况处理：（1）按照单个矿区进行减值测试并计提准备的，除应每年进行减值测试外，其处理与《企业会计准则第8号——资产减值》规定的其他长期资产减值相同。（2）按照矿区组进行减值测试并计提准备的，该减值损失不在不同的单个矿区之间进行分配，因未探明的矿区中包含很大风险，分配到单个矿区没有实际意义。此外，探矿权和勘探与评价支出减值准备一经计提，不得转回。（五）列报实务中对探矿权的列报存在不同的会计处理方式：（1）将探矿权列报在无形资产中，暂不予摊销。（2）将探矿权列报在其他非流动资产中，暂不予摊销。实务中对勘探及评价活动支出也存在不同的处理方式：（1）将勘探开发成本列报在长期待摊费用中，暂不予摊销。（2）将勘探开发成本列报在其他非流动资产，暂不予摊销。以上不同处理方式均将探矿权和勘探及评价支出列报在长期资产中，都考虑到探矿权未转化为采矿权前，无明确受益期间，因此暂不予摊销。本文认为，以上不同列报方式均可接受，但更建议在其他非流动资产列报，金额重大的可以单独列报。四、审计应对总结基于上述分析，并结合多年煤炭行业审计经验，本文认为煤矿企业勘探支出专业性强，审计人员需要深入了解企业勘探业务内容及业务流程，对勘探取得的地质成果进行分析，在审计过程中应重点关注勘探支出过度资本化、探矿权及勘探与评价支出减值以及勘探开发成本长期挂账不处理等问题。（一）关注勘探支出过度资本化勘探工作往往需要两三年时间，且勘探支出较大。在哪个阶段发现矿产资源，并以此来确定地质勘探支出资本化的时间点，对矿产资源勘探企业来说，是一个极其重要且敏感的问题。因此，审计人员应充分获取勘探专家的评估报告和相关支持证据，作为勘探支出资本化的重要审计证据，如获取地质勘探成果的相关证明文件，关注是否发现探明经济可采储量、是否取得储量评估报告、能否申请采矿权以及截止时间的确定等方面，以此确定资本化时点和金额。（二）关注探矿权及勘探与评价支出的减值对于探明矿区权益的减值，应按《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定处理；对于未探明矿区权益，应至少每年进行一次减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。因此，审计师需特别关注勘探阶段的推进情况，获取每年的减值测试报告及地质勘探报告，尤其当经济可采储量、煤矿品位等发生较大变化时，核实是否存在明显减值迹象，判断企业是否及时地进行了