医院成本绩效管理学习培训课件

医院成本绩效管理成本核算的意义成本核算实施方法绩效分析与成本控制成本绩效管理成效绩效考核主讲内容成本核算意义

医院新的经济运作平台对医院的影响：挑战

价格政策：收费是国家定价(医疗服务价格、药品差价及材料收费限价)

医用生产资料价格是市场决定(劳务、设备、动力、药品材料)

支付体制：医保改革（政府、企业、个人）多方约束（收费联网、一日清单、均次费用）

竞争因素:医疗市场多元化，竞争性降价提高服务质量，经营成本增加一、成本核算意义—挑战

收入减少,结余率降低对外：完善补偿机制，为财政补偿提供依据满足收费改革需要，为合理定价提供依据满足患者需要,提供优质低耗的医疗服务对内：为医院决策提供依据，促进医院提高管理水平降低成本支出，减少物价下调负面影响完善科室考核机制，促使员工合理利用医疗资源二、成本核算意义—现实意义两者的区别:概念:前者是会计学上的一个范畴

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后者是分配制度改革的一个重要组成部分,范围:前者大,后者小

方法:前者有比较规范和固定的计算方法;后者灵活多样、千变万化

作用:前者是加强经济管理，降低成本，节约开支，充分利用卫生资源，使医院按照经济规律办事，运用经济的手段管理和经营医院；后者是奖勤罚懒，鼓舞先进，鞭策落后，以调动工作人员的积极性。

两者的联系:数据来源一致.奖金分配是手段,是为成本核算服务的,

成本核算结果是奖金分配的依据之一,成本核算的目的也要通过奖金分配来实现。三、成本核算与奖金核算的关系成本核算实施方法

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理清思路、积极主动

认清成本核算工作的艰巨性、长期性，明确和坚定成本核算的长远目标，明确成本核算工作对医院发展的重大意义，要认识到这项工作的开展，是医院生存发展的需要，而不是上级部门布置的任务，这一点至关重要。一、成本核算实施要领<２>分步实施,逐步完善先建立成本核算基本框架，分步实施间接费用分配的准确性受到各项基础工作的限制只能逐步完善，有计划的进行一、成本核算实施要领成本核算不能等所有的基础工作准备好了再开展，否则只能是一拖再拖，始终无法开展。

<3>因地制宜,适应管理模式需要

根据医院管理模式、运营现状和存在的问题，通过充分调查和研究，确定实施步骤采取针对性的措施，明确各项基础工作需要完成的时间，落实部门及人员专门负责(宣传发动)一、成本核算实施要领关键：如何解决（措施）什么时候完成（时间表）谁落实完成（明确人员）设定核算目标建立组织体系明确部门职责完善基础工作

确定责任成本单元明确责任成本范围成本核算原则成本核算方法成本核算与会计核算之间流程二、成本核算具体措施

医院成本核算基本框架，分为三个层次：

医院级、科室级、服务项目科室级成本是成本核算的基础，是成本控制的关键

我们首先必须做好科室成本核算工作，进一步加强科室绩效管理，再在科室成本核算基础上，核算服务项目成本或病种成本，如项目、诊次、床日等单位成本〈一〉设定成本核算目标附图1：成本核算框架图.doc医院成立成本管理领导小组，全面负责对全院成本管理工作和核算工作的组织、领导、协调和落实。医院财务科配备专职（兼职）的成本核算人员负责具体的成本核算工作。各职能科室对成本费用实行归口管理。各业务科室、信息、物资管理部门应配合做好基础资料统计编报工作〈二〉建立组织体系各科室必须指定专人负责科室成本核算工作，合理控制科室成本费用，并按要求做好相关的原始记录和统计工作。人事、设备、总务、统计、药房、信息中心等有关科室必须及时、准确地向财务科报送核算资料（报表或软盘或联网）。原则上在每月的五至十日之前，向财务科提供上月的数据资料。

相关部门职责.ppt〈三〉明确部门职责统一部门编码。代码设置留有余地、便于分类，财务、人事、信息科统一使用。建立健全医院固定资产、药品、材料、低值易耗品、在加工材料等各项物资财产的计量、计价、验收、领退、内部转移、报废、清查、盘点等制度。卫生材料建立二级库核算系统。建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递程序。制定合理的内部结算价格和内部结算方法。信息共享。积极进行电算化管理，提高医院成本核算效率和效果。收费系统、材料及药品库存核算系统与财务核算、成本核算软件联网或接口，真正实现信息共享〈四〉完善基础工作责任成本单元的确定必须与医院组织机构相适应，遵循最小原则。

我院医疗运行机制是“ATTENDING负责制和虚拟床位”，即临床科室的床位是不固定的，临床科室所收的病人可以住任何病区或护理单元，反之，病区或护理单元经管床位，可以收任何科室的病人，医生、护士是分别管理的。因此，我们在设置成本单元时就应考虑楼层护理为独立成本单元，并分清相应的责任。

可分七大类：临床科室、医技科室、医疗辅助科室、病区或楼层护理、药品经营科室、行政科室、后勤科室〈五〉确定责任成本单元明确“可控成本”和“不可控成本”〈六〉明确责任成本例如：手术室的材料分别由手术室护士和临床医生两个成本单元共同负责，手术室成本单元负责从库房申领，临床医生成本单元决定使用在某个病人身上。因此，在卫生材料二级库核算系统（单独介绍）的基础上，以一级材料库的领用（出库）额核算护理单元，以一级或二级材料库的领用（出库）额核算临床医生。又如:病区电费、空调费、床铺和病房折旧等成本控制责任由病区护理管理，作为病区护理单元的直接成本。1、实际成本原则。2、可比性原则。符合国家统一规定。3、一致性原则。会计处理程序和方法前后一致。4、权责发生（应计）制原则。

5、分别核算原则。合理划分医疗成本和药品成本〈七〉成本核算原则行政、后勤、辅助科室成本体检中心科室成本医技科室成本护理科室成本临床科室成本门诊、住院〈八〉成本核算方法—核算流程临床科室：临床科室收入为收治的病人所发生的全部费用，包括医技、药剂、护理科室的执行收入。医技科室：本科室的执行收入护理科室：本科室的执行收入药剂科:本科室的执行收入

合作完成的项目，该项目的收入就需要在参与科室之间进行分配。一般按各科室的劳动价值量、工作时间或人数来协商分配。

〈八〉成本核算方法—收入确认成本：是指在提供医疗服务过程中物化劳动和活劳动消耗的货币表现。所耗费的各种费用的总和（C+V+M）。主要包括人力、物力、财力。

成本行为（固定、变动、混合）成本分类管理要求（科室、项目、病种等）计入方式（直接、间接）经营决策（机会、边际、沉没、管理）可控性（可控、不可控）〈八〉成本核算方法—成本概念

☆人员经费：包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险缴费、福利支出等☆材料费：卫生材料、低值易耗品、一般药品消耗☆药品费：药品进价成本☆折旧维修费：房屋和设备的折旧、维修支出☆其他公用：水电费、燃气燃料费、印刷费、邮寄费、交通费、差旅费、租赁费、办公费、电话费、洗涤费等〈八〉成本核算方法—直接成本建立卫生材料二级库核算系统库房护理、手术室医技、药剂临床中心供应室〈1〉直接成本核算—

卫生材料

成本核算方法：

护理、医技、药剂科室采用一级库数据核算与考核临床科室采用一级或二级库数据核算与考核〈1〉直接成本核算—

卫生材料☆设备折旧

各科专用设备直接计入（财产清查，签字确认）手术室设备折旧：临床科室：专科专用设备直接计入使用科室公用设备按手术占用时间分摊计入护理科室：手术室护理部门全部承担☆房屋折旧（提取的购置费）按科室使用面积分摊确认(病区先计入护理单元)〈2〉直接成本核算—

折旧

☆单独设表，直接计量：安装计量表（如：食堂、供应室、洗衣房、制剂室、冷冻机房等大户）

☆分摊计量：

水费：根据工作日数和床日数分摊电费：根据房屋面积分摊

病房：先计入护理单元〈3〉直接成本核算—水、电、气☆洗衣房费用 外包：金额，价格，按标准件数计☆维修费用：设计维修联系单 材料直接计入 劳务成本按维修工时分配计入 注意：总工时与维修工时的差额 维修成本分成特需专项维修成本和经常公用维修保养成本，特需专项维修成本按工时分摊，经常公用维修保养成本按全院职工人数分摊☆电话费按实际发生数计入(包括总机房)〈4〉直接成本核算—

其他主要费用门诊收费处费用按门诊人次分摊住院收费处费用按住院人次分摊〈八〉成本核算方法—辅助费用分摊管理费用指行政后勤科室所有发生成本根据各科人数(医、技、护、药)分摊计入〈八〉成本核算方法—管理费用分摊医技、药剂、护理科室成本：

直接成本+管理费用

〈八〉成本核算方法—科室成本〈八〉成本核算方法—科室成本“谁收益，谁负担”，收支配比直接成本+管理费用+护理成本(除二级库材料、设备)+医技成本+药品成本

临床科室收入成本绩效是采用全成本核算方法，包括医技、药剂、护理，即以“病人为中心”的全程核算。临床科室成本项目缩短平均住院日降低护理成本门诊护理成本：按门诊人次摊到各临床科室；急诊护理成本：计入危重医学科作为辅助成本；供应室成本：因为已实行卫生材料二级库管理，供应室剩余成本基本为供应室的人员经费、折旧等固定成本，按工作量（消毒包）分摊。手术室成本(门诊、住院分别核算)：公用设备及房屋折旧、手术室人员经费、零星消耗材料等按各科室手术占用时间或台次分摊.

病区护理成本：按各临床科室在各病区实际占用床日数分摊成本核算参考表格.xls〈1〉临床科室护理成本一般医技科室成本（包括麻醉科成本）：按各临床科室的医技收入分摊相应医技（麻醉）成本血库成本：按各临床科室输血收入比例分摊血透室成本：按各临床科室血透收入比例分摊成本核算参考表格.xls〈2〉临床科室医技成本药品成本+药剂科成本按各临床科室的药品收入和各科药品收入成本率分摊〈3〉临床科室药品成本

在临床科室成本内部，

根据一定标准进一步分摊〈八〉成本核算方法—临床科室门诊、住院成本分摊成本项目临床科室内部门诊、住院成本分摊标准人员经费门诊、住院工作日比例卫生材料卫生材料二级库水电费科室成本分摊标准基本相同房屋折旧门诊、住院房屋面积设备折旧专用设备直接计入，公用设备根据治疗收入比例管理费用门诊、住院工作日比例护理成本门诊：门诊人次；住院：床日数；手术室：手术台数、手术时间医技成本门诊、住院医技收入比例血费支出门诊、住院血费收入比例药品成本门诊、住院药品收入比例其他支出门诊、住院工作日比例

在财务软件中把所有支出科目设置为部门核算，一般日常报销费用，在会计核算时分部门核算。材料、折旧等支出直接通过库房管理系统，按部门代码导入财务软件和成本核算软件。会计核算采用一级库房数据成本核算采用一级或二级库房数据<九>成本核算与会计核算之间流程绩效分析与成本控制成本核算不是成本绩效管理工作的终点，而是又一新的起点

成本绩效管理的重点—

利用成本核算数据开展绩效分析加强成本控制

通过各类指标进行分析，发现问题，解决问题，实现以绩效评价为中心的目标管理，加强成本控制，提高医院的社会效益和经济效益。

医院成本绩效报告（分析、建议）〈一〉绩效分析行政、后勤管理科室：这类成本单元只考核所发生的成本费用，并且只对可控成本负责，不考核其收入药品库、器材库、消毒供应室等：这类成本单元产出和投入存在一定函数关系，可用财务指标衡量其产出的标准成本单位〈1〉科室成本绩效评价业务收入增长率收入成本率(百元收入消耗材料、百元收入化费人力成本、百元收入负担设备成本）成本结构比率检查人次、均次收费与成本比较等设备资产收益率(投入与产出)〈2〉医技科室成本绩效评价指标

卫生材料采用一级库的数据进行考核门诊护理：门诊均次护理成本病区护理：床位利用率、床日成本等手术室护理：收入成本率百元医疗收入消耗卫生材料均次收费与均次成本〈3〉护理科室成本绩效评价指标业务收入增长率人均创业务收入收入成本率百元医疗收入消耗卫生材料(卫生材料/医疗收入)药品收入占业务收入的比重医疗收支结余率，医药收支结余率，人均创医药收支结余额每出院病人收费与每出院病人成本比较每床日收费与每床日成本比较门诊均次收费与门诊均次成本比较(分项目)〈4〉临床科室成本绩效评价指标本量