【企业财务舞弊探究文献综述及理论基础4000字】

企业财务舞弊研究国内外文献综述及理论基础目录TOC\o"1-2"\h\u22621企业财务舞弊研究国内外文献综述 1180691国外研究现状 1137482国内研究现状 2326273国内外研究总结 3203682财务舞弊的概述 3161572.1财务舞弊概述 3227782.2财务舞弊的手段 4310492.3舞弊风险因子理论 46231参考文献 51国外研究现状在1世纪初，有相当多的外国学者拥有自己关于财务舞弊的观点，在2000年PaulDun指出管理者内心会将财务舞弊行为当作一种会计政策，当在企业经营期间内同时存在舞弊的动机和机会时，便会有可能进行舞弊行为。与此同时，Wells则补充了PaulDun的观点，认为大多数公司在进行财务舞弊行为时采用的手段主要为部分隐瞒资产、关联交易、重大事项、变更会计政策等。在2001年，它通过更多的案例研究，进而发现了以虚增收入、不合理的变更会计政策等手段也同样被用于舞弊行为。2004年，Abbott认为董事会对于财务舞弊具有预防和治理的作用，于是提出了在董事会中增加独立的审计部门，整个部门只对董事会负责，以此来达到预防企业财务舞弊行为的目的。随着新的舞弊手段的不断涌现，在2005年，TerryDWarfield在其抽取大量财务舞弊案例的样本后，发现其中超过百分之五十的财务舞弊行为都伴随不及时和不完整的信息披露，断言隐瞒重大关联方交易也是舞弊企业进行财务舞弊的重要舞弊手段。同年，Albrec在研究大量上市公司的财务舞弊行为后，提出了财务舞弊分为——虚增利润及收入类舞弊、欺骗和隐瞒事项舞弊、侵害组织利益的舞弊三种类型。在21世纪的10年代，10名的COSO委员会发文称：财务舞弊惯用的手段主要为——虚增利润、收入、资产，除了虚增相关财务指标之外，有的还会减少结转相关成本费用，增加财务重大事项或隐瞒披露财务重大事项。随后的2013年，BrunoFrey研究发现，当一家公司的独立董事的人数少于同类型公司时，独立董事也并不能发挥出其职能，因此公司在提名独立董事的时候，应该选择资历多、任职时间较长的人选。一年后，以舞弊三角理论进行财务舞弊研究的Morales，提出要加强诚信建设和法制教育，使得舞弊者认识到通过舞弊追求更大的经济利益的同时，很可能付出更大的代价。2016年EdwardLee的研究对Morales的观点进行了佐证，在研究了中国的证监会等对上市公司的舞弊行为的惩处后，其发现了财务舞弊带来的经济利益远大于发生财务舞弊被发现造成的损失时，中国的一些上市公司发生财务舞弊被惩处后，又选择将财务舞弊作为一种会计政策。而在最近的2017年，Farber研究已经发生财务舞弊的公司后，提出已经发生财务舞弊的公司会进行相应的调整，具体措施有内部控制制度的完善，发展战略地调整等措。当相关措施初显成效，上市公司会重新得到认可并且股价上升。2国内研究现状在2003年，张利民等人通过研究36起财务舞弊案件，然后总结出——虚假收入确认、虚假支出确认、通过资产评估调整资产和所有者权益、制作虚假文件、采用调整溢价比例进行缩股、漏记支出和债务、提前确认资产、投资收益不入账形成账外资产、未经授权对冲账户款项、隐瞒重大事项等相关的财务舞弊行为惯用手段。在2008年，汪建新对相关上市公司的案例进行分析，提出了企业的经济压力和经营管理层的工作压力是公司产生舞弊行为的重要原因。当企业内部控制松散、披露信息不完整、外部审计不严格时，便会产生舞弊的机会。在2009年，高琴指出，某些地方政府的“援助”也成为上市公司的舞弊手段。而在2013年，许晓静进一步指出当企业进行IPO时，为了实现最大化地融资，企业便会利用自身信息优势来实行财务舞弊。随后，袁瑜、陈松研究认为，企业内部环境状况的改善，有助于内部控制体系的有效运转，从而达到降低舞弊发生的概率的目的。在2015年，刘元、林爱梅、单雅迪将有财务舞弊的财务报告分类整理加以统计并得出相关数据，结论表明，多数财务报表在附注部分存在舞弊行为，且多为披露虚假会计信息和隐瞒重大事项。2015年，张利、胡华夏以及余跃洋认为企业的财务危机、避免被退市、内部控制不严格、审计不全面、股权过度集中、相关法律惩罚力度不足都让上市公司拥有财务舞弊的机会和动机。2015年，范海敏将产生财务舞弊的原因一分为二，其中，内部原因有：治理结构缺失，经济利益诱惑，内部控制体系不完善等；外部原因有：相关部门监管不力，外部审计部门独立性不强，相关法律规范不完整等。2016年，后之秀研究认为，前期甄别可以有效判断公司是否拥有财务舞弊行为，例如可以观察重要财务信息是否发生变更，公司治理机制是否健全，财务人员整体素质是否较高等。而在最近的2018年，程纪扬提出要治理上市公司财务舞弊的行为，应从企业内部出发，首先完善企业内部治理结构，再发挥企业内部自身监督作用，最后政府部门要加大财务舞弊惩罚力度。3国内外研究总结通过以上国内外研究文献综合发现国外发达国家对财务舞弊研究时间比较早，研究文献材料也比较充裕。但是国外研究主要针对企业大公司上市公司等，对普通小公司小企业财务舞弊研究不够对如何防范财务舞弊做法也少，但国外研究对财务舞弊研究透彻对我们有很好的借鉴意义，从探讨财务舞弊概念因素和防范措施只用了几十年时间。我国资本市场有明显的政府背景，居多的市场主体都是经过国有制改革的大国企，公司治理模式与西方不同，直接导致目前实证研究结果充满争议，监事会、独立董事以及审计委员会制度在治理财务舞弊方面是否有效等问题，国内外研究结论各执一词，国内各学者成果也千千万万。这些我国学者对财务舞弊研究逐渐增多也逐渐变深刻，但是大多都在原有基础上进行补充缺乏更新创新意识，并没有切合实际情况，但随着我国经济发展迅速繁荣，我国学者对财务舞弊研究越来越透彻越来越丰富和透彻。2财务舞弊的概述2.1财务舞弊概述财务舞弊是通过造假财务报表数据各种负债表，使企业财务现状缺乏真实性，用造假的消息让报告使用者取得利益的违法行为，财务舞弊造成巨大的危害。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。报表中有两类行为最容易出现舞弊。财务报表具有水分，代表企业在做会计科目时给会计科目造假了最终造成了财务舞弊结果出现，利润表财务舞弊没有那么直接不会在具体科目中弄虚作假，只会在虚增利润或者少加利润，利润表财务舞弊也是最不容易发现的一个财务舞弊行为。财务舞弊也是一种有预谋的计划而非过失行为是一种非常主观性的违法行为，目的不合法财务舞弊的目的基本上都是违法获得利益。随着时代发展财务舞弊越来越模糊，手段越来越高明。2.2财务舞弊的手段一是侵占资产。单位管理层员工非法占用被审计单位的资产；虚假报告。造价虚假信息误导报表使用者对企业单位业绩或者营业能力的判断，作出不合理的投资。虚增收入或提前确认收入。会计人员错误判断将不符合条件的业务确认为收入没有销售或服务就确认收入，提前还没确认的收入被提前确认。向底下机构或者地方分机构出售东西时确认收入，还有过早确认收入。二是造假客户。上市公司利用虚假客户确认销售收入，伪造订单凭证和合同开具假发票。在真实客户上虚假增加销售收入，在报告日以各种不合理要求等名义进行退货处理等造成财务舞弊。三是扩大销售核算范围。将各种不该确认销售的行为确认为销售收入，例如销售回购或者回租业务确认为收入。或者将非营业收入确认为营业收入。四是违法交易。找一家不合格的企业进行违法交易，彼此增资产或者利润这种场所一般是劳务合作，一方提供劳务或者商品输出。通常进行财务造假时双方会通过小公司或者企业进行交易，不直接交易从而降低被相关机构查到的风险。2.3舞弊风险因子理论造假舞弊风险因子个别风险因子图2.1舞弊风险因子理论舞弊风险因子理论又称五因素理论，是在GONE理论的地下上提出的是最新的舞弊动因理论。舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子含有道德品质与动机，品质与动机都是个人品德关系具有很强的自主性，一个会计人员道德品质高对舞弊没有动机财务舞弊的概率就会降低，反之亦然。一般风险因子更多的是外部环境因素造成，外部环境因素，总的来说就是被发现的概率和被发现的惩罚。如果一般风险因子高就会将财务舞弊降到最低，舞弊机会减少，被发现可能性提高受惩罚严重就会很大限制会计人员进行财务舞弊造假。个别风险理论中道德品质因子是个人因素，受到个人教育水平成长经历和家庭社会的影响形成每个人道德品质都不同，道德品质低的就很容易参与财务舞弊反之亦然。动机因子动机每个人都是不一样的，有的是因为经济原因有的非经济因素，正如道德品质因子一样动机因子也有很强的个人因素。一般风险因子中的舞弊机会这体现在企业内部监管和社会整体监管，如果监管力度大无比机会减少，如果监管力度小，财务舞弊机会有加大。监管又分为企业内部建设和社会和相关组织监督发现的可能因子和惩罚力度都有关于惩罚力度，惩罚力度大都可以大大的减少财务舞弊反之亦然参考文献[1]Beasley,M.S.,J.V.Carcello,andD.R.Hermanson.Preventingfraudulentfinancialreporting.TheCPAJournal.2000.[2]COSO.FraudulentFinancialReporting:1998-2007[M],2010.[3]Trompeter.TheRelationshipbetweenEnvironmentalFactorsandManagement[J].InternationalJournalofCoerce&Management,2013（1）:120-139.[4]LajosZager,SanjaSeverMalis,AnaNovak.TheRoleandResponsibilityofAuditorsinPreventionandDetectionofFraudulentFinancialReporting[J].ProcediaEconomicsandFinance,2016,39[5]Trompeter.FinancialFraudRiskFactors[J].JournalofAccountancy,2013（11）:66-69[6]BellTandCarcelloJ.Adecisionaidforaccessingthelikelihoodoffraudulentfinancialreporting.[J].Auditing,2014（19）:169-178.[7]LeeTA,IngramRW,HowardTP.TheDifferencebetweenEarningsandOperatingCashFlowasanIndicatorofFinancialReportingFraud[J].ContemporaryAccountingResearch,1999,16（4）:749-786.[8]NadiaSmaili,RealLabelle.Corporategovernanceandaccountingirregularities:Canadianevidence[J].JournalofManagement&Governance,2016,20（3）[9]David.AddingSignificanvaluewithInternal[J],theCPAJournal,2006（76）:20-[10]BrunoFrey.Auditfirmtenureandfraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2013（23）:55-[11]Morales.ProfitabilityRegulation,EarningsManagementandModifiedAuditOpinions:EvidencefromChina[J].Auditing,2014（18）:9-30.[12]Suers,Sweeney.FraudulentMisstateFinancialStatementsandInsiderTrading:AllEmpiricalAnalysis[J].TheAccountingReview,2015,23（2）:131-146.[13]彭进军.财务报表粉饰:识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