审计：其他特殊项目的审计考试题（题库版）

审计：其他特殊项目的审计考试题（题库版）1、多选

注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（）。A.管理层如何使用假设B.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估（江南博哥）计的确认的恰当性可能产生的影响C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响D.管理层对会计估计的相关披露的充分性正确答案：B,C,D参考解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响（选项B、C）；（2）相关披露的充分性（选项D）。2、多选

注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（）。A.会计估计所依据假设B.管理层是否利用内部审计人员的工作C.作出会计估计的方法是否已经发生变化D.作出会计估计的相关控制正确答案：A,C,D参考解析：选项B错误，注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据时，需要关注管理层是否利用专家的工作，而不是是否利用内部审计人员的工作。注册会计师应当了解下列管理层作出会计估计的方法和依据：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制（选项D）；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设（选项A）；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因（选项C）；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。3、多选

注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有（）。A.超出正常经营过程的重大交易B.复杂的股权交易C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价D.在合同期限届满之前变更条款的交易正确答案：A,B,C,D参考解析：上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。4、多选

注册会计师应对估计不确定性导致特别风险的审计程序恰当的有（）。A.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果B.评价管理层使用的重大假设是否合理C.管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性D.管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力正确答案：A,B,C,D参考解析：注册会计师应对管理层会计估计不确定性时的审计程序包括：（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果（选项A），以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性（选项C）；（2）评价管理层使用的重大假设是否合理（选项B）；（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力（选项D）。5、多选

如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，下列相关观点中，正确的有（）。A.如果认为必要并且可行，注册会计师可以向被审计单位的重要股东或关键管理人员进行询证B.如果认为必要并且可行，注册会计师可以检查银行对账单和大额资金往来交易C.如果认为必要并且可行，注册会计师可以对存有疑虑的重要客户或供应商进行实地观察或询问D.注册会计师实施一项或多项审计程序，一定能够证实关联方关系或关联方交易的存在正确答案：A,B,C参考解析：由于关联方之间很可能串通舞弊，注册会计师实施上述一项或多项审计程序，并不一定能够证实关联方关系或关联方交易的存在。相关内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号-关联方》。6、单选

针对注册会计师认为在审计中识别出的诉讼事项的估计金额存在重大错报风险，下列各项审计程序中，不能应对该风险的是（）。A.询问被审计单位内部法律顾问的意见B.复核法律费用账户记录C.与被审计单位外部法律顾问面谈D.向被审计单位外部法律顾问寄发询证函正确答案：B参考解析：复核法律费用账户无法确定与诉讼事项相关的估计金额是否存在重大错报风险7、单选

注册会计师在测试管理层如何作出会计估计时，考虑不当的是（）。A.考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性B.重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性C.考虑管理层的会议所确定的经营目标D.测试会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性正确答案：C参考解析：在风险评估时可将经营目标与会计估计影响结果进行比较，以发现重大错报风险。8、多选

在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有（）。A.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映B.如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见C.一般无需专门对期初余额发表审计意见D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围正确答案：C,D参考解析：选项A，如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。选项B，如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当提请管理层进行更正，在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师应当视对本期财务报表的影响程度出具保留或否定意见的审计报告。9、多选

以下属于在经营方面存在重大疑虑而导致对持续经营假设产生重大影响的有（）。A.拖欠或停止发放股利B.失去主要供应商C.对发生的海啸灾难未购买保险D.出现非常成功的竞争者正确答案：B,D参考解析：选项A属于在财务方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项；选项C属于在其他方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。10、多选

以下属于注册会计师应当特别关注的持续经营假设有（）。A.对预测性信息具有重大影响的假设B.与历史趋势不一致的假设C.不敏感的假设D.容易发生变动的假设正确答案：A,B,D参考解析：注册会计师应当特别关注的假设包括：（1）对预测性信息具有重大影响的假设（选项A）；（2）特别敏感的或容易发生变动的假设（选项C错误，选项D正确）；（3）与历史趋势不一致的假设（选项B）。11、单选

在了解关联方关系及其交易时，注册会计师可能不会向管理层询问的事项是（）。A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化B.关联方的经营情况、财务状况和财务报表审计情况C.被审计单位和关联方之间关系的性质D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易正确答案：B参考解析：注册会计师对关联方审计的目的之一在于被审计单位是否利用关联方交易来调整财务报表，从而导致财务报表存在重大错报，因此在询问管理层时，不会关心被审计单位的关联企业的经营情况和财务状况。12、单选

在管理层提出的下列未来应对计划中，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（）。A.建设新产品生产线，提高生产能力B.以低于市场的价格购买已租入的设备C.计划出售部分固定资产D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产正确答案：C参考解析：管理层应对持续经营能力疑虑的措施主要有拟变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。选项C的应对措施最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。13、单选

下列与期初存货余额相关的表述中，正确的是（）。A.未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的D.无须专门对期初存货余额发表审计意见正确答案：A参考解析：尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制；选项D过于绝对，注册会计师"一般无须专门对期初余额发表意见"。14、单选

如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（）。A.保留意见审计报告B.非无保留意见审计报告C.无法表示意见审计报告D.否定意见审计报告正确答案：B参考解析：导致前期出具非无保留意见审计报告的事项仍然存在且对本期财务报表有重大影响，则对本期财务报表仍出具非无保留意见审计报告。15、多选

下列有关应对会计估计重大错报风险的程序中，属于注册会计师应当确定的有（）。A.管理层作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况B.管理层作出会计估计的方法是否恰当，是否得到一贯运用C.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定D.管理层作出的会计估计依据的条件是否确保不变正确答案：A,B,C参考解析：选项D错误，因为管理层作出会计估计是基于一定条件下的判断，而且作出的会计估计的条件可能会发生变化，因此需要管理层定期复核需要作出会计估计或在必要时重新作出会计估计的情形。16、多选

下列有关管理层或治理层就持续经营能力的未来应对计划的说法中，恰当的有（）。A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层获取书面声明B.由于管理层就持续经营能力而提出的应对计划和其他缓解措施通常基于假设基础之上，注册会计师应当向管理层获取有关应对计划的书面声明C.为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护，在这种情况下，注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明："在财务报表日起的十二个月内，管理层和治理层没有申请破产保护的计划"D.为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护，在这种情况下，注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明："在财务报表日起的十二个月内，公司不会破产"正确答案：A,B,C参考解析：选项D不恰当。公司未来是否会破产可能不以人的意志为转移，因此注册会计师要求管理层和治理层做出公司在财务报表日起的十二个月内不会破产的承诺不恰当。17、单选

在审计A公司财务报表的列报披露时，甲注册会计师详细检查了关联方及其交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，与之最相关的认定是（）。A.准确性B.分类和可理解性C.完整性D.发生以及权利和义务正确答案：C参考解析：对于关联方及其交易的审计，应着重关注没有如实披露的关联方和关联方交易，这主要与完整性认定有关。18、多选

下列有关期初余额审计目标的说法中，恰当的有（）。A.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报B.期初余额是否存在重大错报C.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用D.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露正确答案：A,C,D参考解析：选项B不恰当。注册会计师是对本期财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主要是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。19、多选

如果存在着已知的事项或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。下列做法中，正确的有（）。A.注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉B.注册会计师需要采取进一步措施审计这些事项C.注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序正确答案：A,C,D参考解析：由于事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程度也相应增加，因此在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。20、多选

一个规范性的、全面的战略管理过程可大体分解为下列哪几个阶段，但在进行战略分析之前，首先要确立或审视企业的使命（）。A.战略愿景阶段B.战略使命的调研阶段C.战略分析阶段D.战略选择及评价阶段E.战略实施及控制阶段正确答案：C,D,E21、多选

下列有关对期初余额审计程序或结论的说法中，错误的有（）。A.注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序B.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告C.如果期初余额存在的对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师正确答案：A,B,C,D参考解析：选项A错误，只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要特别关注并实施专门的审计程序。选项B错误，如果导致前任出具非标准审计报告的事项已消除或不影响本期财务报表，注册会计师无需出具非标准审计报告。选项C错误，如果期初余额存在的对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确会计处理，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。选项D错误，注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任注册会计师而不是自己告知前任注册会计师。22、多选

下列有关应对会计估计相关的重大错报风险的程序中，恰当的有（）。A.确定截至财务报表日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计正确答案：B,C,D参考解析：选项A错误，因为注册会计师需要确定的是截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据，而不是截至财务报表日发生的事项。注册会计师在应对评估的重大错报风险时，应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项B）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（选项C）；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（选项D）。23、单选

以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是（）。A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设D.选择恰当的点估计正确答案：D参考解析：选项D不恰当。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计。24、多选

当适用的财务报告编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法时，注册会计师在了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型（如适用）时可能考虑的事项包括（）。A.在选择特定方法或模型（如适用）时，运用的难易程度及可复核性B.在选择特定方法时，管理层如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质C.被审计单位所在的行业或环境存在用于作出特定类型会计估计的通用方法D.选择特定方法或模型（如适用）是否经过董事会或其他权力机构的批准正确答案：B,C参考解析：选项BC主要是关注特定方法的适用性，注册会计师一般不用考虑估计方法的难易度、成本；选项D是选择特定方法后运用的内部控制程序。25、多选

以下有关对超出管理层评估期间事项或情况的说法中，正确的有（）。A.注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉B.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施C.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施D.如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性正确答案：A,B,D参考解析：选项C错误。在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。26、多选

下列会计估计涉及相对较高的估计不确定性，并可能导致较高的重大错报风险的有（）。A.与诉讼结果相关的会计估计B.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计C.非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计D.运用模型作出的公允价值会计估计正确答案：A,C参考解析：在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计，此种情况下，涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险。采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或采用难以在市场上观察到的假设或输入数据作出的公允价值会计估计。某些会计估计可能存在相对较高的估计不确定性，尤其是当这些会计估计以重人假设为基础时。例如：(1)与诉讼结果相关的会计估计；(2)非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计；(3)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或采用难以在市场上观察到的假设或输入数据作出的公允价值会计估计。27、多选

下列属于注册会计师很可能评估为具有高度估计不确定性的特别风险的事项有（）。A.不能精确计量的会计估计B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计正确答案：B,C,D参考解析：考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项，比如：（1）高度依赖判断的会计估计；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计（选项B）；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理