2020年中级职称考试《中级会计实务》考点精讲-第十九章　民间非营利组织会计

2020年中级职称考试《中级会计实务》考点精讲

第十九章民间非营利组织会计

本章历年考情概况

本章的考试题型一般为客观题，主要考查民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时，注意掌

握相关基本概念及常见的账务处理，包括捐赠收入的核算、受托代理业务的核算等。

近年考试题型、分值、考点分布

2019年2019年2018年2018年2017年2017年

题型考点

（卷一）（卷二）（卷•）（卷二）（卷•）（卷二）

单选题1题1.5分—————会费收入

多选题—————1题2分捐赠收入的确认条件

捐赠收入的核算、会费收

判断题—1题1分1题1分1题1分1题1分—入的核算、民间非营利组

织会计核算基础

合计1题1.5分1题1分1题1分1题1分1题1分1题2分—

2020年考试内容主要变化

本章考试内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解

【知识点】民间非营利组织会计概述（★）

民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫

生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。

（-）民间非营利组织的特征

民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：

1.该组织不以营利为宗旨和目的；

2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;

3.资源提供者不享有该组织的所有权。

（-）民间非营利组织会计的特点

1.以权责发生制为会计核算基础。

2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的

特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，

此时历史成本原则无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。

【例•判断题】（2019年考题）民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供相关凭据

的，应以公允价值计量。（）

I1正确答案』V

『答案解析』民间非营利组织接受非现金资产，如果没有提供有关凭据的，受赠方应当按照其公允

价值作为入账价值。

3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权,也不取得经济回报,因此，其会计要素

不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。

【例•判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）

『正确答案』X

『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。

（三）民间非营利组织会计核算的基本原则

客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性

原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则

等基本原则。

（四）民间非营利组织的会计要素

民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。

1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产,其会计等式为：

资产一负债=净资产

2.反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用,其会计等式为：

收入一费用=净资产变动额

【知识点】民间非营利组织特定业务的核算（★）

（-）受托代理业务的核算

1.受托代理业务的概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的鲤将资产鹦给指定

的其他组织或者个人的受托代理过程。

2.受托代理业务的界定

民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区

分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：

(1)在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人,只是代受益人保管

这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。

(2)在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用,帮助委托人将资产转赠或转交

给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务与资产提供者设置了用

途限制的捐赠(即限定性捐赠)有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照

资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权,可以在资产提供者的限定范围内选择

具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织

没有变更的权力。

(3)在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出县住受益人的姓名或受益单位的名称，才能称

为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中揖定一个或若干个受益人，也符合

受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可

以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。

(4)受托代理业务通常应当签订明确的书面协议,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同

签订的。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收

到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时

确认相应的受托代理负债。

3.受托代理业务的核算

核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。

(1)收到受托代理资产为非现金资产时

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭

据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大,受托代理资产应

当以公允价值作为入账价值;如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为

入账价值。

在转赠或者转出受托代理资产时:

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

【例•判断题】（2013年考题）民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标

明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）

I1正确答案』V

『答案解析』对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以

公允价值作为入账价值。

（2）收到的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金时

借：现金一一受托代理资产

银行存款一一受托代理资产

其他货币资金一一受托代理资产

贷：受托代理负债

在转赠或者转出时：

借：受托代理负债

贷：现金一一受托代理资产

银行存款一一受托代理资产

其他货币资金一一受托代理资产

【例•计算分析题】2020年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签

订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童

福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面

价值为1.2万元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组

织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。2020年12月18日，丙企

业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至2020年12月31日，甲民间非营利组织尚未

将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。

（1）甲民间非营利组织的会计处理

首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

2020年12月180,收到电脑时:

借：受托代理资产——电脑72（60X1.2）

贷：受托代理负债72

(2)相关披露

甲民间非营利组织应当在2020年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负

债”项目，金额均为72万元。应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。

【例•计算分析题】2020年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：

乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100万元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金

会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2020年12月8日，

乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2020年12月15日，甲基金会按照协议规定

将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。

甲基金会的会计处理如下：

首先根据协议规定判断，此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。

(1)2020年12月8日，收到银行存款时

借：银行存款一一受托代理资产100

贷：受托代理负债100

(2)2020年12月15日，转出银行存款时

借：受托代理负债100

贷：银行存款一一受托代理资产100

【例•多选题】(2016年考题)2015年12月10B,甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份

捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的

下列会计处理中，正确的有()。

A.确认捐赠收入

B.确认固定资产

C.确认受托代理资产

D.确认受托代理负债

『正确答案』CD

［答案解析』该事项属于受托代理业务，相关会计分录为：

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

(二)捐赠收入的核算

1.捐赠收入核算的原则

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

（1）民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定性区分为非限定性收入和限定性收入,进

行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入

为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。

（2）民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。对于捐赠承诺

和劳务捐赠,不予以确认,但应在会计报表附注中披露。

2.捐赠收入的主要账务处理

（1）接受的捐赠

借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等

贷：捐赠收入一一限定性收入

----非限定性收入

对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如

因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费

甩”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【例•判断题】（2018年考题）民间非营利组织接受劳务捐赠应该按照公允价值确认捐赠收入。

（）

「正确答案』X

［答案解析」民间非营利组织不应确认其所接受的劳务捐赠。

【例•判断题】（2018年考题）民间非营利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将部分

捐赠退还给捐赠人时，应冲减捐赠收入。（）

『正确答案』X

r答案解析』民间非营利组织对于接受的附条件捐赠，如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐

赠款退还给捐赠人时，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【例•多选题】（2017年考题）下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。

A.接受志愿者无偿提供的劳务

B.收到捐赠人未限定用途的物资

C.收到捐赠人的捐赠承诺函

D.收到捐赠人限定了用途的现金

『正确答案』BD

［答案解析』选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C,捐赠承诺不

满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

【例•单选题】（2014年考题）对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款

项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。

A.管理费用

B.其他费用

C.筹资费用

D.业务活动成本

『正确答案』A

『答案解析』对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时

义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金

额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以蟹，应当将其转为非限定性捐赠收入。

借：捐赠收入一一限定性收入

贷：捐赠收入一一非限定性收入

（3）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

借：捐赠收入一一限定性收入

贷：限定性净资产

借：捐赠收入一一非限定性收入

贷：非限定性净资产（比照一般企业的“本年利润”科目进行理解）

期末结转后，捐赠收入科目应无余额。

【例•计算分析题】2020年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自2020

年7月1日至2020年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐1元

钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企

业承诺，此次捐赠的款项不会少于600万元，并争取达到1000万元。根据此协议，甲基金会在2020

年7月底收到了乙企业捐赠的款项90万元。甲基金会的账务处理如下：

（1）2020年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。

(2)2020年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款90

贷：捐赠收入一一限定性收入90

(3)2020年8月至12月的每个月月底，分别按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

会计分录同7月31日。

(4)期末，将捐赠收入余额分别转入限定性净资产或非限定性净资产的分录。(略)

【例•计算分析题】2020年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企

业将向该基金会捐赠180万元，其中160万元用于资助贫困地区的儿童；20万元用于此次捐赠活动的

管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，2020年9月12日，该基

金会收到了乙企业捐赠款项180万元，2020年10月9日，该基金会将160万元转赠给数家贫困地区的

小学，并发生了18万元的管理费用。2020年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，此

次捐赠活动节余的2万元由该基金会自由支配。

(1)2020年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

(2)2020年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款180

贷：捐赠收入一一限定性收入180

(3)2020年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本.

借：业务活动成本160

管理费用18

贷：银行存款178

借：捐赠收入一一限定性收入178

贷：捐赠收入一一非限定性收入178

(4)2020年10月14B,部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限

定性捐赠收入。

借：捐赠收入一一限定性收入2

贷：捐赠收入一一非限定性收入2

(5)2020年12月31日，将捐赠收入等科目余额分别转入限定性净资产或非限定性净资产。

借：捐赠收入一一非限定性收入180

贷：非限定性净资产180

借：非限定性净资产178

贷：业务活动成本160

管理费用18

【例•多选题】（2016年考题）2016年5月23日，甲民间非营利组织接受乙公司305万元捐款，

按协议将其中300万元捐赠给山区贫困儿童，发生管理费用2万元，捐款结余款3万元归该组织自由支

配，该组织进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.增加非限定性净资产5万元

B.增加限定性捐赠收入3万元

C.增加管理费用2万元

D.增加业务活动成本300万元

『正确答案』CD

『答案解析』甲民间非营利组织的相关会计分录为：

按照收到的捐款金额，确认捐赠收入：

借：银行存款305

贷：捐赠收入——限定性收入305

按照实际发生的金额，确认业务活动成本：

借：业务活动成本300

管理费用2

贷：银行存款302

限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入：

借：捐赠收入一一限定性收入302

贷：捐赠收入一一非限定性收入302

借：捐赠收入一一限定性收入3

贷：捐赠收入一一非限定性收入3

期末，将捐赠收入等科目余额分别转入限定性净资产或非限定性净资产：

借：捐赠收入一一非限定性收入305

贷：非限定性净资产305

借：非限定性净资产302

贷：业务活动成本300

管理费用2

【例•多选题】某民办眼科医院2020年12月6日收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该

款项用于资助60岁以上老人臼内障手术。2021年1月，该眼科医院用该款项资助60岁以上老人白内

障手术支出20万元。假定年末结转净资产。则正确的会计处理有（）。

A.2020年12月6日，收到现金捐赠贷记“捐赠收入一一限定性收入”100万元

B.2020年12月31日，将捐赠收入转入“限定性净资产”的贷方

C.2021年1月，支出20万元计入业务活动成本

D.2021年1月，将20万元的限定性净资产转为非限定性净资产

f正确答案』ABCD

『答案解析」该眼科医院的相关会计分录为：

2020年12月6日：

借：银行存款100

贷：捐赠收入一一限定性收入100

2020年12月31日：

借：捐赠收入一一限定性收入100

贷：限定性净资产100

2021年1月：

借：业务活动成本20

贷：银行存款20

借：限定性净资产20

贷：非限定性净资产20

2021年12月31日:

借：非限定性净资产20

贷：业务活动成本20

【例•多选题】（2011年考题）下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。

A.接受劳务捐赠

B.接受有价证券捐赠

C.接受公用房捐赠

D.接受货币资金捐赠

『正确答案』BCD

［答案解析」民间非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收

入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A不正确，即劳务

捐赠，不予以确认。

(三)会费收入

会费收入科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。一般情况下，民间非

营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入通常属

于非交换交易收入。会费收入的主要账务处理如下：

1.向会员收取会费，在满足收入确认条件时：

借：现金、银行存款、应收账款等

贷：会费收入一一非限定性收入

如果存在限定性会费收入，应当贷记“会费收入一一限定性收入”明细科目。

2.期末，将“会费收入”科目的余额转入非限定性净资产：

借：会费收入一非限定性收入

贷：非限定性净资产

如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产，借记“会费收入一一限定性收入”科目，

贷记“限定性净资产”科目。

期末结转后，该科目应无余额。

【例•计算分析题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人

会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日时缴纳。假设2020年

1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元，该个人说明此款项是支付2020

年、2021年、2022年和2023年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：

(1)2020年1月1日，收到款项时:

借：现金1800

贷：预收账款1350

会费收入一一非限定性收入450

(2)2020年12月31日，将会费收入转入非限定性净资产

借：会费收入一一非限定性收入450

贷：非限定性净资产450

【例•单选题】(2019年考题)甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1200元，2X18

年12月25日，甲社会团体收到W会员缴纳的2X17年至2X19年会费共计3600元。不考虑其他因素,

2X18年甲社会团体应确认的会费收入为（）元。

A.2400B.1200C.3600D.0

I1正确答案』B

F答案解析』该社会团体仅应将当年的会费确认为会费收入。

【例•判断题】（2017年考题）民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。（）

r正确答案』v

『答案解析』计入预收账款，属于负债。

【例•单选题】（2010年考题）甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1

月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000

人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人

尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（）元。

A.190000B.200000

C.250000D.260000

『正确答案』A

［答案解析』会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50

人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入=200X（800+150）=190000（元）。

（四）业务活动成本

业务活动成本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所

发生的费用。如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用

全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报。业务活动成本的主要账务处理如下：

（1）发生的业务活动成本

借：业务活动成本

贷：现金、银行存款、存货、应付账款

（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产

借：非限定性净资产

贷：业务活动成本

期末结转后，业务活动成本科目应无余额。

（3）如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，则收到补助款项时：

借：银行存款

贷：政府补助收入一一限定性收入（专项补助收入）

支出时：

借：业务活动成本（专项补助成本）

贷：银行存款

【例•计算分析题】2020年9月，某社会团体对外销售出版物，价款100万元，成本为80万元。

（1）收到价款

借：银行存款100

贷：商品销售收入100

（2）发生的业务活动成本

借：业务活动成本80

贷：存货80

（3）期末，转入非限定性净资产

借：商品销售收入100

贷：非限定性净资产100

借：非限定性净资产80

贷：业务活动成本80

（五）净资产的核算

1.净资产的概述

民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定

性净资产和非限定性净资产等。

2.限定性净资产的核算

（1）期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目。

限定性净资产捐赠收入一限定性收入

----------1

财补助稣一

----------------------------

（2）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限

定性净资产。

借：限定性净资产

贷：非限定性净资产

【例•计算分析题】A基金会有关业务如下：

(1)2020年10月6日，收到甲公司500万元的现金捐赠，甲公司要求该基金会在2021年内使用

该款项资助贫困母亲。

借：银行存款(现金)500

贷：捐赠收入一一限定性收入500

2020年12月31日

借：捐赠收入一一限定性收入500

贷:限定性净资产500

(2)2021年1月份，该基金会使用甲公司捐赠的款项形成的基金，于1月10日支付290万元用

于资助贫困母亲。

借：业务活动成本290

贷：银行存款290

借：限定性净资产290

贷：非限定性净资产290

借：非限定性净资产290

贷：业务活动成本290

【例•计算分析题】A捐资举办的民办学校有关业务如下：

2020年12月6日，收到政府100万元的现金捐赠，政府要求该学校在2021年内使用该款项资助

贫困学生。

借：银行存款(现金)100

贷：政府补助收入一一限定性收入100

2020年12月31日

借：政府补助收入一一限定性收入100

贷：限定性净资产100

3.非限定性净资产的核算