【区块链技术在企业会计监督中的应用及案例探析：以“獐子岛”为例20000字（论文）】

I引言1.1研究背景会计监督作为会计的一项基本职能，被视为是加强财务管理、整顿和维护市场经济秩序的重要手段。随着我国社会主义市场经济的飞速发展，会计核算内容越发广泛，业务处理也日益复杂化，为了满足企业投资人、债权人和社会公众的要求，会计信息披露需要涉及范围广、时效快、质量高。然而，由于会计监督的不断弱化，财务舞弊、信息披露违规等不规范经济行为频繁发生，扰乱了我国资本市场，严重影响了经济发展与秩序。因此，提高监督质量，加强监督水平至关重要。区块链技术作为一种新生事物，近年来备受人们关注，并被一致认为是一种颠覆性的创新。2019年10月24日，中共中央政治局就我国区块链技术应用发展的现状和未来趋势进行了第十八次集体学习。中共中央总书记习近平在学习中强调，区块链技术的综合应用在新技术创新和产业结构转型中发挥着重要推动作用，要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入，重点攻克一批关键领域核心技术。我国在区块链领域已打下坚实基础，更要加快区块链和产业创新的发展，加速区块链技术应用与经济社会发展之间的融合。区块链技术作为当前资本市场最热门的互联网信息技术中的创新热点之一，其高度透明性、去中心化、不可篡改等特点能有效保证监管的准确性和效率，完善会计监督，对会计工作的影响不容小觑。1.2文献综述1.2.1区块链技术Yermack,David（2014）提出区块链技术采用数据加密技术，安全性高，数据库内容丰富，应用领域广，可以记录财务信息，提高信息透明度，分析财务信息对资金流的影响，创新企业管理模式，降低企业经营管理成本。Tapscott（2016）提出区块链技术应用对当前会计监督方式产生了重大影响和挑战。区块链数据库不仅能够实现共享，还能储存庞大的信息数据量，以区块为单位进行去中心化记账，会计信息能得到及时处理，点对点传播速度快、效率高，数据信息安全且不能被篡改，能保障其真实有效性，智能合约通过代码形式建立诚信体系，提高会计监督质量。关莉莉（2016）提出区块链技术带来了信息技术革命，去中心化的特点规避了其共享数据库受到人为操纵垄断甚至篡改的风险，真实性高、安全性强。区块链技术的应用必将促进社会经济的进步。朱皓（2019）介绍了区块链技术的主要原理，通过对会计监督尚存的问题及原因进行分析，提出了区块链技术在会计监督应用中的积极影响，对提高会计监督水平起到助力作用。曹港珊（2020）提出区块链作为一种数据库，拥有大量数据记录，储存于每个数据区块内，并通过加密技术相互连接，使用方式与账本类似，使用者之间可以共享，也可以被拥有权限的人查阅。1.2.2会计监督SayedABala（2013）提出会计信息质量的真实可靠性对企业运营管理和优化资源配置具有重大影响，并指出要增强企业会计监督，优化企业内外部管控，确保财务信息的真实有效。汪为民（2013）提出采用规范标准程序、增加评估力度等手段来解决目前会计监督中存在的力量薄弱、工作开展不平衡等问题。吴缨（2017）针对会计监督存在的问题，提出了整合会计监督资源、提高执法者和监管者的综合业务素质等解决方法。宋爱华（2019）对会计监督的理论进行了概述，并提出会计监督贯穿于企业的一切生产经营活动，有效保障企业经济活动的利益，还提出会计机构要增强其独立性，以保障会计监督的科学与合理。李慧晓、张明祥（2019）发现会计监督的演变和发展与企业产权制度改革和资本市场发展的现实需求密不可分，与会计监管理论创新相互牵引、共同繁荣。王珂（2020）提出会计监督分为内外监督两方面。内部监督受限于环境和所处职位，监督效力往往不及外部监督，而外部监督即会计师事务所监督，会涉及到更为复杂的程序和步骤。1.3研究意义与方法1.3.1研究意义加强会计监督水平至关重要，而区块链技术的出现与其在会计监督中的应用将使国内会计监督体系产生质的变化，带来重大影响。（1）区块链技术能够提供真实可靠的会计信息，提高会计监督质量，加强内部控制。区块链技术通过共识机制和密钥管理，使前后两个区块相互验证，为财务数据的录入、提取和分析编辑提供了安全保障，交易过程中的数据变动都会被及时记录并加以验证，任何节点都不能随意进行篡改，有利于加强会计信息质量。（2）区块链技术可以降低会计监督成本。传统会计监督工作通常成本高、耗时久、效率低，违背成本效益原则。而在本质上身为“总帐本”的区块链系统中，所有数据都会得到记录，具有可审计性、可搜索性与可验证性，能有效降低获取成本。区块链技术还通过数学方法建立了一种新型的信任机制以此来解决问题，大大降低了信任成本。（3）区块链技术可以提高会计监督效率，增强政府监督力度。区块链技术固有的数据不可篡改性和不可消除性，使得对企业会计信息数据的监管更加快捷高效，与传统企业核算系统和信息系统紧密结合，不仅实现了会计信息的自动记录和实时存储，还提高了信息验证效率。区块链的存储结构采用的是已得到普遍认可并经过加密的信息，减少了大量非必要的信息核对，其次，通过私钥访问的数据信息是唯一的，这也减少了社会审计机构的工作量，提高了审计效率。如果将区块链公开透明的特性应用于开发政治监管系统中，各部门都能及时、完整地将企业的会计监督情况记录在系统中，以便其他部门获取并进行进一步证实政府监督情况，加强了政府会计监督的力度。1.3.2研究方法（1）采用文献查阅法和归纳分析法。收集整理研究范围内相关学术著作和报刊等资料，综合相关研究结论和建议，在学习和借鉴的基础上，阐述自身的观点。（2）采用计算机等技术设备，充分利用互联网大数据，收集企业案例的相关信息，并进行实证研究。（3）案列分析法。通过对獐子岛案例中存在的问题进行分析，找出獐子岛集团会计监督问题产生的原因以及解决办法。（4）通过理论与实际相结合。在参考文献的基础上，了解区块链技术对会计监督带来的影响，分析总结其特点，并提出有效建议。（5）在研究学习中，与导师共同探讨所遇到的问题，分析复杂问题、理清思路、把握重点、开拓视野。理论基础2.1区块链的理论2.1.1区块链的概念区块链技术（BT），是将加密算法、共识机制、点对点传输等多种相关技术以新的方式组合而成的一种创新应用，是一种互联网数据库技术，又称为分布式账本技术，其本质是一个去中心化的新型分布式数据库。它拥有大量的数据记录，并将所有记录储存在数据区块内，每个区块都会标注一个对应的时间戳，并组合成连续的数据记录，可以被及时验证和追溯，确保每一区块信息数据的真实性和不可篡改性，并通过加密技术进行连接，使用者之间可以随时进行信息共享，拥有权限的人也可以进行查阅。简而言之，区块链就是利用密码学计算方法按时间顺序生成的一系列数据块，每个数据块包含一次用于验证信息有效性的网络交易信息，并生成下一个数据块。每个区块包含两个部分：区块头（记录当前区块的元信息）和区块体（记录实际数据）。如下图所示：区块头区块头其他时间戳默克尔树哈希值上一区块哈希值（单项加密函数）其他时间戳默克尔树哈希值上一区块哈希值（单项加密函数）下一区块上一区块下一区块上一区块交易记录1交易记录1…交易记录N区块体区块体从类型来看，区块链主要分为公有链、联盟链、私有链。公有链是最早的区块链，也是目前最受广泛认可的区块链，对外完全开放，其节点可以自由加入和退出网络，没有集中式的服务器节点；联盟链的每个节点通常都有一个相应的实体授权组织，只有事先得到了授权才能加入或退出网络，一般由各个行业机构、企业、政府组织联合发起，共同维护区块链的正常运作，可理解为“企业间的数据库”；私有链仅在私有组织使用，部署在大型企业内部或政府相关部门之间，利用区块链技术将内部流程连接起来，以降低管理和沟通成本。区块链的三大类型类型特征优势适用业务公有链去中心化可自由参与匿名交易数据默认公开访问门槛低社会激励机制面向公众，信任基础薄弱且单位事件交易量不大联盟链多中心化预先设定、具有特定特征的人性能较高节点准入控制有限特定合作伙伴间信任度提升，可以支持较高的处理效率私有链中心化中心控制规定可参与的成员性能较高节点可信特定机构的内部数据管理与审计、内部多部门之间的数据共享，改善可审计性从整体产业链结构来看，我国区块链行业包括上游硬件、技术和基础设施;中游区块链应用和技术服务;下游区块链应用领域等环节。上游硬件、技术和基础设施主要是为其提供所必要的硬件、技术以及基础设施支持。中游区块链应用及服务包括基础平台建设和提供技术服务支持，其中基础平台建设分为通用基础链和垂直领域基础链，技术服务支持包括技术支持和服务支持。下游应用领域包括应用区块链技术与现有行业的结合，主要包括物流行业、版权保护、医疗健康、工业能源等诸多领域，区块链作为新兴技术，在下游众多应用领域中具有巨大的发展潜力。2.1.2区块链的基本原理及核心技术区块链系统大致可以分为数据层、网络层、共识层、激励层、合约层和应用层。其中，数据层负责对加密技术和时间戳等基本数据和算法进行封装，以加密数据，保证数据安全，为区块链应用提供基础；网络层的核心理念是通过P2P网络实现去中心化，每个节点都拥有接收者和发送者的身份；共识层主要封装网络节点的各类共识算法；激励层主要解决对守约节点的奖励和对违约节点的惩罚问题，包括经济激励的发行和分配机制等；合约层作为区块链技术编程的基础，包括了各类脚本、算法和智能合约；应用层涵盖了所有典型应用场景和案例。其中，数据层、网络层、共识层是区块链的基础层，是区块链技术应用不可或缺的架构，一个基本的区块链起码要由这三部分组成。区块链技术原理为解决交易中的信任和安全问题，区块链提出了四项技术创新：（1）分布式账本。由多个散布在不同地点的节点共同完成记账工作，每个节点都记录下一个完整的账目，以便它们都可以监视交易的正当性或合法性并相互佐证。传统的分布式存储会将数据分成多个副本进行存储，其他备份节点需要通过中心节点实现数据同步，与之不同的是，每个区块链节点都按结构存储完整的数据，相互独立平等，并通过共识机制确保存储相同。在区块链系统中，不能单独记录数据的特点能有效防止出现单一记账人记假账的情况，理论上也不会存在账户丢失的困扰，除非系统中所有节点被破坏，从而充分保障了账户的安全性。（2）非对称加密和授权技术。区块链中的数据是公开透明的，但身份信息经过了高度加密，必须经过所有者授权才能进行访问，确保了个人隐私的安全问题。（3）共识机制。信息记录的有效性需要通过所有节点达成一致，这也可以避免出现被恶意篡改的现象。区块链为在效率和安全性间取得平衡，提出了四种不同的共识机制，分别适用于不同的应用场景。其特点包括“少数服从多数”、“人人平等”，其中，“少数服从多数”除了节点个数外，也可以是通过比较其他计算机特性，如计算能力、股权数等。“人人平等”意味着所有节点都有权提出满足条件的共识结果，只要经过认同，就可以成为最终共识结果。这说明只有满足超过全链半数以上节点被控制的条件，才存在伪造记录的可能性。当有足够多的节点加入区块链时，几乎不可能达到这个条件，也杜绝了造假的可能。（4）智能合约。根据可靠并无法篡改的数据为基础，自动实施预先定义的交易规则和条款。2.1.3区块链的特征（一）去中心化当今时代，“中心化”是社会制度的核心机制，有提高效率、集合资源、迅速建立秩序等特点，但中心化另一方面意味着限制个体权利和选择机会，也必然会控制资源财富、社会成员的活动等，出现不平等、不公平、不透明的情况。去除“中心化”是实现成员之间的直接互联，共同自发地管理公共事务，这也被称为“多中心协作”，是区块链技术最主要的优势。从本质上看，区块链就是一个分散化的分布式账本。整个区块链系统通过各个节点进行维护，没有第三方中介机构的介入，也不存在管理机构，其主体既是交易的参与者，也是信息系统中的监督者。当企业发生交易时，其他企业会作为监督者记录这笔交易，此时会建立起一个去中心化的系统，经过监督者审核通过后，这笔交易才可以进行记账。在这种去中心化的情况下，各主体会在均等的权利义务下，同时获得相同的信息，可以有效降低中心化造成的信息不对称的概率，从而促使信息的整体性与完善性。区块链中储存的交易信息是所有参与者交易信息的整合,开放于所有参与者，不仅可以降低获取信息的成本，还能提高交易效率。（二）信息开放化区块链系统采用的是分布储存模式，系统数据公开透明，任何人都可以自由参与。交易过程中，所有交易信息都由多个节点共同记录，这些不同的节点相互独立却又互相存在联系，就算其中一个节点存在问题，其他节点储存信息的风险也会很低。此外，因为没有第三方的监管，除了企业相关的商业机密不得公开，其它信息都需要能被所有企业监测到，在其他企业的审核下才可以进行更新，各节点会实时同步更新结果，提高了信息储存的及时性，每一个节点都能掌握全局信息，这也提高了数据的一致性。（三）信息不可篡改性区块链系统能够有效保障信息数据的真实性。在交易过程中，信息的记录与监督由所有节点共同实施，能有效避免信息造假。在区块链系统中，每一项交易所记录的信息都被标记上相应的时间地点，从而使该项交易的信息具有时间和空间维度，自动形成具有着不可逆时间戳的一个区块，有助于信息的追溯和验证。区块链储存的信息要想被修改，需要经过半数以上节点同意，但这些节点数以万为单位，要得到更改数据的权力难度系数极大，区块链系统的安全性也会随着参与节点的增加而增加。由于区块链的整体性，任何欺骗行为都无法逃脱其他节点的排斥，如果单节点的信息被篡改，修改后的信息会在区块链系统中被自行删除。同时，交易信息在各节点都存在副本，单一节点得信息丢失或被篡改不会妨碍其他节点中原信息的查看。（四）安全加密性在一些企业内部，会计信息失真往往是由于部分高管根据企业运营情况篡改了会计报告中的数据。区块链技术运用以单向散列算法为代表的密码学，为全链提供了强大可靠的安全密钥，严格遵守时间的线形顺序在各个区块中推进，系统会自动排斥和追溯任何试图修改数据的行为。上链的所有数据都会实时向外播报，区块链系统可以通过节点轻易搜寻并集齐所有数据，阻碍了一系列不法行为的萌生。除此之外，系统中的所有个人信息都是采用加密技术，由一堆数字字母组成的特殊字符串展现，具有较好的匿名性，避免了各种身份证信息、电话号码被倒卖的现象出现。2.1.4区块链的发展现状根据2017年至2020年的区块链应用行业投融资规模情况来看，2018年全国投融资规模达到最高，融资金额高达1429.97亿元，2019年资本方对区块链公司的投资逐渐趋于理性化，下降为192.92亿元，2020年稳定上涨至300.13亿元。自从区块链技术被提升为国家战略，政府对发展区块链产业越加重视。与2019年相比，2020年区块链产业政策规模呈井喷式增长。截至2020年12月31日，中央各部委及各省市地方政府至少出台了600部区块链相关政策，比2019年同期高出近8倍。尤其是2019年以来，随着区块链技术的进一步成熟，行业应用的不断扩大和深入，全球各个国家对区块链技术及其价值有了更加深入的认知，意识到区块链是新一代信息技术革命的重要组成部分，纷纷推出政策进行鼓励引导。我国对区块链的支持力度也不断加大。其中，2020年中央及各部委出台区块链相关政策62部，较2019年上涨近4倍。据中央部委指导，各地方纷纷将发展区块链技术纳入战略规划。据统计，在600部区块链政策中，已有538部地方区块链相关政策出台。地方层面的政策类型占比如下图：相较于2019年，2020年地方政府出台的区块链产业相关政策内容涉及经济、金融、物流、监管、农业、政务等更加多元化的行业领域。同时，多项政策强调推进区块链技术与智能大数据、人工智能、云计算等前端核心技术的交互联动。“区块链+”已成为各地区市政府工作部署要点，促进区块链与各行各业深度融合，推进技术创新与产业发展，也将是各地政府未来布局的重点之一。2.2会计监督的理论2.2.1会计监督的概念会计监督是会计的一项基本职能，同时也是经济监督体系不可或缺的组成部分，负责调整市场环境和秩序。所谓会计监督，是指会计工作人员根据《会计法》规定，对企业经济业务的合法有效实施监察、督促。会计监督简单地分为内部监督和外部监督。内部监督往往会受制于环境和岗位，其效果不及外部监督；而外部监督，就是会计师事务所监督，程序和步骤也较为复杂。近年来，随着国内改革深入及现代科技的突破创新，会计信息使用者对财务信息的质量要求越来越高，但我国会计监督执行上却存在诸多问题。为了防范会计信息造假，切实维护社会诚信，与现代信息技术相结合，加强会计监督，提高会计信息的可靠性和准确性。2.2.2会计监督体系的构成要素目前我国的会计监督体系已经相对完善，基本分为会计监督、政府监督和社会监督。其中会计监督由单位内部进行，是一种需要体现群体自律的微观监督；政府监督则以政府财政部门为主体，政府部门具有主导权，体现权威与强制力；而社会监督以注册会计师为主体，相较体现外部性、互补性和鉴证性。三者“三位一体”，形成了我国现有的会计监督体系。（一）单位内部会计监督单位内部会计监督是指一些相应的控制办法、措施和相关程序，是用于确保单位资产的安全性和完整性以及有关法律法规及单位经营政策能够有效进行，而在单位内部进行实施的，它使得经营管理水平和效率得以提高。而进行核算监督和制度监督的成员则包含了企业内部会计机构及人员、企业管理者、内部审计机构及人员等。单位内部会计监督也是单位内部控制的一种手段，由会计人员对其经济活动实施监督，同时单位负责人应当根据规定为会计人员行使职权提供支持和保障，对会计监督制度的建立和执行负最终责任。单位内部会计监督内容包括：(1)审核监督原始凭证(2)监督会计账簿和财务报表完整性和准确性(3)监督财产物资情况。（二）政府监督政府监督是我国经济监督体系的重要环节，对内部会计机构和会计人员作出补充。它也可以称为国家监督，相较是一种外部监督，主要指政府部门对各单位及有关人员的会计行为进行监督检查，并对违法行为处以行政处罚。政府会计监督是法定机构实施的一种宏观监督，其中包括财政监督、审计监督和税务监督。财政部门既是《中华人民共和国会计法》的执法主体，也是会计工作的监督主体。《会计法》还规定，审计、税务、证券监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职权，监督检查有关单位的会计资料。财政部门实施会计监督的主要内容包括：（1）对各单位按规定设置的会计账簿进行检查（2）对企业的会计资料真实完整性及核算情况进行检查（3）检查单位会计人员的从业和任职资格（4）对审计报告的出具程序和内容进行检查。（三）社会监督社会监督也属于外部监督的其中一种，需要根据客观事实作出评价。其内容包含由注册会计师及其事务所等中介组织依照法令对相对应单位的经济活动实施审计并核对证实。同时，对违法违规行为进行举报的案例，也属于社会监督的范畴。按规定，须经注册会计师审计的企业应当向会计师事务所如实提供会计凭证、账簿、财务报告及其他相关资料情况，任何单位或个人不得以任何形式要求或者示意注册会计师及其会计师事务所出具虚假或者不当的审计报告，同样财政部门是拥有对会计师事务进行提交审计报告的程序和内容的监督权的。社会监督是一种二次监督，即对单位内部监督的基础上进行再监督，具有独立性和有偿性，也以其独特的中介性和公正性而得到法律的认可。区块链技术对会计监督的影响3.1企业层面3.1.1提高会计信息可靠性，增强企业内部控制区块链技术中数据的公开透明能有利于企业内部会计监督的实施，将其应用于财务系统中，企业可以创建一个基于区块链技术的分布式财务系统。每个员工都将自己经手的业务数据记录在册，系统各节点识别数据时会自动通知其他节点。只有所有节点的员工确认该数据真实或是与其他节点数据存在关联性并达到一致时，才能成功记录下该数据。就像一批原材料从购进到用出，每一笔数据都需要被记录在区块链中，在这批材料的分配过程中，只有预算、核算数据与之前的数据保持一致，才能被成功记录，否则记录之前节点的员工将宣布计入的数据有误，系统会拒绝入账。分布式财务系统不仅保证了前后会计信息的统一，也确保了企业财务数据的预算、核算能够同步且高效进行，系统以机器自动审核的方式，也降低了传统会计监督中人工获取数据时发生漏洞和差错的风险，提高了会计监督质量。3.1.2明确责任主体，减少会计人员造假现象在实际执行业务的过程中，由于部分会计人员自身立场不够坚定或因级别受限，在面对管理层为满足个人利益或企业上市等目的，以其职权迫使或诱导进行财务造假等违规行为时，难抵利益诱惑又或者不得不选择服从，如修改会计凭证，夸大产业规模经营业绩，甚至伪造等。区块链的不可篡改性能大大降低会计工作中类似情况发生的风险。若将其应用于财务系统，会计账簿及其他相关的信息在会计人员储存完毕后无法进行修改，除非得到半数以上节点同意，任何修改都是徒劳，有效提高了财务信息的稳定性和可靠性。此外，区块链技术还能提高会计人员的独立性，避免财务人员收到管理层的干扰，被迫做出违规行为的情况发生。在区块链财务系统中，参与者共同记录账务数据，并对各自记录的信息的合法性和真实性负责，分散了企业负责人和会计人员的责任，实现全员共同负责和监督，提高了企业财务数据的安全性。同时，任一节点的修改都会在区块链系统中公告，其独特的不可逆性使虚假信息无处遁形，确保了信息的真实性和完整性，相应增加了信息披露的真实性。3.1.3加强信息追踪能力，提高会计信息真实性在区块链中进行记账时，每笔交易都会产生一个带有时间戳，由数字签名加密的区块，具有不可逆性。系统会自动向全链播报每一笔被记录下的经济活动，由其他员工进行核实，通过后才能被登记并进入下一个环节，这使财务信息的审核流程简单化，也更真实。区块链中的数据由全链和所有员工共同监测，能有效保证财务信息的可追溯性。如员工的差旅报销，传统的审核流程需要对异地出差的各项信息进行反复核实确认，如车票机票信息，酒店入住情况等，还需确定相关费用能否报销，但通过区块链技术，实现信息互通后，相关部门的数据能够直接与公司区块链系统进行对接，有效减少由反复审核造成的各项成本，防止违规报销的操作手段。区块链中每个行为特有的时间戳使所有信息透明且不可逆，也大大减轻了会计监督的难度。此外，区块链技术去中心化的特点避免了第三方中介的参与，使其各节点不受第三方控制，解决了信用危机。3.2社会层面3.2.1提高社会审计监督效率审计人员在审计过程中，不仅工作内容复杂费时费力，还很容易导致信息的失真，效率低下，传统的审计模式中，审计人员在进行资产负债表审计时，需要逐一对总账科目、原始凭证进行核验，核对往来帐的函证，进行实地盘点等，避免出现账实不符。运用区块链技术，将企业核算系统与信息系统与之结合，可以实现会计信息记录和存储的自动化，企业的信息经过时间戳加密且已得到广泛认可，能减少许多非必要信息的核对过程，提高信息验证效率，审计人员的工作量可以得到大幅度减少，也能更好地做出审计判断。财务系统中存储了企业所有相关信息，全面且高效，并可以通过以往的交易记录，对企业信用进行评级，预警企业风险。审计机构将审计报告上传至系统并加密，企业关联方可以通过公钥获取报告并查询相关资料，无法被认同的虚假报告会被拒绝写入。由于区块链具有不可篡改性和可追溯性，审计人员的违法行为也很容易被追责，降低了审计人员出具虚假报告的概率，增强审计师的独立性，提高监督质量。3.2.2降低社会会计监督成本传统会计监督主要是审计人员从会计部门调取相关资料，注册会计师对企业进行审计时，需要针对特定项目对原始凭证等进行质量审核，对经济业务内容监督控制，如在确认主营业务收入时，需要从明细账中选取样本，追踪销售发票存根和发货单据，重复枯燥的工作性质容易提高工作人员的出错率，不仅数据收集效率低，消耗人力财力的同时还要耗费大量时间和精力，违背成本效益原则。目前大势所趋的网络审计，在维护计算机和聘请专业人才等方面，成本也较高。区块链技术可以节省大量审计成本，如区块链储存了所有会计信息，审计人员就可以直接在各节点上找到所需信息，而替代通过服务器进行数据处理，能够降低购买服务器和数据库的成本以及计算机软硬件的成本。在区块链系统中，信息数据按时间顺序记录，审计时通过密码进入企业分布式财务系统，查找系统中有关原始凭证的数据即可。通常，银行难以针对企业具体情况收集数据，核实难且成本高，银行等信贷机构在了解企业的信用额度和贷款条件方面存在困难。在区块链中，银行得到企业授权就能了解它的业务数据，信息的真实完整性也能够得到保障。除此之外，传统的信用形成需要经过长时间积累，成本极高。区块链技术为此创建了新型的信任机制，采用数学方法，极大程度上降低了信任成本，同时也能相应缩短资金和时间成本。3.3国家层面将区块链技术应用于国家的财政、税收、审计部门，各部门可以实现信息互通。记录下的企业监督情况会在全链公示，并及时更新进展，使得其他节点的部门能第一时间获得消息并进一步证实，防止重复监督，也有利于捕捉细节，减少政府会计监督漏查的可能性，三部门同时监管能够提高三方的协调性和工作效率，如税务部门开展会计监督工作，核实企业业务情况时，就能利用财政部的调查数据。各部门间的监督结果也能互相验证，提高监督工作的配合度与严谨性。在进行会计监督工作时，若过程中出现了未涉及的范围，区块链系统会自动将其发送给政府，使会计监督更完善。基于区块链的不可篡改性和可追溯性，即使在短期内无法检查出所有问题，依旧可以在日后追踪到并加以惩罚。税务部门也可以据此来核实企业是否依法纳税，防止偷税漏税，为了政府会计监督带来便利。以往政府部门进行会计监督，往往只公布结果，极少展示检查过程，这种信息公开缺失的情况致使公众对政府的执行力和可信度产生质疑，政府缺乏威信。通过区块链技术，可以让公众实时了解政府的监督情况，直观地看到整个业务全过程，实现全民监督，也能够提高政府工作的准确性和效率。区块链技术可以明确各单位的监督权限，监管中的问题能够依据区块链记录采取追责，减少推诿的可能性。区块链技术中数据信息的公开透明，能有效抑制政府部门存在的官僚作风，减少行贿受贿行为，有利于政府会计监督的执行。区块链技术在会计监督中的应用问题分析4.1自身技术4.1.1技术水平成熟度低，缺乏安全保障区块链技术的自动化流程主要依靠其脚本语言来保证运行，即便运行过程正确，仍然存在链中信息错误的可能性。区块链系统中个节点都储存着大量的数据信息，这意味着区块链技术要拥有强大的纠错机制和计算机大数据处理能力，能随时将不同时间、地点、主体的交易信息完整记录，并且有序保存一定期限。为了使系统中的智能合约能够准确无误地实施，需要足够多并且安全的底层代码，但就目前的技术水平而言，成熟度还是较低。区块链技术较高的安全性来源于，除非得到超过半数以上的节点同意，系统中的数据不得进行修改，但这也意味着，区块链系统并不是绝对安全的。如果有用户控制了半数以上的节点，依旧可以恶意修改数据，节点较少的区块链越容易遭到攻击。现下互联网环境充斥着各种信息不安全风险，区块链作为一种依赖于互联网大数据的新型技术，数据的安全性及及监管工作至关重要，虽然区块链系统中有加密技术，但依旧不能排除其被黑客恶意攻击时仍能确保数据的安全。况且，相比于传统模式的记账方法，区块链技术下用户的私钥丢失将使企业损失更多数据和财产。从另一种角度而言，区块链也是一个实现信息共享的平台，就需要将大量交易平台、金融机构、企业连接起来，衔接口越多，病毒随之渗入的可能性就越大，区块链系统中数据信息泄露的风险也越大。4.1.2实施过程复杂，效率低区块链高度专业化的技术和术语会使其功能受到限制，相较于集中处理数据，区块链的分布式记账模式需要更多的时间来处理数据，每个待处理节点都需要通过中间节点才能到达目标节点，整个实施过程不仅复杂，若交易频繁发生，处理不及时，还会影响工作效率。在区块链系统中，其不可逆性在保证数据信息安全性的同时，也导致了错误的不可逆性。一旦信息录入过程中发生错误，将影响企业及时入账、核账的进度，若信息传递错误，将存在交易信息泄露的风险，对会计监督造成巨大阻碍。4.2社会环境4.2.1普及程度有限，缺乏应用意识为建立有利于会计监督的记账系统，区块链技术的应用需要通过多方获取交易信息，范围之大、数据之多，无法确保所有源头信息都是准确无误的，不同组织不同标准，使其难以规范化。加之，由于区块链技术对互联网办公设备的高要求，企业在整个应用过程中需要投入大量人力、物力及财力，并在短期内无法获取收益，在与之相比，传统记账模式的劣势并没有充分凸显的情况下，导致企业缺乏自主性。而区块链技术的应用刚处于起步阶段，普及程度不高，系统中的信息纳入范围有限，会计监督人员在开展工作前还需进行查缺补漏，非但无法减少工作量，还会使操作复杂化。4.2.2会计监督工作人员综合素质有待提升区块链系统中的部分信息依靠人工记录与审核，为避免其不可逆性造成错误信息的传递影响整个区块链信息运输的速度，导致信息传递不及时、不准确，会计人员的综合素质必须达标。目前，区块链技术已经渗透至多个发展领域中，与财会领域的融合要求从业者不断提升自身素质，明确区块链系统中的不足之处并加以避免，发挥其优势，并在会计监督中予以有效运用，为区块链技术的应用奠定基础。区块链技术在会计监督中应用的措施5.1树立区块链技术应用意识企业应当勇于接受创新，积极了解区块链技术，虽然前期发展阶段需要大量投入，但将该技术纳入长期发展战略规划中，将为企业节约大量成本，为数据信息的安全可靠带来保障。在区块链系统中，通过时间戳，查询数据将变得非常便捷，节省了时间成本，还能够降低企业会计造假的风险，为会计监督工作带来便利。企业可以建立区块链数据成本库，通过去中心化机制和加密技术进行日常维护，彼此间建立信任关系，在交易主体不知情的基础上进行会计监督，降低监督信任风险，并在利润分配、债券股权等领域实施有效监督，防范财务风险。区块链技术虽然还不属于会计监督中心领域，但其应用可以助力企业的未来发展，提高自主性，加大研究力度，将区块链技术视为解决会计监督问题的有利手段，作为长期规划的一部分，根据会计监督需求与时俱进，将其体现在会计监督制度的发展过程中。5.2增强区块链技术应用标准化区块链技术作为一种新兴技术，自身标准化程度还不够，这造成了大部分企业不愿进行尝试，会计人员在实施监督时也更多地依据自身经验，导致了我国区块链技术的应用缺乏规范体系。为解决这一问题，可以通过制定相关法律法规增强区块链技术应用的标准化，加速推广。从加密技术、共识机制等方面出发，将区块链技术通用化、基础化，对区块链系统中的数据信息格式进行规范化，对区块链进行标准化测评，可以有效防止产生会计监督信息孤岛的现象，加剧会计监督挑战。通过规范区块链会计监管的技术手段，建立“区块链会计监督证据链”，通过自然语言处理、图片处理等方式，达到在授权基础上对交易内容进行实时合法审计的目的。通过区块链技术的标准化发展，会计监督也能够得到保障。5.3提升会计监督工作者综合素质区块链作为一种基于互联网的先进信息处理技术，改变了传统会计监督工作模式，对会计工作者的要求自然也更高了。会计监督工作者需要不断提升自己的综合素养，树立信息化的监督意识，积极关注区块链系统中的数据信息内容，目前区块链技术在会计领域的应用局限于提供高质量的财务信息，因此，会计监督人员需要增强自身对数据的敏感度及分析整合能力。在区块链技术尚未成熟阶段，未能全面普及的基础上，会计监督人员应当对区块链技术进行全面了解，并具备创新能力，通过自主创新，灵活科学运用，以解决三方协议监督和财务数据审核等问题。为此，企业需要加大培训力度，为会计监督与区块链技术的相互融合做储备，营造信息化工作创新实践的发展氛围，鼓励会计监督人员应用区块链技术，为其在会计监管中的应用和发展奠定坚实的人才基础。“獐子岛”案例分析6.1企业简介6.1.1基本情况简介獐子岛集团作为一家股份有限公司，创立于1958年，拥有“黄海明珠”、“海底银行”等荣誉称号。经过半个世纪的发展，已成为一家以海洋生物技术为支撑，以海水增养殖、海洋食品为主业，聚集多元化产业，如冷链物流、海洋休闲等，为一体的综合型海洋企业，同时也是国内最大的海珍品底播增养殖企业，其海域养殖面积居全国同行之首。獐子岛集团主要产品产品系列具体产品鲜活系列虾夷扇贝、珍蚝、鲍鱼、波士顿龙虾、海螺等海洋珍品养生系列淡干海参、参旅、干鲍鱼、盐泽海参等深加工产品冻鲜系列虾仁、半壳虾夷扇贝等世界大洋产品料理系列裹粉鱿鱼圈、黑椒三文鱼、裹粉鳕鱼排等料理调味食品休闲系列KOKO鲜味全贝、三文鱼饭伴侣、KOKO太极虾等海洋零食产品集团公司注册资本7.1亿元，2006年正式列入深圳证券交易所（股票代码002069），并创造了中国农业首个上市百元股。獐子岛集团作为国家农业产业化重点龙头企业，拥有国内唯一的国家级虾夷扇贝原良种场和海珍品育苗基地；位于北纬39度，是世界公认的海珍品适宜生长地带；拥有国内最大的海珍品增养殖基地——100余万亩国家一类清洁海域；在黄海北部拥有一座横跨海域1600多平方公里的高新现代化海域牧场以及330万亩国家一类海域，积极响应国家对低碳经济、绿色经济、蓝色农业的倡导，成为了国家级海洋牧场示范区。为了促进集团步入国际化，2008年在分别美国和香港设立了子公司，积极参与国际竞争，树立中国水产品的良好国际形象。6.1.2企业的发展成就和愿景獐子岛集团一直致力于科技创新，基于企业和市场为导向，设立了技术创新体系，实现“产+学+研”新模式，构建了国家级“产学研一体化平台”，此外，还与拥有先进技术的国内水产界著名院校，如中国科学院海洋研究所、中国水产科学研究院等建立战略性合作。2004年，被认定为“大连市高新技术企业”；2006年，被国家五部委认定为“首批国家级企业技术中心”；2007年，入选为“CCTV年度最佳雇主”；2008年，入选“全国第二批创新型试点企业”。此外，獐子岛集团还是多个首名称号获得企业，如中国水产行业第一个“中国驰名商标”，全国首个SGS“碳减排”标识企业，全国首届“兴渔富民新闻人物”等。獐子岛集团作为农业产业化领军企业，自2004年来，积极倡导“政府+银行+科研机构+公司+农户”的“五合一”合作模式，投身公益事业，为社会公益慈善事业捐赠金额超2000万元。獐子岛集团经过60多年的历史沉淀和积累，坚守“负责任、提倡合作、执行力度强、感恩”的企业价值观，坚持“可持续发展、有质量增长”、“低碳、生态、绿色”的经营理念，致力于保障海洋珍品的健康、安全，成为受人尊敬的的优秀世界海洋食品企业。6.2獐子岛“绝收”事件6.2.1案例回顾2014年10月，獐子岛集团宣布，在2011年和2012年播撒的虾夷扇贝中，有100多万亩在临近收获期时因北黄海异常冷水团损失严重，预计绝收，带来的直接损失高达8亿多人民币。据年报显示，2014年獐子岛集团亏损了超过11.95亿元，大华会计师事务所对其财务报表出具了“标准无保留审计意见”的审计报告。2018年2月，獐子岛发布在2017年终盘点公告中声称，在年终盘点时发现部分海域的底播虾夷扇贝库存异常，根据清查结果，预计将核销107.16万亩海域的存货，成本约为5.78亿元，对24.3万亩海域计提存货跌价准备约0.5亿元，原成本约为1.26亿元，对净利润的影响超过了6.29亿元，将全部计入2017年度损益，预计年度净利润为亏损。公告中表示，经初步分析得到判断：由于降雨量减少，扇贝的饵料生物数量下降，大幅度扩张养殖规模致使饵料出现短缺，加之海水温度异常，长时间处于饥饿状态的扇贝在高温期过后越发瘦弱，品质不断下降，直至死亡。在《2017年年度报告》中，大华会计事务所出具了“保留意见”的审计意见，并指出2017年发生净亏损7.26亿元，认为其持续经营能力存在重大不确定性且财务报表未作出充分披露。2019年4月，獐子岛集团发布2019年第一季度报告，报告中称底播虾夷扇贝受灾，报告期内产销量及收益下降，亏损4314万元。11月发布的《抽测风险提示公告》中提出，基于抽测现场的扇贝情况，大批扇贝于近期死亡，部分海域死亡率甚至高达80%，判断已构成重大底播虾夷扇贝存货减值风险。此后，公司股价呈断崖式跌落，大华会计师事务所就此中断了与其合作，而在此之前，他们已经合作了长达八年时间。2020年4月，亚太（集团）会计师事务所出具了“保留意见”审计报告。2020年5月，獐子岛集团董事长在业绩说明会中表示，近期底播虾夷扇贝由于海域贝类养殖规模及密度过大、饵料生物缺乏、扇贝苗种退化、海底生态环境破坏、病害滋生等众多因素的综合作用，再次出现大规模损失。近五年獐子岛利润表年报万元 年份20162017201820192020营业总收入305210.19320584.6279799.74272886.92192666.1营业总成本314426.05326595.59279164.7283322.79201270.26营业利润-3958.81-4941.894129.22-15142.795856.82利润总额-4822.24-44386.264196.51-38044.564685.67所得税721.08325.4797.82444.51087.03归属母公司净利润-5155.43-44420.663210.92-39218.371484.956.2.2事件影响2018年2月27日，一支超过30人的调查组对獐子岛集团进行立案调查。2019年7月，证监会因涉嫌财务造假、披露信息不及时等原因，对獐子岛集团下发《行政处罚及市场禁入事先告知书》。证监会表示，獐子岛一直使用结转成本法，并在2016年虚增1.31亿元利润，2017年虚减2.79亿元利润。在监管方面，证监会使用了北斗系统，对獐子岛的图海情况、捕捞情况进行图像采集，以此来预估其实际产值及经营情况。2020年6月24日，针对獐子岛信息披露违法违规案下发行政处罚及市场禁入决定，对其进行警告，并罚款60万元，对15名责任人员处以罚款3万至30万元不等，对包括吴厚刚在内的4名主要责任人采取5年至终身市场禁入。9月11日，证监会决定将獐子岛及相关人员涉嫌证券犯罪案依法移送公安机关，并追究刑事责任。6.3獐子岛会计监督现状6.3.1内部控制现状下文从獐子岛集团的内部各部门职能、高管情况、股东情况等方面，揭示獐子岛的几点内部缺陷：（1）组织结构复杂多余獐子岛集团看似拥有完善的组织结构，实际上内容复杂冗余，责任和权利也太过割裂，各部门间几乎没有协调。这在各自行事上没有问题，但一个企业的经营运作不仅需要各司其职，还需要部门间相互联系、相互帮助、相互监督，共同维护企业的利益。獐子岛集团组织结构如图：各管理部门职责如下：投资证券部：负责股票、债券管理，与证监会和中介机构进行沟通，并对公司信息进行保密。海洋牧场研究部：负责申报科研项目、技术研发、产品认证等，调研海洋资源布局规划，建设牧业渔场，实现产业发展和生态保护相结合。内审部：是内部控制制度的基础，负责企业内部审计制度的拟定和执行，配合监事会对企业进行事前监督；负责审计企业内部的财务费用开支情况；配合审计机构进行审计工作。国内贸易部：负责国内贸易的发展规划，所管辖区域销售任务的管理、考核及实施项目的推进。国际贸易部：负责对国际市场进行信息搜集，拟定发展规划，及时进行客户调查及沟通，完成销售、售后服务工作。人力资源部：负责所有人事相关的工作。财务管理部：分析财务数据，为企业的投资决策和生产经营提供可靠的财务数据，编制财务报表，及时上报企业经营的财务分析结果；监管企业固定资产及会计档案，并对会计档案进行分类，造册登记；保管企业保存的会计凭证、账簿、报表和其他会计资料等。总经理办公室、企业管理部：分别负责行政事务、综合事务管理和公司基础管理及企业文化建设，同时制定公司战略规划并协助推进，共同推进ISO质量体系管理和公司统计管理工作。养殖事业管理部：负责制定物资采购计划；对养殖工人进行监督和考核评定；参与整条生产销售链，负责销售及运营推广。加工事业管理部：负责采购进行深加工的终端产品所需的加工原料，制定包装；对加工单位进行质量管理，对供应商进行审核评价。物流管理部：负责物流人员的管理、考核及仓库租赁、出入库、仓储管理工作；协调货源运输和配送，及时收集整理物流信息并进行统计分析。安全管理部：负责安保人员的绩效考核管理，与各主管部门交流，组织安全技术研究工作，制定安全管理制度。项目管理部：负责基础设施建设的设计、验收及材料采购，包括建造与维修。根据上述各部门职责来看，虽然责任分明，但各部门间配合程度远远不够。（2）权力集中，股权结构不合理2021年獐子岛集团十大股东名次名称持股数量（万股）持股比例（%）1长海县獐子岛投资发展中心21876.8830.762北京吉融元通资产管理有限公司-和岛一号证券投资基金5716.278.043长海县獐子岛褡裢经济发展中心5128.687.214长海县獐子岛大耗经济发展中心4870.566.855吴厚刚2929.24.126长海县獐子岛小耗经济发展中心234.360.337李荣198.90.288江苏汇鸿国际集团中鼎控股股份有限公司1860.269苏龙161.430.2310郑旗144.480.20在2021年最新的前十大股东持股表中，长海县獐子岛投资发展中心持股比例超过了30%，是獐子岛集团的第一大股东，加上第三、第四、第六大股东，四家公司都是隶属于同一个镇的集体企业，包括前任董事长兼前任总裁吴厚刚也是第一大股东公司的前任法人，相关联的人与企业占据了獐子岛近一半的股份，甚至在2016年底前，第一大股东的持股比例高达45.76%。同时，獐子岛集团的董事长和总裁为同一人，不符合监管规定。如此集中的权力容易造成独断专行，出现排挤其他小股东的情况，不利于其他股东发挥职能，也容易给集团公司的决策造成重大不利影响，不利于企业长久发展。（3）企业高管管理水平有待提高企业高管作为一个企业的命脉，掌管着整个企业，决定企业发展策略，担负着重大责任，其管理能力对企业发展起着重大影响。2021獐子岛集团高管人员情况姓名职务学历年薪（万元）持股数（万股）唐艳高级总监，总裁，董事长，董事大专139.19--梁峻高级工程师博士62.048.95罗伟新董事大专6--刘明常务副总裁，董事硕士84.94--王涛董事大专6--邹建董事本科68.95金显利董事初中6--刘全红独立董事本科1.71--龙湘鞍独立董事硕士8--陈本洲独立董事本科8--邹德波总裁助理大专34.35--黄万成总裁助理硕士49.380.03阎忠吉总裁助理，董事会秘书硕士34.95--姜玉宝总裁助理，财务总监本科47.24--杨育健监事会主席，职工监事本科23.94--赵世明海洋食品研发中心总监本科24.69--刘红涛监事本科24.21--邹德志监事本科17.54--由2021年獐子岛集团高管情况可以看出，董事会管理水平普遍不高，大部分董事会成员的文化程度基本处于甚至低于本科水平，管理能力还有很大的上升空间，由此得出，集团管理不规范，可能与董事会成员的管理素质水平不高相关。（4）监事会主席固定不变獐子岛集团内部存在一种奇怪现象，监事会对集团内部的长期不良情况及多种违规行为不采取任何措施，可谓是视而不见，例如，采购部门用便宜的劣质育苗以次充好；捕捞工人非法自行采集、放置海产品，进行买卖；甚至为了节约成本，捕捞队使用错误的捕捞手段进行季节性大规模捕捞，污染了海产品，造成其死亡。这或许与监事长杨育健的任期时间过长有关，自2014年獐子岛第一次绝收事件至今，集团内部监督弱化现象已向公众展现，监事会对日常生产经营活动的监管却依旧未重拳出击，甚至听之任之。在最新一届的高管任期中，监事会主席的职务也仍然保持，显然是极不合理的。6.3.2外部监督现状（一）国家层面目前獐子岛集团在政府监督方面存在的问题如下:1.惩罚力度轻。2014年獐子岛首次出现绝收事件，由集团董事长吴厚刚支付了巨额损失。此后，身为上市公司，证监会应该对本次事件进行深入调查，避免再次发生类似事件，然而，证监会的做法仅仅是批评了事，并以进行企业自查结束。2.机关部门配合度不高。其中最大体现在于数据无法共享。如果能够实现数据共享，如银行借贷需要评估企业的运作状况及存货情况，与证监会数据存在重合，能提前防范部分非必要的财务风险，降低监督成本，提高效率。3.监督方式简单，不符合网络信息化高速发展的社会现状。证监会在着一系列事件中采取的一直是事后监督方式，这种亡羊补牢的做法仅仅就事件结果做出警告、劝诫、惩罚等行为，无法从根本解决问题，第二次绝收事件就充分证明了这一事实。要想彻底解决政府监督弱化的问题，必须与时俱进，与信息化技术手段相结合，实施制定相对精准的企业生产运营计划和过程。（二）社会层面自2013年起，獐子岛集团与大华会计师事务所历经了长达八年的合作，经过2014年首次出现的绝收事件，该事务所的能力遭到了广大投资者的质疑，为保障企业自身利益，獐子岛理应停止合作并更换合作方，但它却没有，并在此之后持续合作了多年。獐子岛集团在社会审计监督方面存在的问题如下:1.审计方法过时。大华会计师事务所对海洋产品的监盘过程中，采用老旧的抽样盘点方法，其片面性不能充分反映出底播海产品的生物特性，风险评估不准确。2.监盘海域广、样本少。在首次绝收事件中，大华会计师事务所采用抽样盘点法，在3天内监盘了1000多亩海域，但随行审计人员不超过五人，也没有渔牧业专家陪同，与每年春秋两季度10亩/月的检测数量相比，样本数量远远不足，导致监盘后的审计证据的可信度较低。3.忽视非财务信息。非财务信息在农业企业审计中极具重要性，由于生物资产的多变性和复杂性，对审计的要求与普通产品不同。运用对待普通产品的方式，只注重财务信息，而忽略非财务信息的状况，获取的农业企业审计证据是不能得到准确的审计结果的，大大增加了审计监督中的风险。4.监盘难度系数高。獐子岛集团实施的是的在自有深度海域内进行“人放天养”、“生态环保”

的养殖方案，这对审计人员的工作带来了巨大挑战。“人放天养”的养殖政策导致无法对其质量与数量的变化，进行精准预测，也无法出现的问题进行准确分析。另外，审计人员很难在深且广的海域中进行监盘工作，并获取一手的真实审计证据。被审计单位在这两方面具有极大的可操作空间，加大了审计工作的难度。5.审计信息披露不足。深海监盘作为一个复杂多变的重大事项，理应在报表中进行详细分析、解释，但在獐子岛的报表中并没体现。审计报告应该具有侧重性，不同性质的企业要注重其相对的重要事项，披露的信息应与其生产经营特点相符合。6.审计专业性不全面。在审计工作中，审计人员要抱有质疑态度去验证被审计单位提供的所有数据信息，如财务报表、采购进货单据以及其他资料等，并加以验证，甚至与往年数据进行比较分析，寻