数量与作业基础成本制度课件讲义教材

数量与作业基础成本制度

本章摘要传统的数量基础成本制度对于成本的摊提是以分批成本制、分步成本制与混合成本制等三大类为主。分批成本制是运用在每一批工作或是产品之间并不相同而可以个别辨认，生产时批次的成本会因为制程加工而累加至制成结束为止。分步成本制是运用于连续或重复性生产环境，所生产的产品具有数量庞大且相同或相似的特征。大部分的分步成本制可以分成连续式与平行式两类。某些成本制同时具备了分步与分批两种生产方式，同时具有分批与分步特性的生产环境则适用混合成本制。具有相近或相似大量生产的方式制造出相异产品群的生产特征计算成本的系统称之为混合成本制。而营运成本系统是最常用来建构混合成本制的方法。作业基础成本制度的目的有二：（1）搜集有关企业活动的财务与非财务资料，计算成本标的之成本；（2）提供作业基础管理所需的信息，作为成本管理的依据。作业基础成本制度需透过：（1）编篡作业字典。（2）决定每个作业项目的支出。（3）界定企业的产品、服务与顾客。（4）选择将作业成本与产品、服务及顾客链接的作业成本动因。至于理想的整合性成本系统，必须同时将作业基础管理系统与营运/策略性绩效评估系统，一起纳入财务报告系统的汇整数据之中。授课大纲基本概念数量基础成本制度作业基础成本制度整合性成本系统比较与建议基本概念数量基础成本制度（Volume-BasedProduct-CostingSystem），又称为传统的成本会计制度。主要可以分为分批成本制度（JobOrderCostAccountingSystem）、分步成本制度（ProcessCostAccountingSystem）与混合成本制度（HybridCostAccountingSystem）等三大类。成本分摊的判断准则（Burch,1996）：如果成本项目可以容易的以原始凭证，如藉由请料单与计工单等追踪至产品或服务则此项成本可算是直接成本。如果成本项目必需以分摊的方式归属至产品或服务上则为间接成本。至于需要摊提至产品上的服务成本则可以运用两阶段法（2-StageAllocationCost）来解决。两阶段成本分摊法图3.1第1阶段制造费用被指派至生产部门第2阶段制造费用被指派至生产工作总制造费用被分配至所有部门服务部门工厂负责之服务部门设备维修部门生产部门设备部门生产单位服务部门成本被分配至生产部门所有累积于生产部门的制造费用以率额分配置产品上产品成本系统图3.2产品成本系统之输入端产品成本系统之输出端系统活动发生于生产制程中的成本累积于生产制程中的成本并且指派于最终产品中产品成本形成制造成本流程图(1)图3.3

现金折旧性资产应付帐款应计费用

间接成本间接人工间接材料间接制造费用分摊支付进料成本

直接材料直接人工直接制造费用

制成成品成本移至成品存货销货成本保留于材料存货领用在制品(WIP)转至制造成本流程图(2)图3.4WIP存货直接材料成本直接人工成本制造费用成品存货当WIP成为成品时则产品成本转移销货成本当成品被贩卖之后则产品成本转移收入摘要于会计期间结束时结算费用至收入摘要制造成本流程范例图3.5WIP存货直接原料成本：＄30k直接人工成本：＄20k＄60k制造费用 ：＄40k平衡：＄30k成品存货

＄60k＄20k 平衡：＄40k销货成本

＄20k

营业收入

＄30k

资产负债表（部份）

Dec.31，2006

流动资产

现金应收帐款存货原物料在制品（WIP）＄30k

成品 ＄40k

损益平衡表（部份）

Jan.01~Dec.31，2006

营业收入 ＄30k

销货成本 ＄20k

毛利 ＄10k数量基础成本制度(1)分批成本制度（JobOrderCostAccountingSystem），JohnG.Burch指出分批成本制（JobOrderCostAccountingSystem）是运用在每一批工作或是产品之间并不相同而可以个别辨认。生产时批次的成本会因为制程加工而累加至制成结束为止。

RolandW.Hilton对于分批成本制度的看法是：「在分批成本系统之中，直接材料、直接人工与制造费用是可以直接被指定至每一个别的生产工作之中」。例如光电产业的面板制造、背光模块制造与成衣制造等以件计量的生产方式的产业。分批成本制度主要有三项数入的信息：领料单（MaterialRequisitions）、计工单（TimeTickets）与预计制造费用之分摊率，例如直接人工小时术与设备小时数等。若是某一工作批次获利良好业务单位则可以找寻更多类似的订单，当然也可以藉由分批成本纪录表找出获利差异的原因。已知成本的结构若是预测出该项产品未来是有需求而提前制造，于是后销售时若是制作过多而要降价出售时也可以由分批成本单找出适当的降价幅度。分批成本制度图3.6原料存货采购领料薪资薪资及福利分摊人工成本应付帐款+累积折旧+现金…实际发生之其它间接成本WIP存货直接原料成本批次制造直接人工成本成本实际制造费用平衡工作1直接原料成本批次制造直接人工成本成本实际制造费用平衡工作2实际制造费用制造费用分间接原料成本摊数间接人工成本其它间接制造费用成品存货成品成本出售销货成本销货成本分批成本制度之窗体表3.1分批成本制度之窗体范例表3.2数量基础成本制度(2)分步成本制度（ProcessCostAccountingSystem），运用于连续或重复性生产环境，所生产的产品具有数量庞大且相同或相似的特征，例如石化工业、纺织业等。大部分的分步成本制度可以分成连续式（Sequential）与平行式（Parallel）两类。混合成本制度（HybridCostAccountingSystem），产品生产的方式同时具备了分步与分批两种生产方式，同时具有分批与分步特性的生产环境则适用混合成本制度（HybridCostAccountingSystem）。通常是加工活动相近或相同但是所投入的原物料不同。（不同等级之苹果酱、相同布料制作的男装与女装）。具有相近或相似大量生产的方式制造出相异产品群的生产特征计算成本的系统称之为混合成本制度。而营运成本系统（OperationCosting）是最常用来建构混合成本制度的方法。分步成本制度图3.7原料存货采购领料成品存货成品成本出售薪资薪资及福利分摊人工成本计工单WIP存货直接原料成本转出制造直接人工成本成本实际制造费用平衡部门1直接原料成本1转出制造直接原料成本成本直接人工成本实际制造费用平衡部门2实际制造费用制造费用分间接原料成本摊数间接人工成本制造费用领料单销货成本销货成本分步成本制度之范例表3.3数量基础成本制度(3)混合成本制（HybridCostAccountingSystem）同时具有分批与分步生产的特性通常是加工活动相近或相同，但是所投入的原物料不同（例如纺织厂当投入不同的布批原物料、食品厂中投入不同等级的苹果），即使采用相同的磨搅制程，也会产生不同质量与售价的苹果酱汁。当纺织厂投入不同的布批原物料，例如棉、羊毛或化学原料，透过相近的加工方法，也会生产出不同等级与售价的男装或是女装。凡是采用相近或相似的大量生产方式，而能够制造出相异产品群的生产线，通常采用的成本计算方式称之为混合成本制。实务上已经发展出所谓的营运成本系统（OperationCosting），用以建构混合成本制，可以更为精准的进行成本企划、维持与改善。混合成本制范例:正点保龄球公司制造成本数据混合成本制范例:总产品成本

项目混合成本制范例:加工成本额率摊提计算混合成本制范例:总产品成本数量基础成本制度之差异表3.4数量基础成本制度之流程图图3.8分批成本制度直接材料直接人工制造费用WIP存货工作1工作2工作3成品存货销货成本分步成本制度直接材料直接人工制造费用WIP存货生产部门1成品存货销货成本WIP存货生产部门2混合成本制度加工成本直接人工成本制造费用WIP存货生产部门1成品存货销货成本直接材料成本批次1批次2WIP存货生产部门2批次3批次4作业基础成本制度作业基础成本制度（Activity-BasedCosting,ABC）是用来搜集有关企业活动的财务与非财务资料来达成计算成本标的的成本与提供作业基础管理所需的信息以达成成本管理等两大目的（JohnG.Burch，1996）。将所关心的资源群以第一阶段的资源成本动因分摊成本至作业之上再进入第二阶段利用作业成本动因计需将成本合理的摊派至成本标的之上。并以作业分析与之后的信息汇整并且提供作为成本管理的参考。RobertS.Kaplan&RobinCooper认为传统的数量基础成本制度主要是将成本先分摊至生产成本中心再分摊至产品上，至于作业基础成本制度则是将资源支出溯及各项作业并且利用作业分析的两个成本动因来追踪成本标的的作业。作业基础成本制度需透过下列四大步骤：编篡作业字典。决定每个作业项目的支出。界定企业的产品、服务与顾客。选择将作业成本与产品、服务及顾客链接的作业成本动因。作业基础成本制度之两大目的图3.9计算成本资源群提供作业基础管理所需的信息资源成本动因作业作业分析作业成本动因成本标的直接成本成本管理第一阶段第二阶段传统数量基础与作业基础成本制度之一般模型图3.10传统数量基础成本制度资源群的成本生产部门分摊成本至作业成本库成本标的各种作业动因活动基础成本制度各种资源动因分摊成本至直接成本服务部门成本第一阶段成本动因分摊成本至产品、服务工作或计划分摊成本至.直接法.阶梯法.相互分摊法第二阶段成本动因.预计制造费用分配率ABC的各项要素123456传统数量基础与作业基础成本制度之比较图3.11管销成本中心1管销成本中心2管销成本中心k生产成本中心1生产成本中心2生产成本中心n产品直接原料直接人工……机器时数直接人工时数分摊…数量基础成本制度：将管销成本分摊至生产成本中心再分摊置产品上资源支出1资源支出2资源支出k作业1作业2作业n成本标的：产品、服务与顾客……作业成本动因资源成本动因…作业基础成本制度：将资源支出溯及各项成本再以成本动因追踪成本标的作业成本传统数量基础成本制度对成本的扭曲图3.12产品复杂程度产品产量正确成本成本计算过高成本计算过低？？高低高低成本正确性的妥协图3.13实绩成本复杂的作业基础成本系统（较准确）简单的作业基础成本系统（较不准确）理想的整合性成本系统(1)整体而言，开发作业基础成本制度比传统的数量基础成本制度还要好，但是仍需考虑企业的能力并做好妥善的评估之后才有办法开发出相对总成本较低且准确性令人满意的作业基础成本系统。优良的作业基础成本制度所需考虑的层面并需较传统的数量基础成本制度为广，甚至应该与相关的管理技术与绩效制度接轨才能发会综效的力量。所以从预算制度、全面质量管理制度到目标成本制度都应改以作业基础成本制度的考虑为改善与管理的出发点。理想的整合性成本系统必需同时将作业基础管理系统与营运与策略性绩效评估系统一起纳入财务报告系统的汇整数据之中。设计最理想的成本系统图3.14准确性成本高高低低理想成本制度传统数量基础成本制度作业基础成本制度误差成本评估成本总成本作业基础成本制度与其它制度或技术的整合图3.15作业基础成本制度附加经济价值管理（EVA）预算制度全面质量管理制度限制理论（TOC）企业改造制度产能成本目标成本制度转拨计价生命周期成本制度理想的整合性成本系统(2)图3.16作业基础管理系统财务报告系统营运与策略性绩效评估系统规划与定预算实际预算支出与效率作业基础成本制度范例图3.17资源群薪资＄1,750,000厂房空间成本＄7,000,000设备成本＄10,050,000成本标的第二阶段作业成本动因第一阶段资源成本动因财务管理中心设备研发成本库业务训练成本库薪资 ＄525,000厂房空间 ＄2,100,000设备 ＄6,030,000总计 ＄8,655,0007人3人7千坪3千坪3千小时2千小时薪资 ＄1,225,000厂房空间 ＄4,900,000设备 ＄4,020,000总计 ＄10,145,000发票张数：40,000张付款次数：60,000次＄253.6/发票（＄10,145,000/40,000）＄144.3/付款（＄8,655,000/60,000）比较与建议(1)整体而言，开发作业基础成本制度比传统的数量基础成本制度还要好，但是仍需考虑企业的能力并做好妥善的评估之后才有办法开发出相对总成本较低且准确性令人满意的作业基础成本系统。虽然作业基础成本制度改良了许多传统的数量基础成本制度的缺点，但是作业基础成本制度无法完全的取而代之。比较与建议(2)流通业适用的整合性成本系统有鉴于传统的数量基础成本制度对成本计算的扭曲，所以许多成本专家苦思「如何产生较为合理且适用于现在管理范畴的成本计算方式」之类的问题。约于1980年间，美国的许多管理学的学者与专家针对此种过时的成本系统提出了许多看法，但却没有比较积极的改善方式，直到卡普兰与库珀大力倡导ABC制度，在计算机与网络等相关信息科技的协助之下，使得成本制度与管理的连结才又活络了起来。事实上，要建立能非常准确实际成