2020年中级经济师《中级财税》高频考点

2020年中级经济师《中级财税》高频考点

第一章公共财政与财政职能

考点一：市场失灵与公共财政

【考频分析】★★★★★

1.市场失灵的表现（五个）

（1）公共物品缺失

（2）外部效应

（3）不完全竞争

（4）收入分配不公

（5）经济波动与失衡

2.外部效应的概念：私人费用与社会费用之间或私人收益与社会收益之间的非一

致性，其关键是指某个人或经济组织的行为活动影响了其他个人或经济组织，却

没有为之承担应有的成本或没有获得应有的收益。

3.市场失灵问题，需要以政府为主体的财政介入，用非市场方式解决。

考点二：财政的收入分配职能

【考频分析】★★★★

1.社会公平的准则（三个）

（1）保证生存权准则；

（2）效率与公平兼顾准则；

（3）共同富裕准则。

2.收入分配职能的主要内容

（1）调节企业的利润水平

1）消费税：剔除或减少价格的影响；

2）资源税、房产税、土地使用税：剔除或减少由于资源、房产、土地状况的不

同而形成的级差收入的影响；

3）土地增值税：调节土地增值收益对企业利润水平的影响；

4）统一税制，公平税负。

（2）调节居民的个人收入水平

1）税收：征收个人所得税、社会保障税而缩小个人收入之间的差距，征收财产

税、遗产税、赠予税而调节个人财产分布等；

2）转移支付：社会保障支出、财政补贴支出等，以维持居民最低的生活水平和

福利水平。

3.财政收入分配职能的履行主要是实现收入分配公平。

第二章税收支出理论与内容

考点一：财政支出的分类

【考频分析】★★★★★

财政支出的类型

分类依据类型典例

行政管理费支出、各项事业的经费支出、政府

财政支出的购买性支出

各部门的投资拨款

经济性质

转移性支出财政补贴支出、债务利息支出、社会保障支出

补偿性支出一

财政支出在文教科学卫生事业费支出、抚恤和社会福利救

消费性支出

社会再生产济费支出、行政管理费支出、国防费支出

中的作用基本建设支出、国家物资储备支出、生产性支

积累性支出

农支出

预防性支出国防、司法、公安、政府行政部门的支出

财政支出的

基本建设支出、文教支出、卫生支出、社会福

目的性创造性支出

利支出

政府对财政可控制支出一

支出的控制失业救济支出、养老金支出、职工生活补贴支

不可控制支出

能力出、债务利息支出、对地方政府的补贴支出

一般利益支出国防支出、行政管理费支出

财政支出的

教育支出、卫生支出、企业补贴支出、债务利

受益范围特殊利益支出

息支出

【注意】

购买性支出包括社会消费性支出和财政投资性支出。

二者的最大区别：前者是非生产的消费性支出，它的使用不形成任何资产。

二者的联系：都是为社会再生产的正常运行所必需的，从本质上讲，社会消费性

支出满足的是纯社会共同需要。

从世界各国一般发展趋势来看，社会消费性支出的绝对规模总的来讲呈现一种扩

张趋势，相对规模在一定发展阶段也是扩张趋势，达到一定规模则相对停滞。

考点二：社会保障的内容

【考频分析】★★★★

1.社会保险

社会保险是现代社会保障的核心内容，我国社会保险的项目主要有：

(1)养老保险

保险费由个人及所服务的单位或企业缴纳。三种筹资模式：

1)现收现付式【后代养老】

完全靠当前的收入满足当前的支出，靠的是代际之间的收入转移。

特点：在实施之初，保险费率较低，随后其收入要随支出水平平均的上升经常做

出调整。

2)完全基金式【自我养老】

特点：投保人的缴费水平在相当长的时间内保持稳定不变，避免缴费水平随保险

支出增加而不断调整，但要求在保险初期实行较高的缴费率。

3)部分基金式【自我养老+后代养老】

特点：根据分阶段平衡的原则调整缴费率，缴费率在保险举办初期较低，以后分

阶段提高，从长期看，缴费率呈阶梯式的上升趋势。

【注意】目前我国养老保险筹备模式为社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，

基本属于现收现付式。

(2)失业保险

与养老保险相比，失业基金征集较少。

(3)医疗保险

受益群体：患病职工及其直系亲属。

(4)生育保险

是专门保护妇女劳动者的社会保险。

（5）工伤保险

受益群体：因公负伤的职工及其家人。

2.社会救助

（1）特点

1）全部费用由政府从财政资金中解决，接受者不需要缴纳任何费用；

2）受保人需要接受一定形式的经济状况调查，国家向符合条件的个人或家庭提

供救助。

（2）内容

1）对无依无靠的绝对贫困者提供的基本保障（农村“五保户”）。

2）对生活水平低于国家最低标准的家庭和个人的最低生活提供的保障（城镇居

民中无生活来源的孤、老、残、幼和收入不能维持基本生活的贫困户，及农村中

主要劳动力残疾死亡的家庭）。

3）对因天灾而陷入绝境的家庭和个人提供的最低生活保障（遭受自然灾害而遇

到生产困难的城乡居民）。

3.社会福利

对盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员给予的各种物质帮助，资金来源大部分是国家预

算拨款。如社会福利院等。

4.社会优抚

对革命军人及其家庭提供的社会保障。

第三章税收理论

考点一：现代税收原则

【考频分析】

★★★★★

现代税收原则

原则具体分类内容

通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出

充裕原则

财政原的需要

则税收收入应能随着财政支出的需要进行调整。包括税收

弹性原则收入弹性和税率弹性两方面

要使纳税人付出的“奉行费用”较少，必须确立尽可能

便利原则

方便纳税人纳税的税收制度

税收要以尽可能少的税务行政费用，获得应得的税收收

节约原则

入

配置原则税收活动应有利于资源有效配置

（1）税收的经济效率原则：税收应有利于资源的有效

经济原

配置和经济的有效运行。检验税收经济效率原则的标准

则效率原则

是税收额外负担最小化和额外收益最大化

（2）税收本身的效率原则：应节约税收行政费用。

普遍原则税收应由本国全体公民共同负担。不允许有免税特权

（1）横向公平（水平公平）：对相同境遇的人课征相

公平原

同的税收

则平等原则

（2）纵向公平（垂直公平）：对不同境遇的人课征不

同的税收

【注意】

（1）财政原则是税收的共同原则。

（2）在当代西方税收学界看来，税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要

的原则。

（3）收入是判断境遇的最好尺度。

考点二：国际重复征税的免除

【考频分析】★★★★★

产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。

国际重复征税的免除方法分为两类，一是能彻底解决的，即免税法；二是不能彻

底解决的，有低税法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解决国际重复征税

的最有效的方法。

1.低税法

居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征

税。

只有当单独制定的较低税率趋于零时，国际重复征税才趋于彻底免除。

国外收入在本国的应纳税额=国外收入X适用税率。

2.扣除法

居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总征税时，允许居民将其在国外已纳的

所得税视为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。

国外收入在本国的应纳税额=（国外收入一国外收入X国外适用税率）X本国适

用税率。

3.免税法

居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，单方面放弃征税权，从而使国际

重复征税得以彻底免除，这种方法是承认收入来源地管辖权的独占地位。

国外收入在本国的应纳税额=0。

4.抵免法

居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本

国所得税款中抵扣。税收抵免是承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权。

抵免限额的规定具体有三种方法：分国抵免限额、综合抵免限额、分项抵免限额。

第一步，计算抵免限额与国外已纳税额。

第二步，比较二者的大小。

若抵免限额〉国外已纳税额，则在国内应补缴额=抵免限额一国外已纳税额；

若抵免限额W国外已纳税额，则在国内应补缴额=0。

【注意】税收饶让是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部

分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进

行补征。可见，税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的。

第四章货物和劳务税制度

考点一：增值税的计税依据

【考频分析】★★★★★

L销售额

增值税的计税依据为销售额，销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，

不包括销项税额。

价外费用不包括：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其

财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取

的代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

2.特殊销售方式的规定

（1）折扣方式：价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售

额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销

售额中减除折扣额。

【注意】仅在同一张发票“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得扣除。

（2）以旧换新方式：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购

价格。

【注意】金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增

值税。

（3）还本销售方式：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支

出。

（4）以物易物方式：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算

销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

（5）包装物押金

1）单独记账核算，不并入销售额征税；

2）逾期未收回不再退还的押金，按所包装货物的适用税率征收增值税；

3）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金，无论是否返还以及会计上如

何核算，均应并入当期销售额征税。

【注意】价外费用、包装物押金视为含税收入。

C6）纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或

发生视同销售货物、服务、无形资产、不动产行为而无销售额的，销售额确定顺

序：

1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

3）按组成计税价格确定：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）

（7）纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或销售折让、

中止、退回等情形，应按规定开具红字增值税专用发票；否则，不得按规定扣减

销项税额或销售额。

3.贷款服务

销售额=提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入。

4.直接收费金融服务

销售额=提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、

经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用。

5.金融商品转让

销售额=卖出价一买入价

【注意】转让金融商品出现的正负差，以盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后

出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现

负差的，不得转入下一会计年度。

自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期

间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。

6.经纪代理服务

销售额=全部价款+价外费用一向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政

事业性收费。

7.融资租赁企业

（1）融资租赁服务

销售额=全部价款+价外费用一支付的借款利息一发行债券利息一车辆购置税。

（2）融资性售后回租服务

销售额=全部价款（不含本金）+价外费用一支付的借款利息一发行债券利息。

【注意】

1)纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得

开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2)自2016年2月1日起，纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期

销售额时可以扣除的有形动产价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本

金。无书面合同或书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

8.航空运输企业的销售额

销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价

款。

9.客运场站服务

销售额=全部价款+价外费用一支付给承运方的运费。

10.旅游服务(可选择)

销售额=全部价款+价外费用一向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个

人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费一支付给其他接团旅游企业的旅

游费用。

11.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法

的

销售额=全部价款+价外费用一受让土地时向政府部门支付的土地价款。

12.自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，

以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境

外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

考点二：消费税的计税依据

【考频分析】★★★★★

1.自行销售

(1)从量定额计征办法

计税依据是纳税人销售应税消费品的销售数量。

应纳税额=销售数量X单位税额

(2)从价定率计征办法

计税依据是销售额，包括全部价款和价外费用。价外费用同增值税的。

应纳税额=销售额X适用税率

（3）关于包装物的计税规定

1）随同销售

无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均并入销售额征税。

2）收取押金

未逾期，不征税；

逾期不退还的，并入销售额，按应税消费品的适用税率征税；

销售酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均并入销

售额征税。

【注意】啤酒、黄酒的包装物押金不征消费税。

（4）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿

债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

【注意】按平均售价征收增值税。

2.自产自用

自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于

移送时纳税。

具体计税依据与应纳税额：

（1）有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计

算纳税。

应纳税额=同类消费品销售价格X自产自用数量X适用税率

（2）没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=（成本+利润）/（1—消费税税率）=成本义（1+成本利润率）

/（1—消费税税率）

应纳税额=组成计税价格X适用税率

【注意】卷烟、白酒自产自用的组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X

定额税率）/（1—消费税比例税率）

3.委托加工

（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

应纳税额=同类消费品销售价格X委托加工数量X适用税率

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1—消费税税率）

加工费是向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。

应纳税额=组成计税价格X适用税率

【注意】委托加工卷烟、白酒的组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工

数量X定额税率）/（1—消费税比例税率）

第五章所得税制度

考点一：企业所得税的税前扣除

【考频分析】★★★★★

1.税前扣除的主要项目

（1）工资、薪金所得（按规定实际发放给员工的）

1）扣除标准：全额

2）确认原则：

a.企业制定了较为规范的员工工资薪金制度。

b.企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平。

c.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行

的。

d.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

e.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

（2）补充保险（补充养老保险、补充医疗保险）

W职工工资总额5%的部分可扣除，超过部分不扣除。

（3）利息（非金融企业向非金融企业借款的利息支出）

W按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可扣除。

（4）职工福利费

W工资薪金总额14%部分可扣除。

（5）工会经费

W工资薪金总额2%的部分可扣除。

（6）职工教育经费

W工资薪金总额8%的部分可扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（7）业务招待费

Min｛发生额的60%,当年销售（营业）收入的5%。｝可扣除。

（8）广告费和业务宣传费

W当年销售（营业）收入15%部分可扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结

转扣除。

2020年12月31日之前，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒

类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入

30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（9）环境保护、生态恢复等方面的专项资金：全额扣除

（10）非居民企业境内机构、场所分摊境外总机构费用：全额扣除

（11）公益性捐赠支出

W年度会计利润总额12%部分可扣除。超过部分，准予结转以后三年内在计算

应纳税所得额时扣除。

（12）人身意外保险费

（13）企业纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金

总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

2.禁止税前扣除项目

以下项目重点关注：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，企业所

得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失。

考点二：个人所得税的计税依据

【考频分析】★★★★★

1.综合所得

（1）应纳税所得额=收入额一费用6万元一专项扣除一专项附加扣除一其他扣

除

（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的

余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

（3）专项扣除：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房

公积金等。

（4）专项附加扣除

1）子女教育支出：每个子女每月1000元；子女年满三岁。

2）继续教育支出：学历继续教育，每月400元，同一学历继续教育的扣除期限

不能超过48个月；职业资格继续教育，在取得相关证书的当年，按3600元扣除。

3）大病医疗支出：与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担

累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内

据实扣除。

【注意】纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子

女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

4）住房贷款利息支出：购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在

实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不

超过240个月。

【注意】纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

5）住房租金支出（没有自有住房）

直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准

为每月1500元；

除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月

1100元；

市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。

6）赡养老人支出：

纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；

纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分

摊的额度不能超过每月1000元，可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被

赡养人指定分摊。

2.经营所得

经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应

纳税所得额。

取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，

应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

3.财产租赁所得

每次收入W4000元：减800费用。

每次收入＞4000元：减20%费用。

以一月内取得的收入为一次。

4.财产转让所得

应纳税所得额=收入额一财产原值一合理费用。

5.利息、股息、红利所得，偶然所得

应纳税所得额=每次收入额。

6.公益性捐赠扣除

个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织及国家机关向教育、扶贫、济困等

公益慈善事业的捐赠，扣除限额：未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分。

第六章其他税收制度

考点一：房产税的基本要素

【考频分析】★★★★★

1.纳税人：征税范围内的房屋产权所有人

（1）产权属全民：为经营管理单位。

（2）产权属集体和个人：为集体单位和个人。

（3）出典：承典人（依照房产余值缴纳）。

（4）产权所有人、承典人不在房屋所在地，产权未确定，租典纠纷未解决：由

房产代管人或使用人纳税。

（5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位、纳税单位的房产：由

使用人代为缴纳。

（6）融资租赁的房产：承租人按房产余值纳税（自合同约定开始日的次月起缴

纳；合同未约定开始日的，自合同签订的次月起缴纳）。

【注意】外商投资企业、外国企业和组织、外籍个人也是房产税的纳税人。

2.征税范围

包括：城市、县城、建制镇、工矿区。

不包括：农村。

3.税率与应纳税额

（1）从价计征：1.2%。

应纳税额=房产计税余值x1.2%=房产原值X(1—原值减除率)X1.2%

自201651起，房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。免征增值税的，

确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税税

额。

(2)从租计征：12%

应纳税额=租金X12%

【注意】有免租期的，免租期间由产权所有人按房产计税余值缴纳房产税。

(3)优惠税率：4%

条件：个人出租住用，不区分用途；企事业单位、社会团体和其他组织按市场价

格向个人出租用于居住的住房。

考点二：城镇土地使用税

【考频分析】★★★★

1.纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。

(1)城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

(2)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。

(3)土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

(4)承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人

纳税。

2.征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区。

【注意】地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

3.税率：分级幅度税额税率。

4.免税基本规定

(1)非营利性机构自用土地：国家机关、人民团体、军队，由国家财政部门拨

付事业经费的单位，宗教寺庙、公园、名胜古迹。

(2)公共用地：市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

(3)农业生产用地：直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

(4)从使用月份起免税5〜10年：经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土

地。

5.特殊免税规定

（1）非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地。

【同房产税】

（2）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园用地与其他用地明确区分的。

（3）免税单位无偿使用纳税单位的土地。

（4）行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含外汇管理局）所属分支机

构自用的土地【同房产税】。

6.其他优惠规定

（1）凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用

税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地

使用税。

（2）房地产开发公司经批准开发建设经济适用房的用地，免征城镇土地使用税。

（3）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇

土地使用税。

（4）改造安置住房建设用地免税。

（5）核工业总公司所属企业中生产核系列产品的厂矿，除生活区、办公区用地

外，其他用地暂免征。

（6）火电厂厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地，

免征。厂区围墙外的其他用地及厂区围墙内用地，照章征收。

（7）水电站发电厂房用地，生产、办公、生活用地，照章征收；其他用地（包

括水库库区用地），免征。

（8）军队自用土地免税。

（9）对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府

规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征。

（10）个人出租住房，不区分用途，免征。

（11）国家天然林二期工程实施企业专门用于天然林保护工程的房产、土地，免

征。

（12）2016.1.1起，国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员

会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的土地，免征。

【注意】企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的土地，减半征

收。

(13)2017.1.1-2019.12.31,对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品

仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

(14)对按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月

起，免征房产税和城镇土地使用税。企业享受免税政策的期限累计不得超过两年。

第七章税务管理

考点一：税款征收的方式

【考频分析】★★★★

1.查账征收

税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税

款。

一般适用于财务会计制度较为健全、能够认真履行纳税义务的纳税单位。

手续简单，但易于存在税务机关失察，造成偷漏欠税等不良现象。

2.查定征收

由纳税单位向税务机关报送纳税申请表，经税务机关审查核实，计算应征税额，

开具纳税缴款书，由纳税人凭以缴纳入库。

一般适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。

3.查验征收

纳税人报验时，要填写查验登记表，在每月月末，税务机关根据查验登记表上的

记载，计算当月应缴税额。

适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。

4.定期定额征收

由纳税人在季度或年度终了后规定的时间内，向主管税务机关申报营业和利润情

况。税务机关通过典型调查，掌握代表性资料，逐户按季分月确定营业额和所得

额，进行征收。

适用于无完整考核依据的纳税人。

【注意】四种方式的侧重点

查账征收：账表；

查定征收：核实纳税申报表；

查验征收：查验登记表；

定期定额征收：典型调查，确定营业、所得额。

考点二：税收保全与税收强制执行

【考频分析】★★★★★

1.不同点

（1）对象

税收保全：纳税人。

税收强制执行：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

（2）实施条件

税收保全：责令限期缴纳在前，提供纳税担保居中，税收保全措施断后。

税收强制执行：责令限期缴纳在前，强制执行措施断后。

【注意】此处的“责令限期缴纳”对两种措施而言有所不同，税收保全措施的“限

期”是指纳税期限；强制执行措施的“限期”是指纳税期限结束后由税务机关规

定的限期。

（3）实施时间

税收保全：当期的纳税义务在《税法》规定的纳税期限届满之前实施。

税收强制执行：在《税法》规定的纳税期限届满并且责令限期届满之后实施。

（4）执行金额

税收保全：当期应纳税款。

税收强制执行：当期应纳税款+滞纳金。

（5）措施

税收保全：

1）书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款

的存款。

2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物等。

税收强制执行：

1）书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款。

2）扣押、查封、依法拍卖或变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物等，

以拍卖或变卖所得抵缴税款。

【注意】税收强制执行措施中，拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及

扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

2.相同点

（1）由谁批准：都是县以上税务局（分局）局长。

（2）实施的财产范围：

1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在范围之内；

2）对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全/强制执行措施。

【注意】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银

饰品、古玩字画、豪华住宅或一处以外的住房。

第八章纳税检查

考点一：账务调整的基本方法

【考频分析】★★★★★

1.红字冲销法

（1）流程：先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分

录，重新登记账簿。

（2）适用：会计科目用错、会计科目正确但核算金额错误。

（3）使用情况：及时发现错误、没有影响后续核算。

2.补充登记法

（1）流程：编制转账分录，将调整金额直接入账，更正错账。

（2）适用：漏计、错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情

况。

3.综合账务调整法

（1）将红字冲销法与补充登记法综合加以运用。

（2）适用：错用会计科目，主要用于所得税纳税检查后的账务调整。

（3）做法：一方会计科目用错，而另一方正确，正确的一方不调整，错误的一

方用错误科目转账调整，再补充上正确的科目。

（4）相关处理：涉及会计所得，对于影响本年度的所得可以直接调整“本年利

润”账户；影响上年度的所得，可以调整“以前年度损益调整”账户。

【注意】“以前年度损益调整”账户：贷方登记增加额，借方登记减少额。

考点二：视同销售方式下销项税额的检查

【考频分析】★★★★★

1.委托代销销售方式的检查

（1）销售实现：收到代销清单的当天。

（2）委托方的账务处理

1）将商品交付时

借：委托代销商品

贷：库存商品

2）收到代销清单时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

3）收到扣除手续费后的货款时

借：银行存款

销售费用

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应收账款

2.自产自用产品的检查

（1）情形：将自产、委托加工的货物、服务、无形资产、不动产用于简易计税

项目、集体福利、职工个人消费等方面，视同销售，计算缴纳增值税。

（2）价格核定

1）按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定。

2）按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格

确定。

3）按组成计税价格计算。

组成计税价格=成本X（1+成本利润率）

（3）是否缴纳企业所得税

1）不缴纳：改变资产用途但不改变所有权属的，作为内部处置资产。

2）缴纳：将资产移送给他人，改变资产所有权属的。

3.将货物用于对外投资

视同销售，计算销项税额，纳税义务发生时间为货物移送的当天。

4.将货物无偿赠送他人

视同销售，计算销项税额，纳税义务及开具增值税专用发票的时间为货物移送的

当天。

第九章公债

考点一：公债的发行与偿还

【考频分析】★★

1.公债的发行

（1）发行原则

1）景气发行：发行公债根据社会经济状况而定，必须有利于社会经济的稳定和

发展。

【注意】债券的市场流通性、偿还性和认购对象等都可体现这一原则。

2）稳定市场秩序：发行公债不应导致证券市场的巨大波动，特别是要维持债券

市场价格的稳定。

3）发行成本最小：证券的利息支出及其发行费用支出应尽量节约，最大限度地

降低其筹集资金的成本。

4）发行有度：发行量要适度，既要考虑到财政资金运用的需要，也要考虑到社

会、居民的应债能力，即所能筹集到的资金。

（2）公债的发行方式（决定发行条件的过程和关键环节）

1）直接发行方式：发行主体直接向个人或机构投资者销售。

2）承购包销方式：发行主体与承销人协商发行条件，签订承销合同，承销人向

投资者分销。

3）公募招标方式：通过市场机制（金融市场）确定发行条件，具有较强的适应

性和生命力，是世界各国的主导发行方式。

4）连续发行方式：发行条件由发行主体委托发行网点和代理销售机构相机确定，

并可随时调整。

2.公债的偿还

（1）资金来源

1）通过预算安排：由经常性的财政收入来保证公债的偿还。

2）设置偿债基金

3）举借新债

（2）偿还本金的方式

1）市场购销偿还法：政府按市价从债券市场上收回公债券。

2）抽签偿还法：定期抽签，分期分批偿还。

3）比例偿还法：将公债总额分为若干份，逐年按既定份额偿还。

4）到期一次偿还法：在债券到期日按票面额一次全部偿清本金和利息。

5）调换偿还法：发行新债券以偿还即将到期的旧债券。

（3）付息方式

1）按期分次支付法：适用于期限较长或在持有期限内不准兑现的债券。

2）到期一次支付法：适用于期限较短或超过一定期限后随时可以兑现的债券。

考点二：我国政府直接隐性债务和或有债务

【考频分析】★★★★

1.直接显性债务：

（1）政府公债；

（2）欠发职工工资而形成的债务；

（3）粮食收购和流通中的亏损挂账；

（4）乡镇财政债务。

2.直接隐性债务：

（1）养老保险资金缺口；

（2）失业救济负担。

3.或有显性债务：

（1）公共部门的债务；

（2）公债投资项目的配套资金。

4.或有隐性债务：

（1）金融机构不良资产；

（2）国有企业弥补万损；

（3）对供销社系统及对农村合作基金会的援助。

第十章政府预算理论与管理制度

考点一：政府预算的决策程序

【考频分析】★★★★★

政府预算决策过程的实质是对公共偏好的选择。

（1）政府预算决策的对象是公共偏好

1）预算决策是对公共偏好的选择。

2）公共偏好以个人为评价基础。公共偏好由国家进行归集，使公共偏好演变为

了源于个人偏好的国家偏好。

3）公共偏好采取政治程序决策。

（2）政府预算的政治决策程序具有强制性。

偏好表达、投票规则、政策意志、决策结果的强制性。

考点二：部门预算制度

【考频分析】★★★★

1.含义

部门预算是政府各部门履行职能和事业发展的物质基础，是总预算的基础，它由

各预算部门编制。部门预算是市场经济国家财政预算管理的基本组织形式。部门

预算是一个综合预算。

基本含义：

（1）以部门作为预算编制的基础单元，财政预算从部门编起，从基层单位编起。

（2）财政预算要落实到每一个具体部门，预算管理以部门为依托。

（3）部门本身要有严格的资质要求，限定那些与财政直接发生经费领拨关系的

一级预算单位为预算部门。

2.原则

（1）合法性原则

（2）真实性原则

（3）完整性原则

(4)科学性原则

(5)稳妥性原则：量入为出，收支平衡，不得编制赤字预算。

(6)重点性原则：先保证基本支出，后安排项目支出；先重点、急需项目，后

一般项目。

(7)透明性原则

(8)绩效性原则：建立绩效考评制度。

第十一章政府间财政关系

考点一：财政分权理论

【考频分析】★★★★

1.公共物品和服务理论

(1)论点

公共物品按受益范围分为全国性的和地方性的公共物品。

全国性：受益范围是整个国家，提供者为中央政府。

地方性：受益范围具有地方局限性，提供者为各级地方政府。

(2)代表人物

沃伦斯•欧茨：《财政联邦主义》。

查尔斯•提布特：“用脚投票”。

2.集权分权理论

论点：国家利益是一个国家的整体利益，地方利益是一个国家内部各个地方的局

部利益，因此，必然引出政府的集权与分权问题。

3.财政联邦主义

(1)论点

给予地方政府一定的税收权力和支出责任范围，并允许地方政府自主决定其预算

支出规模与结构。

(2)代表人物

提布特：《地方支出的纯理论》。

(3)结论

为了实现资源配置的有效性与分配的公平性，某些公共决策应该在最低层次的政

府进行。

地方政府之间也会存在竞争，但这种竞争更有利于资源配置效率的提高。

4.俱乐部理论

(1)代表人物：布坎南、蒂鲍特。

(2)目的：研究非纯公共品的配置效率问题。

(3)论点：实际上论证了地方政府的适当规模问题。

考点二：政府间事权、财政收支的划分

【考频分析】★★★★

预算管理体制是财政管理体制的主导环节，占有核心的地位。

1.政府间事权的划分原则

(1)外部性原则

各项公共服务的提供，应该由控制着这一服务提供的效益与成本内部化的最小地

理区域的辖区来进行。也就是说，只要不至于产生服务成本与受益在辖区内的不

匹配，公共服务的供应责任就应该尽可能下放到最低层级的辖区。

(2)信息复杂性原则

信息复杂程度越高的事务越适合于基层来管理，信息复杂程度低一点，属于全局

性的事务适合于国家来管理，而往往属于全局性信息的事务，其外部性也是全局

性的，因此也应该由中央来管理。

(3)激励相容原则

使得所有的参与人即使按照自己的利益去运作，也能导致整体利益最大化的体

制。

从政府角度而言，各级政府都按划定的职能尽力做好自己的事情，且可以使全局

利益最大化的一种制度安排。

2.政府间的财政支出划分的原则

与事权相对称原则、公平原则、权责结合原则。

3.政府间财政收入的划分

(1)原则

效率原则：以征税效率的高低为划分标准。

适应原则：以税基的宽窄为划分标准。宽一一中央，窄一一地方。

恰当原则：以税收负担的分配是否公平为标准。

经济利益原则：以增进经济利益为标准。

（2）方式

分割税额（总额分成）、分割税