2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习-第十二章-政府补助

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习

第十二章政府补助

一、单项选择题

1.下列各项中，不属于政府补助的是（）o

A.财政拨款

B.即征即退方式返还的税款

C.行政无偿划拨的土地使用权

D.政府与企业间的债务豁免

2.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是（）。

A.企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助

B.企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助

C.政府作为所有者投入的资本属于政府补助

D.政府为企业提供担保不属于政府补助

3.甲储备粮食企业（以下简称“甲企业”），2019年初实际粮食储备量1.8亿斤。根据国家

有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.028元的粮食保管费补贴，于

每个季度初支付。2019年1月10日，甲企业收到财政拨付的补贴款，采用总额法核算政府

补助。则甲企业2019年1月31日递延收益余额为（）万元。

A.504B.0C.336D.168

4.2019年4月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为750万元，因资金不足，按相关

规定向有关部门提出补助315万元的申请。2019年5月1日，政府批准了甲公司的申请并

拨付甲公司315万元财政拨款（同日到账）。2019年6月30日，甲公司购入不需要安装环

保设备，实际成本为720万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为

零。甲公司采用总额法核算政府补助，假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司2019年利

润总额的影响金额为（）万元。

A.15.75B.-20.25C.-36D.51.75

5.甲公司于2X19年1月1日收到政府拨付的600万元款项，用于正在建造的新型设备，至

2X19年12月31日，新型设备建造完成，建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，

预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧，甲公司采用净额法核算政府补助，则2X

20年12月31日固定资产账面价值为（）万元。

A.2280B.2160C.2250D.3000

6.甲公司为境内上市公司，2义19年发生的有关交易或事项包括：（1）收到增值税出口退税

200万元；（2）收到控股股东现金捐赠500万元；（3）收到税务部门先征后返的增值税税款

1200万元；（4）收到财政部门发放的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1600万元;

假定甲公司政府补助采用总额法核算。甲公司2义19年对上述交易或事项会计处理正确的是

（）o

A.收到的增值税出口退税200万元确认为当期其他收益

B.收到的研究项目财政补助资金1600万元冲减管理费用

C.收到的先征后返的增值税1200万元确认为当期其他收益

D.收到的控股股东现金捐赠500万元确认为当期营业外收入

7.甲公司为一化工生产公司，其有关交易事项如下：（1）2X19年2月，甲公司需购置一台

环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元

的申请。2X19年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财

政拨款（同日到账）。2X19年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600

万元，使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2X21年4月，甲

公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关销售费用30万元。甲公司采用总额法

核算政府补助，根据上述资料，则2X21年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额为

（）万元。

A.2400B.210C.1296D.1506

8.对于综合性项目的政府补助，下列说法正确的是（）。

A.取得时全部确认为递延收益

B.取得时全部计入其他收益

C.需要将其区分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助

D.难以区分为与收益相关的政府补助和与资产相关政府补助的,将政府补助归类为与资产相

关的政府补助

二、多项选择题

L下列各项表述中，正确的有（）o

A.收到先征后返的增值税，属于政府补助

B.收到先征后返的所得税，属于政府补助

C.收到增值税出口退税，不属于政府补助

D.收到行政无偿划拨的土地使用权，属于政府补助

2.下列各项中，不属于与资产相关的政府补助的有（）o

A.企业收到的先征后返的增值税

B.企业获得的债务豁免

C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴

D.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

3.甲企业2X19年1月1日，收到政府拨付的一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环

境相关的费用1500万元。不考虑其他因素，总额法核算政府补助时，下列说法中正确的有

（）。

A.甲企业收到的该项补偿属于与资产相关的政府补助

B.甲企业收到的该项补助属于与收益相关的政府补助

C.甲企业收到的该项补偿在2X19年确认的其他收益金额为300万元

D.甲企业收到的该项补偿应在2X19年1月1日确认为递延收益1500万元

4.下列关于企业取得的政府补助总额法核算表述中，不正确的有（）o

A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

B.企业取得与资产相关的政府补助，应当冲减管理费用

C.企业取得与收益相关的政府补助，应当确认为递延收益

D.企业取得与收益相关的政府补助，应当计入当期损益

5.20X9年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20义9年执行国家计划

内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国

家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国

家财政给予2万元/台的补贴。20X9年甲公司共销售政策范围内A商品1000台。假设不考

虑相关税费的影响，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有（）o

A.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助

B.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分

C.甲公司对该事项应确认的主营业务收入5000万元

D.甲公司对该事项的应确认的其他收益2000万元

6.关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有（）。

A.在总额法核算下，与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用

寿命内分期平均计入各期损益

B.递延收益只能用来核算与资产相关的政府补助

C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，满足政府补助所附条件

的，取得时直接计入留存收益或冲减相关成本

D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，满足政府补助所附条

件的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关成本

7.2019年1月1日，甲企业需建造一条专用生产线，预计价款360万元，因资金不足，按

相关规定向有关部门申请补助200万元。2019年5月1日，政府批准了甲企业的申请并拨

付相关补助款项200万元（同日到账）。2019年12月31日，该生产线达到预定可使用状态

（并于当日投入使用），甲企业建造该生产线共发生支出350万元，预计其使用寿命为10

年，采用年限平均法计提折旧（无残值）。假定甲企业采用净额法核算政府补助，下列关于

甲企业的会计处理中，表述不正确的有（）。

A.甲企业应将取得的政府补助确认为资本公积

B.甲企业应将取得的政府补助计入其他应付款，等到工程完工后冲减固定资产的成本

C.甲企业应将取得的政府补助确认为递延收益，并在2019年工程完工形成固定资产时，冲

减固定资产账面价值

D.甲企业应将取得的政府补助先确认为递延收益，并在该生产线达到预定可使用状态时起,

在其使用寿命内平均摊销计入其他收益

8.某食品厂因研发受政府补助支持的新产品，2019年发生亏损40万元，于2019年12月31

日收到政府拨付的补助款100万元，其中60万元是用于补贴下一年度亏损。不考虑其他因

素，下列各项关于该食品厂的相关会计处理正确的有（）。

A.2019年12月31日确认递延收益60万元

B.2019年12月31日确认其他收益40万元

C.2019年12月31日确认递延收益100万元

D.2019年12月31日确认其他收益100万元

三、判断题

1.与收益相关的政府补助，用于补偿以前期间的费用或损失的，总额法核算下取得时确认为

递延收益。（）

2.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名

义金额计量。()

3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的

部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助。

()

4.政府作为企业所有者投入的固定资产，应划分为与资产相关的政府补助。()

5.与资产相关的政府补助(总额法)，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚

未摊销的递延收益应当继续进行分摊直至摊销完毕。()

6.企业收到的先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助。()

7.已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出

部分计入所有者权益。()

8.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助。()

四、计算分析题

2义19年3月10日，A公司收到10000万元财政拨款，用于购买环保设备一台；政府规定若

有结余，留归A公司自行支配。2X19年5月10日，A公司购入环保设备，以银行存款支付

实际成本9760万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。2X19年6月30日按合理估

计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费80万元，2X19年9月30日安装完毕，工程

完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用为240万元，A公司补付安装费160万元。

同日环保设备交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计

提折旧。假定不考虑相关税费及其他因素，A公司采用总额法核算政府补助。

要求：

(1)编制2X19年3月10日实际收到财政拨款的会计分录；

(2)编制2X19年5月10日购入环保设备的会计分录；

(3)编制2X19年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费的会计

分录；

(4)编制2X19年9月30日安装完毕的会计分录；

(5)编制2X19年、2X20年计提折旧的会计分录；

(6)编制2X19年、2X20年分配递延收益的会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题1.

【答案】D

【解析】政府补助的主要特征包括：（1）具有无偿性；（2）直接取得资产。选项D,政府与

企业间的债务豁免，不涉及资产直接转移，不属于政府补助。

2.

【答案】C

【解析】选项C,政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润，属

于互惠交易，不属于政府补助。

3.

【答案】C

【解析】甲企业2019年1月31日递延收益余额=1.8X10000X0.028X2/3=336（万元）。

4.

【答案】B

【解析】2019年该设备计提折旧金额=720/10X6/12=36（万元），计入管理费用。取得政府

补助计入递延收益，至2019年年末，递延收益摊销金额=315/10X6/12=15.75（万元），计

入其他收益。因此，对甲公司2019年利润总额的影响金额=15.75-36=-20.25（万元）。

5.

【答案】B

【解析】取得与资产相关的政府补助，在取得时计入递延收益，净额法核算下，自相关资产

达到预定可使用状态时，冲减相关资产价值，2X19年12月31日固定资产账面价值

=3000-600=2400（万元），2X20年固定资产应计提折旧金额=2400X2/20=240（万元），则2

义20年12月31日固定资产账面价值=2400-240=2160（万元）。

6.

【答案】C

【解析】增值税出口退税不属于政府补助，不应确认为当期其他收益，选项A错误；总额法

核算下，收到的补偿以前期间研究项目财政补助资金1600万元确认为其他收益，选项B错

误；收到的控股股东的现金捐赠500万元通常应确认为资本公积，选项D错误。

7.

【答案】D

【解析】固定资产处置收益=2400-（3600-36004-5X2）-30=210（万元），将递延收益余额

转入当期损益=2160-2160+5X2=1296（万元），2X21年甲公司因处置该环保设备影响当期

损益的金额=210+1296=1506（万元）。

8.【答案】C

【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益

相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补

助。

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

2.【答案】AB

【解析】选项A,属于与收益相关的政府补助；选项B,企业获得的债务豁免不属于政府补

助。

3.【答案】BCD

【解析】甲企业2X19年1月1日收到的用于补偿企业以后5年期间因与治理环境相关的费

用属于与收益相关的政府补助，选项A不正确，选项B正确；对于该项业务，甲企业2X19

年1月1日收到款项时应确认为递延收益1500万元，并在未来5年期间分期进行分配，2

X19年确认为其他收益的金额=1500+5=300（万元），选项C和D正确。

4.【答案】BCD

【解析】企业取得的政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,

与资产相关的政府补助，采用总额法核算取得是应当确认为递延收益，在相关资产达到预定

可使用状态、开始折旧或摊销时起，在资产使用寿命内平均摊销计入损益，净额法核算下，

冲减相关资产账面价值，选项A表述正确，选项B表述不正确；与收益相关的政府补助，用

于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，总额法核算下在确认相

关费用的期间计入当期损益，净额法核算下直接冲减相关费用或损失，用于补偿企业已发生

的相关费用或损失的，总额法核算下取得时直接计入当期损益，净额法核算下冲减相关费用

或损失，选项C和D表述不正确。

5.

【答案】BC

【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，选项A和D不正确；该款项与具有

明确商业实质的交易相关，不是甲公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价

款的一部分。即政府给予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额，就其商业实质来讲是销

售货款由政府和用户付款。会计处理如下：

借：银行存款等5000

贷：主营业务收入5000

借：主营业务成本2500

贷：库存商品2500

6.

【答案】AD

【解析】递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项B错误；与收益相关的政府补助

用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本，选项

C错误。

7.

【答案】ABD

【解析】与资产相关的政府补助，收到政府补助时先确认为递延收益，净额法核算下，在生

产线达到预定可使用状态时起，冲减资产账面价值，选项A、B和D表述不正确。

8.

【答案】AB

【解析】食品厂2019年12月31日应作的会计处理如下：

借：银行存款100

贷：其他收益40

递延收益60

三、判断题

1.【答案】X

【解析】与收益相关的政府补助用于补偿企业以前期间费用或损失的，应计入当期损益或冲

减相关费用或损失。

2.【答案】V

3.【答案】X

【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益

相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补

助。

4.【答案】X

【解析】政府作为企业所有者投入的固定资产不属于政府补助。

5.【答案】X

【解析】与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分

摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

6.【答案】V

7.【答案】X

【解析】已确认的政府补助需要退回的,存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，

超出部分计入当期损益。

8.【答案】X

【解析】政府补助的一个重要特征是要直接取得资产，上述事项没有直接取得资产，不属于

政府补助。

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)

借：银行存款10000

贷：递延收益10000

(2)

借：在建工程9760

贷：银行存款