成本管理-成本控制模组培训课件教材

1第八章成本控制模块2/46前言成本控制(Controlling;CO)模块是以内部管理会计的观点来提供财务信息。ERP系统具有『整合』(integration)与『实时』(realtime)之两大特性，故在CO模块与ERP其他模块紧密整合的情况下，将可实时提供各阶层管理者所需的管理会计信息。3一.管理会计之意义与范围4/46管理会计系指「为了协助内部管理者达成组织目标而对其相关信息进行辨识、衡量、汇集、分析、编制、解释与沟通之过程」。管理会计之特性：

1.对内部管理者提供会计信息

2.提供未来将发生之内部例行性作业与非例行性决策，以及长短期计划制定有关之货币与非货币性资料

3.针对组织某些部分(如某些产品、某些部门、某些地区等)来进行分析

4.不须遵守一般公认会计原则

5.提供非结构化决策所需的信息

5/46ERP对管理会计之帮助：1.ERP可整合所有企业功能之作业与信息系统2.ERP可整合所有企业功能之数据，使资料有一致性3.ERP可实时提供管理决策有关之信息4.但ERP软件包并无法提供大部份非结构化管理决策所需之信息6/46管理会计应提供三大类之信息：

(1)产品(或服务)成本计算之信息

(productcosting)(2)规划与控制之信息

(planningandcontrol)(3)决策之信息

(decisionmaking)以SAPR/3系统为例，列出与各管理会计课题有关之ERP模块于下表8-1中。7/46管理会计探讨之课题有关之ERP模块(以SAPR/3系统为例)I.产品成本计算1.分批成本制(JobCosting)CO2.分步成本制(ProcessCosting)CO3.逆溯成本制(BackflushCosting)CO4.作业成本制(Activity-BasedCosting)ABC(inCO),MM,PP,SD,HR5.成本分摊(CostAllocations)CO6.成本习性分析(CostBehaviorAnalysis)CO7.变动(直接)成本法(VariableCosting)CO表8-1管理会计探讨之课题与有关之ERP模块8/46II.规划与控制1.成本数量利润分析

(Cost-Volume-ProfitAnalysis)CO,MM,PP,SD2.标准成本制(StandardCosting)CO3.预算编制(Budgeting)CO,FI,MM,PP,SD,HR4.责任会计(ResponsibilityAccounting)CCA(inCO)5.市场区隔报表(SegmentReporting)PA(inCO)6.绩效衡量(PerformanceMeasurement)FI与CO(财务性指标)MM,PP,SD(非财务性指导)7.存货规划与控制

(InventoryPlanningandControl)CO,MM8.质量成本控制(QualityCostControl)CCA,OPA,ABC(inCO),QM9/46III.决策1.产品订价(ProductPricing)PC(inCO)2.内部移转计价(TransferPricing)CCA,ABC,PCA(inCO)3.短期决策分析

(Short-termDecisionAnalysis)FI,CO,MM,PP,SD,HR4.资本支出决策(CapitalBudgeting)FI,CO,MM,PP,SD,HR相关简称及译名请参阅p8-5、p8-610二.管理会计之内容11/46(一)提供产品与各种成本标的之成本信息1.分批、分步与逆溯成本制不同的生产型态，应使用不同的成本制度。分批、分步与逆溯成本制分别是在订单式、连续性与JIT等生产型态下适用之成本制度。制造业成本在会计帐户间流动，如图8-1所示。

12/46图8-1制造业之成本流程13/46分批成本制(JobCosting)以生产订单或生产批次为成本标的，而以分批成本单来汇集某生产订单(批次)之所有相关成本，包括直接材料、直接人工与已分摊制造费用。当一批产品完工时，由其所属之分批成本单所记载的成本，得知该批产品之生产成本。

分步成本制(ProcessCosting)以生产部门或制程为成本标的，而分别为每一部门或制程各设立一个在制品账户。在一段期间后或会计期末，再以约当产量之观念来分别计算各部门或制程于该期间之直接材料、直接人工与制造费用的单位成本，并依据实体产品于各部门或制程间的流动情况，将其产品成本移转，而逐步地累计产品经过各部门或制程所应计之生产成本。

14/46JIT生产型态下适用逆溯成本制(BackflushCosting)，因JIT将存货量降至最低，故不必对其在制品存货作详细的记载与成本计算，而将大部分成本计入销货成本，期末时再反推估微量之在制品与制成品存货之成本。若以ERP之模块来说明，则是首先由FI模块将成本数据过账至CO模块，经由CO模块之产品成本计算，再回馈至FI模块。15/462.成本分摊成本分摊此一课题主要系指制造费用之分摊。为能实时计算产品成本，通常采用预计制造费用分摊率来将制造费用分摊给所生产之产品。预计制造费用分摊率的种类如下图8-2所示分批分步成本制皆可采用这些方法

16/46预计制造费用分摊率部门别制造费用分摊率全厂性质制造费用分摊率单一甲生产部门多种乙生产部门丙生产部门单一单一单一多种多种多种图8-2预计制造费用分摊率之种类17/463.作业成本制传统成本会计采用直接人工来分摊制造费用之方法，在直接人工所占生产成本比例逐渐降低而制造费用所占比例逐渐提高之现代制造环境下，容易对产品成本造成极大扭曲，进而导致不利之决策。有鉴于此，Cooper与Kaplan乃于1980年代中期由实务个案研究而发展出「作业成本制(Activity-BasedCosting)」。作业成本制所包含之两构面为：成本分派构面(costassignmentview)与程序构面(processview)

，如下图8-3。18/46图8-3两构面之ABC模式

19/46成本分派构面系采两阶段成本追溯程序，首先按各项作业耗用之资源(resources)多寡而将资源成本追溯于各项作业(activities)，再依各项成本标的（costobjects）耗用之作业量多寡而将作业成本追溯于各项成本标的，以便依据管理者不同的信息需要而计算出各种成本标的之精确成本。以资源动因（resourcedrivers）来衡量各作业之资源耗用量，而以作业动因（activitydrivers）来衡量各成本标的之作业耗用量。20/46程序构面强调应先将公司营运划分成一些程序(process)，每一程序系由一系列达到某特定目的之作业所组成，且经常是跨部门的。可经由程序价值分析(ProcessValueAnalysis)，将组成每一程序之所有作业逐一区分为有附加价值或无附加价值作业，对于无附加价值作业应减少其负荷量甚或消除，并可由其作业成本之柏拉图分析(ParetoAnalysis)来找出作业改善之优先级。每一项作业，可经由成本动因(costdrivers)分析来找出造成该作业负荷量大小之决定因素，并可订定该项作业之绩效指针(performancemeasures)，以供衡量该项作业之执行绩效。21/46经由绩效指针衡量、程序价值分析与柏拉图分析，可找出作业改善的有效方向与优先级，再经由减少或消除欲改善之作业的成本动因，方能真正达到作业改善与降低成本之目的。ABC现已广泛应用于各行各业，包括制造业、服务业、非营利机构、政府单位等等对于制造费用之分摊而言，采用全厂性质制造费用分摊率、部门别制造费用分摊率、以及作业成本制之比较，如图8-4所示。22/46全厂性质制造费用分摊率部门别制造费用分摊率作业成本制制造费用制造费用制造费用部门作业产品产品产品图8-4制造费用之各种分摊法之比较23/464.成本习性分析用成本习性分析方法将其固定成本与变动成本分离出来，才能正确计算在各产量下之总成本。5.变动（直接）成本法

仅将变动生产成本（包括直接人工、直接材料与变动制造费用）视为产品成本，而固定制造费用则视为期间成本。24/46(二)提供规划与控制之信息

1.成本数量利润分析

系探讨变动成本、固定成本、产销量、售价及销售组合发生变动，对利润所发生的影响。可求出损益两平点(break-evenpoint)。

2.标准成本制标准成本系以科学方法预计在良好工作效率下产品生产所应发生的成本。吾人须定期比较实际成本与标准成本，以算出成本之差异，并依例外管理原则，就较重大的差异成本，分析其差异发生的原因，以便及时采取修正行动。

25/463.预算编制企业的计划以财务方式表达即为预算，而预算可用标准成本来编制，以缩短预算编制时间。4.责任会计针对企业组织结构上之每一方格所代表之主管可控制之收入或成本，编制责任会计报告，以供该主管据以进行修正行动，以达成成本（收入）控制的目的。责任会计虽可显示主管之成本责任所在，但其最终目的仍在于成本控制。

5.市场区隔报表以边际贡献式损益表来表达各市场区隔之获利性，以提供管理者决策上之攸关数据。26/466.绩效衡量对于企业整体或企业各部门之绩效，可用不同绩效指标来衡量。『平衡计分卡』（BalancedScorecard）之应用，其系依据『财务』(Financial)、『顾客』(Customer)、『企业内部流程』(InternalBusinessProcess)与『学习与成长』(LearningandGrowth)四个构面发展出绩效指标，同时强调财务性及非财务性指标，以便将企业策略得以具体行动化。企业实际衡量之绩效指标值需与企业过去指标值比较，或与企业设定的目标值比较，或与做的最好的企业作比较，以判别其绩效之优劣。至于与做得最好的企业作比较，则称为『标竿制度』(Benchmarking)。27/467.存货规划与控制系指探寻适当的存货策略，以便在各种情况下，能及时订购适当的数量，以符合营业活动的需要，而使存货总相关成本为最低。

8.质量成本控制质量成本通常以预防成本、评鉴成本、内部失败成本、外部失败成本来加以衡量。一般的经验是提高预防成本，将可降低评鉴成本、内部失败与外部失败成本就SAP系统而言，上述之质量成本相关的成本可能存在于CO模块之成本中心、内部订单与项目、或程序/作业。此外，与质量成本有关之SAP模块尚有『质量管理』模块。28/46(三)提供决策之信息

1.产品订价CO模块可提供产品生产成本，以供订价参考。2.内部移转计价

将企业内部每一部门均视为利润中心，则企业内部各部门间发生产品或劳务移转时，即有内部移转计价之问题。29/463.短期決策分析通常係指非例行性之短期決策分析，所以其所需之決策資訊可能來自ERP的各個模組。4.資本支出決策在進行此類分析時，最好要考慮貨幣的時間價值，並著重現金流量以及現金流入流出的時間。它所需資料亦可能來自ERP各相關模組。30三.ERPCO模組之性質31/46CO模組不僅僅是成本管理而已CO模組並不聚焦於交易自動化或企業程序自動化CO模組是一種觀念性的設計CO模組可用於比較分析CO模組可用以提供邊際貢獻與邊際毛利之報導32/46CO模組具有廣泛之產能管理的功能CO模組可支援成本管理CO模組具有成本管控與績效偵測之功能CO模組提供修正行動之機會

33/46CO模組為了提供上述之機能，需與其他核心模組緊密地整合，圖8-5係以SAPR/3系統為例展示此一整合關係。為了容納所有這些整合點，SAPCO模組被劃分為幾個不同分析領域的副模組。這些領域涵蓋了與組織、事件、程序/作業、產品、與市場有關的分析，而每一個分析領域則對應於一個副模組。34/46圖8-5CO模組與其他模組之整合35/46圖8-6展示構成CO模組的副模組。自各模組收集到資訊可分別匯入如下五個副模組

:「成本中心會計」(CostCenterAccounting;CCA)「工單與專案會計」(OrdersandProjectAccounting;OPA)「作業成本制」(Activity-BasedCosting;ABC)「產品成本計算」(ProductCosting;PC)「獲利性分析」(ProfitabilityAnalysis;PA)36/46圖8-6CO模組之構成37四.ERPCO模組之內容—以SAPR/3系統為例38/46(一)成本中心會計「成本中心會計」(CostCenterAccounting;CCA):為了提供責任會計所須資訊而自部門之觀點來報導一組織的費用支出。

「成本中心會計」(CCA)副模組可回答如下之問題：

何種資源被消耗於何處？哪些為資源的動因？這些資源被運用於何處？哪些成本差異是由哪些資源產生的？

39/46(二)工單與專案會計

「工單與專案會計」(OrdersandProjectAccounting;OPA):成本的支出可能是用於支援某些事件活動或與製造費用/間接費用(overhead)有關之專案，

OPA副模組可用以針對與這些事件有關之費用進行規劃、偵測、資料收集與分攤。工單與專案會計(OPA)係用以分析組織發生之事件(events)或製造費用(間接費用)專案(overheadprojects)。OPA可以用針對製造費用工單(overheadorders)來定義、規劃、編製預算、控制、收集實際成本、分攤與報導，而此製造費用工單又稱為內部工單(InternalOrders)。

40/46內部工單可用以支援的分析項目為：此事件(專案)之規劃與預算編製所需之資源為何？內部工單之各個階段已發生哪些成本？此事件所產生之利潤為何？41/46(三)作業成本制「作業成本制」(Activity-BasedCosting;ABC):以程序(process)觀點來報導該組織之費用支出，並可用以尋找企業程序再造之機會所在。SAP系統有兩種型式之ABC。(1)第一種為平行性ABC（ParallelABC）：其係SAP系統最初的ABC功能。平行性ABC之功能就像是獨立運作的ABC系統而支援一種非整合式的模式分析。(2)第二種SAPABC之型式是作業性ABC（OperationalABC）：其係完全整合於整體SAPR/3系統。42/46ABC副模組可用於解答如下述之問題：程序成本（processcost）為何？執行某一程序