2021年中级会计职称考试《经济法》考点讲义 第六章增值税法律制度

2021年中级会计职称考试《经济法》考点讲义

第六章增值税法律制度

第01讲增值税的纳税人和扣缴义务人

知识点、增值税的纳税人和扣缴义务人(★)(2018、2020年多选题)

(一)纳税人

1.概念

增值税的纳税人是指在我国境内从事“增值税应税行为”的单位和个人。

2.增值税应税行为

(1)销售和进口货物。

(2)销售劳务。

(3)销售服务。

(4)销售无形资产。

(5)销售不动产。

3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的情况下纳税人的确定

(1)一般情况：以承包人为纳税人。

(2)承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任：以该发包人为纳税人。

4.分类

(1)分类标准：“经营规模”和“会计核算的健全程度”。

(2)具体分类

小规模纳税人一般纳税人

标准年应税销售额“500万元以下”超过小规模纳税人标准

①其他个人(非个体户)；

②非企业性单位；

特殊小规模纳税人“会计核算健全”，可

③不经常发生应税行为的企业。

情况以申请登记为一般纳税人

【注意】①“必须”按小规模纳税人纳税；②、

③“可选择”按小规模纳税人纳税

简易征税；使用增值税普通发票

计税执行税款抵扣制；可以使用增值税专

【注意】小规模纳税人(其他个人除外)发生应

规定用发票

税行为，可自行开具增值税专用发票

1

（3）纳税人登记的不可逆性

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（二）扣缴义务人

境外单位或个人在境内发生应税销售行为，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义

务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

【例题1•多选题】（2020年卷1）根据增值税法律制度的规定，下列关于划分一般纳税人和小规模

纳税人的表述中，正确的有（）。

A.非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

B.年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位为一般纳税人

C.年应征增值税销售额未超过小规模纳税人标准的个体工商户不得办理一般纳税人资格登记

D.年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人可选择按一般纳税人纳税

『正确答案』AB

『答案解析』选项C,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以登记为一般纳税人；

选项D,年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

【例题2・单选题】根据增值税法律制度的规定，年应税销售额在一定标准以下的纳税人为小规模纳税

人。该标准是（）万元。

A.50B.80C.500D.1000

『正确答案］C

『答案解析」增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

第02讲征税范围的一般规定

知识点、征税范围（★★★）（2016、2017年单选题；2018年单选题、多选题；2019、2020年单选

题、多选题、判断题）

（-）征税范围的一般规定

在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”及“销售应税服务、无形资产或者不动

*”

）。

1.销售或者进口货物

（1）货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。

（2）有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。

（3）进口：指申报进入中国海关境内的货物。

2.销售劳务

提供加工、修理修配劳务。

【注意】加工、修理的对象为“有形动产”。

2

3.销售服务

（1）交通运输服务。

包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

（2）邮政服务

rll具体项目

邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑

邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递

其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理

【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。

（3）电信服务。

①“基础”电信服务：通话；出租、出售带宽等。

②“增值”电信服务：短（彩）信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等。

（4）建筑服务

子目具体项目

工程服

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

务

生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种

设备、设施的装配、安置工程作业。

安装服

【注意】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的

务

“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务一一安装服务

缴纳增值税

对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长

修缮服

其使用期限的工程作业。

务

【注意】区别有形动产的“加工、修理修配劳务”

装饰服对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业

务

钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移、

其他建搭脚手架、爆破、矿ft穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等。

筑服务【注意】“疏浚”属于“建筑服务——其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“现代服

2

务——物流辅助服务”

（5）金融服务

「目具体项目

金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、

信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融

资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

【注意1］区别“贷款服务”与其他金融服务，贷款服务的收入为各种占用、拆借资金

贷款服

而取得的“利息”；

务

【注意2］以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务——贷款服务”

缴纳增值税；

【注意3］“融资性售后回租”属于“金融服务一一贷款服务”；“融资租赁”属于“珊

服务——租赁服务”

直接收提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托

费金融管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服

服务务，而直接取得的收入

保险服

人身保险服务和财产保险服务

务

金融商转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财产品等各类资

品转让产管理产品和各种金融衍生品）的“所有权”取得的收入

（6）现代服务（生产性）

税目具体项目

研发和技

研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务

术服务

信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值

服务服务

文化创意

设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

服务

3

航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运

物流辅助服务和收派服务。

服务【注意】与“交通运输服务”做准确区别，如“航空运输服务”属于交通运输服务；

“航空服务”属于“物流辅助服务”

融资租赁服务有形动产融资租赁、不动产融资租赁

经营租赁服务有形动产经营租赁、不动产经营租赁

租赁服务【注意1]“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”，分别适用不同税率。

【注意2】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”

鉴证咨询

认证服务、鉴证服务和咨询服务

服务

广播影视广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务。

服务【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务一一广告服务”

企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

商务辅助【注意11“物业管理”属于“企业管理服务”。

服务【注意2]“货物运输代理服务、代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪爆

服务”

其他现代

除上述八项以外的现代服务

服务

（7）生活服务。

文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。

4.销售无形资产

技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【老侯提示】土地使用权属于自然资源使用权。

5.销售不动产

【例题1•多选题】（2020年卷2）根据增值税法律制度的规定，下列关于纳税人销售服务缴纳增值

税的表述中，正确的有（）。

A.提供语音通话服务按照“电信服务一一增值电信服务”缴纳

B.提供有线电视安装服务按照“建筑服务一一安装服务”缴纳

C.提供房地产中介服务按照“商务辅助服务一一经纪代理服务”缴纳

D.提供融资性售后回租业务按照“租赁服务一一融资租赁服务”缴纳

『正确答案』BC

『答案解析』选项A,按照“电信服务一一基础电信服务”缴纳增值税；选项D,按照“金融服务一

4

贷款服务”缴纳增值税。

【例题2•单选题】（2020年卷3）根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于“金融服务一

贷款服务”的是（）。

A.基金管理

B.账户管理

C.财务担保

D.票据贴现

『正确答案』D

『答案解析』选项A、B、C,属于“金融服务一一直接收费金融服务”。

【例题3•单选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列服务中，属于“邮政

服务一一邮政普遍服务”的是（）。

A.邮政代理

B.盲人读物寄递

C.邮册销售

D.邮票发行

『正确答案』D

『答案解析』选项A、C,属于“邮政服务一一其他邮政服务”；选项B,属于“邮政服务一一邮政特

殊服务”；选项D,属于“邮政服务一一邮政普遍服务”。

【例题4•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于按照“现代服务”征收增值税的

是（）。

A.广告设计

B.有形动产租赁

C.不动产租赁

D.文化体育服务

『正确答案』D

『答案解析』选项D,属于生活服务。

第03讲视同销售、不征收增值税的特殊规定

（二）“视同”销售

1.视同销售货物

5

(1)委托代销行为。

①将货物交付其他单位或者个人代销;

②销售代销货物。

铺项选项■销项：100X1000X13%■

100X1000X13%B收到的手续的按现代服务一

商务辅助期查二^^服务纳税

【提示】委托代销双方均属于视同销售，委托方的销项税额即为受托方的进项税额，不会出现重复征

税的现象。

(2)货物异地移送。

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机

构设在同一县(市)的除外。

增值税：中央

(甲■机，■地方共享就

X

✓/

销项

【提示】增值税是中央地方共享税，营改增后双方各占50%,异地移送会导致地方利益受到影响。

(3)自产、委托加工、购进的货物用于“非生产性”支出。

①将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

②将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

③将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；

④将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

【提示】自产和委托加工货物的视同销售体现了税收公平原则；外购货物的视同销售是为了保证

6

纳税链条的完整；考核点为外购货物的“内外有别”。

【注意】该知识点通常结合“不得抵扣的进项税额”进行考核。

2.视同销售服务、无形资产或者不动产

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务；

（2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。

【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。

【例题5•多选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定，甲企业的下列行为中，属于视同销售货

物的有（）。

A.将委托加工的X型高档化妆品用于职工福利

B.将外购的Z产品用于公司管理人员消费

C.将新研制的W产品交付张某代销

D.将自产的Y产品投资于乙企业

『正确答案』ACD

『答案解析J选项A、D,将自产和委托加工收回的货物用于“非生产性”支出，无论对内（职工福利）

还是对外（投资）均视同销售；选项B,外购货物对内（个人消费）进项税额不得抵扣，不视同销售；

选项C,委托代销业务委托方和受托方均视同销售。

【例题6•多选题】（2020年卷3）根据增值税法律制度的规定，甲公司的下列业务中，属于视同销

售服务、无形资产或不动产的有（）。

A.向子公司无偿转让土地使用权

B.向孤儿院无偿捐赠房屋

C.向地震灾区无偿提供运输服务

D.向客户乙公司无偿提供设计服务

『正确答案』AD

『答案解析』选项AB,单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产视同销售，但

用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；选项CD,单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿

提供服务视同销售，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）不征收增值税的特殊规定

1.非营业活动

（1）行政单位收取的“满足条件”的政府性基金或者行政事业性收费。

①够级别：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格

主管部门批准设立的行政事业性收费。

②有证据：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

③全上交：所收款项全额上缴财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

7

2.非在境内提供应税服务

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务；

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。

【提示】必须同时满足“提供方在境外”并“完全在境外发生或使用”两个条件。

【例题7•判断题】（2020年卷2）客运公司为聘用的员工提供班车服务，属于视同销售行为，需要

缴纳增值税。（）

『正确答案』X

『答案解析』单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，属于非经营活动，不视同销售，不需要缴纳

增值税。

【例题8•判断题】（2019年）张某是甲企业聘用的司机，其为该企业提供取得工资的服务，属于非

经营活动，不需缴纳增值税。（）

「正确答案』V

「答案解析』单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务属于非经营活动，

不征收增值税。

【例题9•多选题】（2020年卷1）根据增值税法律制度的规定，下列情形中，属于我国增值税征税

范围的有（）。

A.俄罗斯某公司出租设备供我国丁公司在广州使用

B.泰国某酒店为我国乙公司提供在曼谷的住宿服务

C.德国某公司转让专利权供我国甲公司在北京使用

D.新加坡某公司为我国丙公司在上海的写字楼提供装饰服务

『正确答案』ACD

『答案解析』（1）不属于在境内销售服务或者无形资产，必须同时满足“提供方在境外”并“完全在

境外发生或使用”两个条件；（2）选项A、C、D,不满足完全在境外发生或使用，属于我国增值税征

税范围；选项B,两个条件均符合，不属于我国增值税征税范围。

第04讲税率与征收率

知识点、税率与征收率（★★★）（2016年单选题；2017年单选题、多选题；2018年多选题；2019

年单选题；2020年多选题）

【老侯提示】为了降低考试难度，自2019年开始“经济法”增值税部分的考题涉及计算的，税率作为

已知条件给出。

（-）税率1.13%

（1）销售和进口除执行9%低税率的货物以外的货物；

（2）全部的加工、修理修配劳务；

8

(3)“有形动产”租赁服务。2.9%

(1)货物。

【老侯提示】销售货物设置低税率的根本目的是鼓励并保证消费者对基本生活必需品的消费。

①粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

④饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲酸。

【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

【注意11关于“农产品”：必须是销售“非自产”农产品，且必须是“初级农产品”。

【注意2]“食用盐、食用植物油、居民用煤炭制品”必须表述清楚，如表述为“盐、植物油、煤

炭制品”均不属于。

【注意3]生产销售有机肥、农膜，批发零售种子、种苗、农药、农机免征增值税。

(2)销售服务、无形资产和不动产。

交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。

【记忆口诀】若想天长地久，“房地产”是“交友”的“基础”。3.6%

增值电信、金融、现代服务(租赁除外)、生活服务、销售无形资产(转让土地使用权除外)。4.“0”

(1)纳税人出口货物税率为零，但是国务院另有规定的除外。

(2)境内单位和个人“跨境销售”国务院规定范围内的“服务、无形资产”，税率为零。

①“跨境”行为“零税率”项目

服务项目具体内容

在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物入境；在境外载运旅客

国际运输服务

或货物

航天运输服务—

研发和技术

研发服务；合同能源管理服务

服务

信息技术服软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管

向境外单位提供务理服务；离岸服务外包业务

文化创意服

的完全在境外消设计服务

费的部分服务务

广播影视服

广播影视节目(作品)的制作和发行服务

务

销售无形资

转让技术

9

产

【老侯提示】现代服务和销售无形资产中“技术含量较高”的部分服务、无

形资产

②“跨境”行为“免税”项目

服务项

具体内容

目

运输服

以无运输工具承运方式提供的国际运输服务

务

邮政服

为出口货物提供邮政服务

务

电信服

向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务

务

金融服⑴为出口货物提供保险服务；⑵为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的

务直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关

建筑服

工程项目在境外的建筑服务、工程监理服务

务

⑴工程勘察勘探服务；⑵会议展览地点在境外的会议展览服务；⑶存储地点在境外的仓

储服务；⑷标的物在境外使用的有形动产租赁服务；⑸在境外提供的广播影视节目的播映

现代服

服务；⑹为出口货物提供的收派服务；⑺向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

务

①知识产权服务；②物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）；③鉴证咨询服务；④

专业技术服务；⑤商务辅助服务；⑥广告投放地在境外的广告服务

生活服

在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务

务

销售无

向境外单位提供的完全在境外消费的无形资产

形资产

【注意】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的

销售额；未分别核算的，从高适用税率。

【例题1•多选题】（2017年改）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人发生的下列应税行

为中，适用9%税率的有（）。

A.提供动产租赁服务

10

B.提供增值电信服务

C.转让土地使用权

D.提供建筑服务

『正确答案』CD

『答案解析』选项A,适用13%的税率；选项B,适用6%的税率。

【例题2•单选题】（2017年）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，

适用6%税率的是（）。

A.交通运输服务

B.信息技术服务

C.建筑服务

D.不动产租赁服务

『正确答案』B

「答案解析』选项ACD,适用9%的税率。

【例题3•多选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，向境外单位提供的完全在境外消费的下

列服务中，适用增值税零税率的有（）。

A.软件服务

B.研发服务

C.知识产权服务

D.合同能源管理服务

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,免征增值税。

【例题4•多选题】（2017年）根据增值税法律制度的规定，下列服务中，适用零税率的有（）。

A.向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务

B.在境内载运旅客出境的国际运输服务

C.纳税人提供的直接国际货物运输代理服务

D.向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务

『正确答案』AB

『答案解析』选项CD,免征增值税。

（二）征收率（2021年调整）1.3%

（1）小规模纳税人

除特殊情况下适用“3%的征收率并减按2%征收、减按0.5%征收率、5%征收率”和“进口货物”外的一

11

般应税行为。

(3)一般纳税人

适用情形具体内容

只能适用3%征收

寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品

率

(1)自来水；

(2)县级及以下小型水力发电单位生产的电力；

(3)用微生物、血液或组织等制成的生物制品；

“可选择”按照

(4)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

3%征收率纳税的

(5)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生

货物

产的砖、瓦、石灰；

(6)商品混凝土

【记忆提示】水、电、生物制品、建材

(1)公共交通运输服务；选择简易办法后，“36

(2)动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让个月”内不得变更

动漫版权；

“可选择”按照(3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收

3%征收率纳税的派服务；

服务(4)文化体育服务；

(5)以营改增试点前取得的有形动产，提供的“有

形动产经营租赁服务，，；

(6)营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形

动产租赁”合同；

(7)为建筑工程老项目提供的建筑工程服务

【记忆口诀】一个快递员快乐的一天：

上班一从“仓库”中“搬”出快件，开着“租来的

电动车”，去“老建筑”工地“派件”；

下班一坐“公交车”去“体育馆”看“熊出没”大

“电影”

2.依照3%征收率“减按2%”征收

应税项目计算方法

销售旧货(二手车除外)

(1)小规模纳税人销售“自己使用过的”固定资产：

(2)一般纳税人销售“自己使用过的”2009年以前取得含税售价+(1+

销售自己使用过

的固定资产；3%)X2%

的固定资产

(2)一般纳税人销售自己使用过的购入时“不得抵扣且

未抵扣过进项税”的“固定资产”

【注意】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。

【老侯提示】一般纳税人销售自己使用过的“抵扣过”进项税的固定资产，按照13%的税率征收；小

规模纳税人销售自己使用过的非固定资产，按照3%的征收率征收。

4.减按0.5%征收(2021年新增)

从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收率征收增值税。

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应纳税额=含税销售额+（1+0.5%）X0.5%

3.5%（2021年调整）

身份项目

非房地产开

转让、出租其“取得”的不动产（不含个人出租住房）

小规模发企业

房地产开发

纳税人销售“自行开发”的房地产项目

企业

非房地产开转让、出租其2016年4月30日前“取得”的不动产且选择简易方法计税

一般纳发企业的

税人房地产开发销售“自行开发”的房地产老项目（包括购入未完工的房地产老项目继

企业续开发后重新立项销售）且选择简易方法计税的

购买年限＜2全额

北、上、广、深非普通住房差额

个人出售住房

购买年限22

其他免征

【注意】纳税人提供“劳务派遣服务”，选择差额纳税的，按照5%的征收率征收增值税。

【例题5•多选题】（2020年卷3）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列应税

服务中，可以选择适用简易计税方法计税的有（）。

A.影院提供的电影放映服务

B.电信公司提供的增值电信服务

C.旅行社提供的旅游服务

D.仓储公司提供的仓储服务

『正确答案』AD

『答案解析』增值税一般纳税人提供的应税服务中，可以选择适用简易计税方法计税的有：公共交通运

输服务、动漫的设计制作以及在境内转让动漫版权、电影放映服务（选项A）、仓储服务（选项D）、

装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务、以及纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提

供的经营租赁服务、在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

【例题6•单选题】（2019年）甲公司为增值税小规模纳税人，2019年第二季度销售自己使用过的设

备1台，开具增值税普通发票，取得含增值税销售额309000元；销售自己使用过的包装物一批，取

得含增值税销售额20600元。甲公司上述业务应纳的增值税税额为（）元。

A.600B.9600C.6600D.6000

『正确答案』C

『答案解析』小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销

售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。应交增值税=309000/（1+3%）

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X2%+20600/(1+3%)X3%=6600(元)。

【例题7•单选题】甲公司是从事旧货交易的一般纳税人，2020年5月销售二手车取得含增值税的销

售额502.5万元，销售二手设备取得含增值税的销售额206万元。已知：销售二手车减按0.5%的征

收率征收；销售其他用货适用3%的征收率并减按2%征收，则甲公司当月应缴纳的增值税税额是（）

万元。

A.6.63B.6.44

C.6.54D.6.5

『正确答案』D

『答案解析』（1）本题给出的销售额为含税销售额应当换算为不含税销售额；（2）销售二手车减按

0.5%的征收率征收，应纳税额=502.5+（1+0.5%）X0.5%=2.5（万元）；（3）销售其他旧货适用

3%的征收率并减按2%征收，应纳税额=206+（1+3%）X2%=4（万元）；（4）适用简易征税办法的

纳税人不得抵扣进项税额，本月应纳税额=2.5+4=6.5（万元）。

第05讲销售额、含税销售额的换算、视同销售销售额的确定及组成计税价格

知识点、一般纳税人应纳税额计算（★★★）（各年度全类型例题）

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

（-）销项税额

销项税额=不含税销售额X税率

1.销售额

（1）销售额=全部价款+价外费用。

（2）价外费用

包括不包括

向购买方收取的“销项税额”

受托加工应征消费税的消费品所“代收不

缴”的消费税

（1）承运者的运费发

同时符合条件的票开给购货方；

“代垫”运费（2）纳税人将该项发

手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、过票转交给购货方

约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代符合条件的“代为收取”的政府性基金

垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输或者行政事业性收费

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支价买价和运费

③B可以抵扣运输发票，A只起到中介作用不作为价外曾用

装卸费以及其他各种性质的价外收费销售货物的同时“代办”保险等而向购

买方收取的保险费，以及向购买方收取

的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车

辆牌照费

【老后提示】交易中“合理的代收款项”，

确非企业收入，不作为价外费用

【注意】价外费用为价税合计金额，需进行价税分离。

2.含税销售额的换算

（1）判断题目中的金额是否含税

不含税金额含税金额

明确告知明确告知

增值税专用发票上注明的金额价外费用

零售价格

金融商品的价格

（2）换算公式。

不含税销售额=含税销售额+（1+适用税率）

【例题1•单选题】（2019年）2019年5月，甲企业接受乙企业的委托，将乙企业交付的一批烟叶加

工成烟丝。甲企业在计算上述业务应纳增值税额时，下列款项不属于价外费用的是（）。

A.运输装卸费

B.奖励费

C.代收代缴烟丝的消费税

D.包装费

『正确答案』C

『答案解析』受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不属于价外费用。

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【例题2•单选题】（2018年改）甲会计师事务所为一般纳税人，2019年8月，甲会计师事务所提

供鉴证咨询服务取得收入500万元（不含增值税）；出租2016年10月购入的不动产，当月取得现

金收入200万元（不含增值税），已知：甲会计师事务所对不同类别的销售额分别核算。则该事务所

当月应确认的增值税销项税额为（）万元。

A.63B.42C.56D.48

『正确答案』D

『答案解析』甲会计师事务所当月应确认的增值税销项税额=500X6%+200X9%=48（万元）。

【例题3•单选题】（2016年改）甲公司为增值税一般纳税人，主要提供电信服务。2019年7月，

甲公司提供基础电信服务取得不含税销售额100万元，提供增值电信服务取得不含税销售额80万元。

甲公司对不同种类服务的销售额分别核算。甲公司当月的销项税额为（）万元。

A.16.2

B.13.8

C.10.8

D.13.2

『正确答案』B

「答案解析』基础电信服务的增值税税率为9%,增值电信服务的增值税税率为6%,当月的销项税额为

100

X9%+80X6%=13.8（万元）。

【例题4•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额100000元,

同时向对方收取包装物租金1000元，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。

A.11619.47

B.13000C.13115.04

D.13130

「正确答案』C

『答案解析』包装物租金属于价外费用，是含税的。本月增值税销项税额=100OOOX13%+10004-（1

+13%）X13%=13115.04（元）。

3.核定销售额

纳税人销售价格明显偏低且无正当理由，或视同销售货物而无销售额的，按下列“顺序”确定销售

额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格确定；

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（3）按组成计税价格确定。

应纳税额=组成计税价格X增值税税率

【注意】考题中，必须按上述“顺序”判定销售额，不能直接组价。

4.组成计税价格

（1）非应税消费品的组价公式：

组成计税价格=成本X（1+成本利润率）

成本利润组成计税价格=成本+利涧

100%

利洞

成本

利涧=成本X成本利涧率

组成计税价格=成本+成本X成本利润率

=成本X（1+成本利润率）

（2）从价计征应税消费品的组价公式:

组成计税价格=成本X（1+成本利润率）4-（1一消费税税率）

1-消费税比例税率-消费税税率

成本利涧M费税］

组成计税价格:成本+利泗+消费税

二（成本+利润）+（1-消费税税率）

二（成本+成本X成本利泗率）+（1-消费税税率）

=成本X（1+成本利洞率）小（1-消费税税率）

【注意】增值税的成本利润率统一规定为“10%”.

【例题5•单选题】（2020年卷1）甲公司为增值税一般纳税人，2020年6月将自产的一台设备无偿

赠送给某电视剧摄制组。该设备账面成本为18万元，成本利润率为10%；当月甲公司同类设备不含增值税

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的平均售价为40万元;当月其他纳税人同类设备不含增值税的平均售价为37万元。已知增值税税率为13吼

甲公司2020年6月上述业务计算的增值税销项税额为（）万元。

A.5.2B.2.34C.4.81D.2.57

『正确答案A

『答案解析』（1）纳税人有视同销售货物行为而无销售额的，应当按纳税人最近时期同类货物的平均

销售价格、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、组成计税