【浅谈S企业应收账款的内部控制8200字（论文）】

浅谈S企业应收账款的内部控制摘要采用赊销方式对促进销售、提高业绩、占领市场具有积极作用。但随着赊销额的增加，公司产生的应收账款过多，可能因风险不确定而产生坏账，对S企业在初始阶段或过渡期较为不利。转型之初，为迅速占领市场，公司采取赊销方式，交易量逐年增加。特别是2018年，大量应收账款相继成为坏账，给S企业业绩带来压力。鉴于此，本文以S企业为研究对象，根据公司的实际情况，运用理论知识，对公司应收账款内部控制进行分析和优化。为S企业及同行业公司应收账款内部控制制度提供参考。关键词：S企业；应收账款；内部控制目录TOC\o"1-3"\h\u14231一、前言 113899二、相关理论概述 111380（一）应收账款的定义 116219（二）应收账款内部控制的概念 1501（三）应收账款内部控制的意义 230185三、S企业应收账款内部控制的现状分析 37610（一）公司简介 313936（二）企业应收账款现状 310818（三）企业应收账款内部控制现状 52458四、S企业应收账款内部控制存在的问题 67443（一）应收账款内控环境不稳定 626710（二）应收账款风险评估不完善 626357（三）应收账款控制活动执行不力 713714（四）应收账款信息沟通不畅 726427五、S企业应收账款内部控制完善措施 817136（一）优化应收账款内部控制环境 816948（二）加强应收账款风险评估 88169（三）完善应收账款各项控制活动 931799（四）健全应收账款信息沟通 1012090结论 101504参考文献 12一、前言在现代高速发展的市场经济条件下，商业竞争愈加激烈。为了扩大市场，增强竞争力，越来越多的企业会选择采用赊销的手段增加销售额，吸引客户，从而产生大量的应收账款。一方面，由于日益激烈的竞争市场，企业不断的提供优惠的价格和赊销的条件，导致利润越来越小；另一方面，一些客户不守信，恶意拖欠应付账款，企业还要花时间和精力去解决这个问题。此外，部分企业在应收账款的内部控制方面还有所欠缺，时常会有巨大的坏账产生，因此，企业应当要结合实际情况，从源头上解决应收账款内部控制制度的缺陷。基于此，应收账款内部控制的完善是当前S企业一项重要的内控需求，结合S企业目前应收账款内控现状，发现S企业在应收账款内控方面缺陷，并提出了相应的解决方案。二、相关理论概述（一）应收账款的定义根据国家最新颁布的《企业会计准则》，对应收账款的概念进行了明确地定义，应收账款是指公司在正常的开展过程中因为销售产品或者提供劳务等业务，需要向购买单位收取的账款，包含了由购买单位承担的税金、垫付的各种包装费、运杂费等。应收账款形成的判断依据是合同协议和实际情况，具体范围包括已经开具发票的应收账款和专门针对销售活动以及劳务活动而产生的债权。同时，原保证书、保理业务、投标保证金等各类存款，开业前收款及其他需要清理的项目也包括在内，作为应收账款，未收回的应收账款到期后归类为逾期并进行相应的计算。（二）应收账款内部控制的概念应收账款的内部控制由公司管理层、销售部、审计部、财务部和信贷管理团队共同参与。为实现应收账款的支付目标，降低应收账款的坏账风险，通过优化应收账款内部环境、应收账款风险评估、应收账款管理等，为应收账款内部控制优化提供全过程、全方位的制度保障，应收账款控制活动、应收账款信息沟通、应收账款内部监督。图1应收账款内部控制（三）应收账款内部控制的意义1.能够保证应收账款的质量应收账款的内部控制可以很好的对企业的应收账款进行及时合理的控制，可以有效的对应收账款进行管理控制，充分确保应收账款的质量，有利于应收账款按时足额的收回，从而维持公司的资金运作需求，促进公司快速发展。2.能够一定程度增加周转资金企业每天的生产经营活动及赊销过程均需要大量的周转资金，企业不仅要进行日常原材料与货物的购入，还要按时支付员工的工资，另外公司还要支付各种生产经营的税费，如果企业的现金收入低于支出就会使公司缺少足够的现金流。3.能够减少坏账损失在公司的现金流中，销售收入是至关重要的一个模块。而这些费用都是企业日常经营和维持公司运转的必要费用，对企业来说是不可缺少的部分。倘若企业不注重应收账款的内部控制就会形成大量的坏账损失，则会导致没有任何收入反而投入了大笔的费用。4.能够提升资金的使用效率企业加强应收账款的内部控制，可以让应收账款在公司需要时及时转化为可以利用的有效资产，使企业有足够的资金维持正常的经营活动，缩短应收账款的账龄，就能够有效的提高企业的现金周转效率。只有加强公司应收账款内部控制才可以让企业的资金使用效率得到明显的提升，从而从最大程度上减少公司的损失增加公司的销售收入最终形成实际的收益。三、S企业应收账款内部控制的现状分析（一）公司简介S企业位于横山县城东南，由大石畔煤矿与郭家湾煤矿以及扩大周边资源整合而成，占地面积为24.0056km²，地质储量达到3582万吨，年实际产原煤为160万吨，矿区的开拓方式为平硐、立井、斜井联合开拓经营范围为煤矿技术改造，采煤方式为走向长壁式，采煤方法为综合机械化采煤法，区内交通以公路为主，交通运输条件较为便利，煤炭外运条件良好。（二）企业应收账款现状1.应收账款占流动资产的比例应收账款与流动资产的比率是衡量应收账款规模的主要指标，比率越高，虽然表示公司的销量较高，但同时也有很大规模的应收账款，但与此同时也有很多未收回的款项。表1公司2017-2019年应收账款、流动资产汇总表项目2017年2018年2019年期末应收账款（万元）86.23139.90164.61流动资产（万元）371.14426.89528.91应收账款增长率（%）--62.24%15.01%流动资产增长率（%）--15.02%23.90%应收账款占营业收入比重（%）23.23%32.77%31.12%由表3得出，S企业近三年应收账款占流动资产比重波动较大，尤其是在2018年，增长至32.77%，而在大部分的中小企业中，表明公司存在较大的财务经营风险。2.应收账款账龄分析应收账款账龄是指资产负债表中应收账款从实现销售、产生应收账款的日期，到资产负债表上的日期所经历的时间。简而言之，就是应收账款在账面上存在的时间。因此，应收账款一旦逾期，变成坏账的可能性大大增加；应收账款逾期越长，坏账的可能性就越大。严格来说，公司资产的持续时间超过商业周期（通常是一年）没有进行流通的便不能认为是流动资产。在考虑企业短期偿债能力的情况下，应通过账龄分析将这部分流动性差的应收账款剔除。通过分析公司近三年的应收账款发现，赊账账龄在1年以内的应收账款占应收账款总额的90%左右，其中在2017年高达92.67%；账龄在1-2年的应收账款占应收账款总额的比例为6.18%-12.72%；账龄在2-3年的应收账款占总体的0.73%-3.33%；3年以上的赊销额所占比率只有0.41%-0.93%。通常来说，应收账款的账龄越长，就越可能发生坏账损失，造成企业的流动性风险。表2公司2017-2019年账龄分析时间（年份）2017年2018年2019年1年以内92.67%85.86%85.97%1-2年6.18%12.72%12.18%2-3年0.73%0.94%1.08%三年以上0.41%0.48%0.77%通过S企业近三年应收账款账龄可发现，其应收账款账龄主要集中在1年以内，但是在2018年和2019年，公司在1-2年账龄的应收账款均超过了10%，这样容易导致公司大部分应收账款变现能力差，不能再称为流动资产，债务负担沉重，发生坏账损失的可能性增大。因而连云港宏纽生活用品有限公司需要加强对应收账款的管理。3.应收账款周转率分析衡量公司应收账款质量的另一个重要指标就是应收账款周转率。应收账款周转率越快，存款回收期也就越短，应收账款的回款期就越短，相反则回收期越长，产生资金坏账风险的可能性越大。表3公司应收账款周转率与收款天数比较时间（年份）2017年2018年2019年应收账款周转率（次/年）1.401.101.06应收账款周转天数（天）257.13327.35341.08由表7可得，2017年至2019年，S企业的应收账款的周转率呈现明显的逐年下降趋势，从2017年的1.4下降至2019年的1.06，而应收账款周转天数在2019年达到最大值341.08，表明该公司收账困难，资金长期被应收账款所占用，不利于该公司的流动资金的周转与经营，容易造成资金链断开。（三）企业应收账款内部控制现状1.内部控制分工S企业坚持以服务为本的经营理念，充分发挥以诚信创新为灵魂的先进企业精神，不断完善公司内部管理体系。凭借完善的管理体制、务实的改革、丰富的创新思维和先进的技术应用，企业管理能力不断提高，经营规模不断扩大，综合实力不断增强。目前，公司已成为陕西建筑业的龙头企业。根据分工和职责，S企业设立了多个部门，包括党政办公室、劳动人事部、企业发展部、业务部和财务部。应收账款涉及的部门包括业务部、财务部、项目部等。运营部负责在签订投标合同前，收集和判断投标公司的资金和信用状况，并根据项目实际情况组织中标人签订合同。项目部的主要工作内容是:负责施工过程中的相关事宜，如根据实际情况制定配套的施工计划，采购施工所需的原材料，加快施工进度，维修施工设备，监督工程质量。财务部门应及时准确地记录应收账款的变化，计算实际金额，并编制应收账款明细表。此外，为了促进业务的快速发展，公司还专门针对项目按照项目资金的一定比例设立了相应的提成奖励，以此来激励员工，调动员工的工作积极性和积极性。2.内部控制要素S企业通过全过程管理对应收账款进行控制。以某工程项目为例，在项目投标前，运营部作为主体部门，不仅要对甲方的资质和资信进行严格的调查和审核，还要熟悉对方的资金投入情况，从而避免工程前期缺乏深入调查研究造成的隐患。另一方面，负责起草合同，并在初步调查的基础上，与公司相关法律部门协商合同条款。公司项目部主要负责施工过程中的有关事项，确保工程质量和安全，确保工程按时间计划正常进行。项目完工后，公司财务部负责应收账款的相关事宜，包括会计核算产生的各种应收账款的记录和归集。应收账款的评估主要由财务部承担和组织。在项目前期，项目部需要组织对施工过程中可能出现的风险进行预判断，同时也需要对施工过程中可能出现的不同风险采取相应的处理措施。工程结算完成后，财务部将组织对超过付款合同约定付款期限、未收到逾期付款的应收账款进行分析评估。S企业的应收账款主要分为保证金和项目资金。目前仍有大量逾期应收账款无法及时收回，公司一年内应收账款金额最大。如果施工过程跨度较大，很大概率可以收回，但一年以上的应收账款仍处于危险状态。在应收账款内部控制过程中，公司应促进各部门之间的沟通和交流，但公司搭建的沟通平台薄弱。比如，就公司内部沟通而言，公司的业务部门、项目部、财务部都各司其职，大部分的信息传播、沟通和反馈仅限于内部部门；公司内部平行部门之间的沟通缺乏支持，使得部门之间的沟通机会稀缺；就对外沟通而言，财务部虽然负责，但没有专业人员负责定期跟踪和实时反馈。如果应收账款回收有障碍，公司没有相应的制度文件对症下药，靠财务部门的工作人员自由发挥；公司的付款回收系统不完善，根据工程进度付款，应及时确认的账目有延迟。但与客户面对面沟通协商的主要责任是公司财务部，各部门职责不明确。四、S企业应收账款内部控制存在的问题（一）应收账款内控环境不稳定S企业在成立伊始，管理层制定了增加市场份额的计划，因此不断为制造和宣传投入大量资金。尽管市场销售额有所增加，但应收账款也占整个销售额的很大一部分。市场销售稳定后，公司的销售业绩趋于平稳。此时，如果公司增加资本投资以推动销售业绩，那么应收账款的比例将会更大。将面临资本链被封锁的风险。随着应收款的增加，企业的营销成本也增加，企业债务额增加，导致金融坏账的可能性增加。存在潜在的资本阻塞风险，并且导致企业的最终利益降低。为了获得销售佣金，一些销售人员将产品提供给一些用户以赊销的方式出售，这导致无法及时收回付款的现象。S企业也经历过类似的现象，给公司造成不必要的经济损失。（二）应收账款风险评估不完善S企业目前没有完整的风险评估机制，也没有设立专门的主管部门。每个链接的风险评估和该链接执行的员工评估实现实时风险监控变得更加不可能。风险突然出现，不能及时做出应对措施。同时，员工对自己的岗位所存在的风险及其应对措施并不是很熟悉。如下图所示，只有39.27%的员工熟悉自己岗位存在的风险，并掌握风险发生时应采取的措施，但50%以上的员工对自己岗位的风险和对策只有粗浅的认识，甚至有10.55%的员工不知道自己的岗位存在哪些风险，在风险出现时不知道如何应对。在销售和收款业务流程中，可以说有很多带风险的控制点，而且大部分都是隐性风险。员工不熟悉风险控制点可能会导致严峻的后果。图2公司销售与收款内部控制相关员工对岗位风险积极措施熟悉情况（三）应收账款控制活动执行不力S企业的应收款来自产品销售过程中的信贷销售，通常受信贷政策保护。信用政策主要包括：信用周期，信用标准和优惠措施。严格的信贷政策不利于拓宽销售渠道，不利于公司销售业绩的提高。信贷政策较为宽松，信贷周期延长，销售额增加，但所欠的信贷额也增加了。因此，企业必须根据自身的发展潜力，市场动态和竞争机制进行全面，全面的分析，并详细制定战略发展计划。目前，国内企业普遍缺乏合理的信贷政策制定，采用传统的收回信贷方式。S企业公司是否对付款回收人员进行过专门培训，而营销人员仅销售产品。对于付款回收而言，只有少数S企业公司员工需要收款，收效甚微，从而导致公司的呆账。以上现象说明，S企业公司在企业战略发展过程中只注重产品的营销量，而没有建立自己的财务监督机制。（四）应收账款信息沟通不畅与一般的沟通活动不同，内部控制沟通既存在于公司内部，也存在于内部和外部之间。其最终目的是帮助企业进行有效的管理和控制，最大限度地降低风险概率，最终实现企业利益最大化。S企业采用事业部制的组织结构，其最大的优点是可以借助事业部协调各种生产销售工作，更有利于企业实施产品差异化。但它也有自己明显的弊端，就是在资源有限的情况下，各个业务部门会出现各种矛盾和问题，管理成本存在于各个业务部门。如果组织过于臃肿，不仅无法进行有效的协调，还会导致管理成本的大幅增加。同时，很难统一思想，形成更大的协同作用。但这种组织结构是对公司进行细分的。各个部门在考虑问题时，不能把问题作为一个整体来考虑，往往只关注自己小群体的利益。而且公司内部层次分明，部门之间很难协调。组织是复杂的，在交流内部信息时不能简单明了。五、S企业应收账款内部控制完善措施（一）优化应收账款内部控制环境在当前社会竞争中唯一持久的优势，也许就是比你的对手有更高的素质。公司之间所谓竞争的核心是知识的初步竞争。公司需要明确人才的重要性。公司的发展战略直接受到员工整体素质的影响。高素质的员工可以为更好地实施内部控制做出贡献。S企业在员工方面提出了以下几点要求：制定人员招聘制度。提高招聘要求，引进高学历、高素质人才，为企业注入新鲜的血液。对人才的选拔方面一直坚持公开、公平、公正的原则，择优录取。S企业销售与收款部门对人才的选拔相对比其他部门更松懈，其实销售与收款部门员工素质直接影响到销售费用和应收账款的管理。S企业需要增加招聘要求，而不是通过关系加入公司，没有真才实学。因工作环境的特殊性，进入工作前通过体检是必不可少的。对新员工要做好入职安排和岗前培训工作，让员工更快的调整到最佳的工作状态。建立符合S企业的考核制度和激励制度。在使用科学合理的方法进行专业能力测试的工作中，其理论和实践主要通过工作性质和业务要求为员工提供了素质和能力教育，现有员工需要定期培训，在考察中成绩优异者升职加薪，考核成绩不合格者进行调岗和劝退。良好的激励制度可以使员工在工作中更有积极性，进一步推动企业的快速发展。在考核方面不只是业务能力和出勤率也要注意其整体工作情况的考察。（二）加强应收账款风险评估1.识别销售与收款过程中的风险就S企业销售与收款内部控制现状可能出现的问题汇总如下表4：表4S企业公司销售与收款业务风险风险项目具体内容信用管理风险对客户信用调查不全面，拖欠严重订单管控风险赊销订单填制内容不完整合同签订风险销售合同格式不规范发货管控风险未安装发货通知单要求发货，导致发货出现诸多问题应收账款管理不善风险财务部门对应收账款管理不及时，未进行账龄分析，未计提坏账准备，销售费用和收入的确认不及时、不完整2.分析销售与收款过程中的风险对销售与收款业务风险识别以后，应该就其可能发生的风险对应的可能性和影响程度的进行分析，最后根据影响程度进行排序，见表5：表5S企业风险等级分类极大可能很可能一般不太可能极小可能重大影响11234较大影响12234一般22334细微影响33344极小影响44445重大影响风险的出现可能导致没有任何销售行为；较大影响风险可能导致企业资金流断链；一般影响风险的出现可能导致企业账款回收出现困难；细微影响应收账款回收期延长等；极小影响风险，对公司销售与收款业务没有构成影响。首先对风险进行规避，对于不可避免的，做好应对措施，将损失降到最低。3.风险应对措施（1）规避风险：S企业通过公司政策，限制性制度和标准来拒绝任何高风险的业务活动和交易活动的发生。在一定范围内保证销售与收款业务流程合法合规。（2）接受风险：S企业将不采取行动，将风险保持不变，重新对产品和服务进行定价，进一步补偿风险造成的损失。（3）降低风险：将资产放到不同的地方，降低遭受灾难性损失的风险。将恶性事件降低到可接受的范围内，以控制风险。（4）风险承担方式：S企业应购买保险，在明确的风险战略指导下，与资金雄厚的保险公司签订保险合同；通过找合伙人来分担可能遇到的风险。（三）完善应收账款各项控制活动建立健全信用管理的适当内部控制制度，制定合理的信用管理和控制目标，加强企业控制风险的能力。企业的相关管理人员需要具有敏锐的判断力，及时客观地了解情况的各个方面，并在企业管理过程中设定可行的目标，同时阐明自己对目标的判断，建立合理的基于现实的应收账款管理制度考虑到时代的背景，记住盲目追随风，不要给实际经营者施加压力，了解实际情况。随着实际执行能力和水平的提高，目标的适应性将得到适当提高，目标的客观性和准确性将得到提高，拖欠贷款和无法收回债务的现象将得到减少，并且将建立一个激励机制，使应收账款的收回成为一项此外，我们必须建立信用管理制度，任命专业人员。财务部应按照会计制度，及时、准确、规范地做好应收账款的记账工作，逐笔记录，账实相符。财务部在客户账款到账之后应及时销账，原则上，销账时间距资金到账时间应不超过1日，当月回款必须在当月核销；财务部应按照“按票销账”的应收账款销账原则；经办销售支持人员在解缴货款的同时，填写应收账款流转单，注明与其对应销售发票号及货款额，并与客户沟通同步核销其对应的应付账款。（四）健全应收账款信息沟通在信息方面S企业各个部门之间未建立统一、完善的信息系统，阻碍了S企业销售与收款业务制度的执行。因此S企业应建立内部控制信息系统，企业应每