审计基础培训课件

第一第一章审计概论第一节审计的起源和发展计师审计的起源与发展师审计起源于意大利合伙企业制度，形成与英国股份制企业制度，发展和完善与美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。与发展 (一)、审计产生和发展的基础有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。社会审计是股份制的产物。 (二)我国审计的产生和发展我国的必要性经济评价第二节审计的基本概念、任务和作用 (一)审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。的是，通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。要发挥其职能必须具备以下两个条件： (1)监督必须由权利机关实施。 (2)要有严格的客观标准和明确的是非界限。的是，通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等确等。3经济鉴证的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。 (二)审计的任务动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；2监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；5评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高； (三)审计的作用背财经纪律和侵犯资财等行为，可以起到制约不合规、不合法经济活动的作用。促进作用：对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对内部控制制度健全省和有效性进行评价，对内部控制制度健全省和有效性进行评价，以便堵塞漏洞，加强管理，提高经济效益。证明作用：能证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。 (一)审计的对象审计的对象是指审计所要审核检查的客体。根据主体不同，可以分为以下几类：，并以审查财政预算的执行及其结果，以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；2以中央银行及金融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；3以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容；4以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容；5以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容；6以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象，并以审查这些基金、资金的财务收支为主要内容； (二)审计的目的(重点)益性做出判断。的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。 (三)审计的特点----独立性(重点)机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。也就是说：审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位的牵制。指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。 (四)审计的定义以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。第二章审计的种类本分类 (一)审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。效益性进行审查。效益专项审计。国家和人民财产的安全和完整。 (二)审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。社会审计有如下特点： (1)审计的独立性。 (2)审计的委托性。 (3)审计的有偿性。机构所进行的审计。以下特点： (1)审计范围的广泛性。 (2)审计机构的相对独立性。 (3)审计目的的内向服务性。 (4)审计时间的经常性和及时性。三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，主导和从属的关系。 (一)按照审计工作进行的时间分类。审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。 (二)按照审计的范围分类：可分为全部审计和局部审计。 (三)按照审计是否有确定的时间分类：可分为定期审计和不定期审计。 (四)按照执行审计的地点分类：可分为报送审计和就地审计。 (五)按照审计工作是否受法律的约束分类：可分为法定审计和非法定审计 (六)按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类：可分为通知审计和不通知审计。第三章审计机构，审计人员，审计准则审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为政府审计机关、内部审计部门和社会审计组织。 (一)设置审计机构的原则 (二)政府审计机关界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型：国家审计机关分为国务院和地方两级其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，按照宪法的规定、我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。审计任务：各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。 (三)内部审计部门计人员对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种：。门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。 (四)社会审计组织组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。具体业务： (1)审查企业会计报表，出具审计报告； (2)验证企业资本，出具验资报告； (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； (4)承办会计咨询、会计服务业务； (5)法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 (一)审计专业队伍的构成我国审计人员也包括下列三部分： (二)审计人员的素质要求：包括政治素质和业务素质。1、会计理论水平。2、审计理论和审计专门方法3、熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规。 (三)审计人员的职业道德它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面： (l)曾在委托单位任职，离职后未满两年的； (2)持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的； (3)与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的； (4)担任委托单位常年会计顾问或代为办理 (5)其他为保持独立性而应回避的事项。客观原则会计事项的； (1)应具备良好的职业品德； (2)具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力； (3)时刻保持应用的职业谨慎。业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对未来事项作出保证；发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。 (一)审计准则的意义和作用行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。审计准则的作用包括以下几方面：究的发展。 (二)我国的国家审计准则基本内容一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则属于《国家审计基本准则》的核心内容。 (1)一般准则：规定了审计机关和审计人员应当具备的资格条件和职业要求。一般准则还规定了基本职业道德规范。 (2)作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。 (3)报告准则：是反映审计结果、提出审计报告以及审计机构审定审计报告时应当遵循的行为规范。 (4)处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范。 (三)我国的独立审计准则也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 (1)一般准则。的格保密2)外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作的具体内容、要求我国特色评价内部控制制度测试计证据做好工作底稿家项计重要性和审计风险 (3)报告准则。包括4项注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。责任、审计依据、和已实施的主要审计程序。2)审计报告应当说明：被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性报告类型：四种。第四章审计目标和审计证据审计目标审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。 (一)我国社会审计的总目标独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。 (二)审计的具体目标目标的进一步具体化。具体目标的确定，有助于审计人员按照审必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。所谓认定，是指被审计单位管理当局在表中对各会计账项所做的陈述或暗示。包括以下内容 (1)存在或发生的认定。存在或发生的认定是指：列示于资产负债表的各项资产、负债、报表。(高估) (2)完整性的认定。完整性的认定是指：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。 (3)权利和义务认定。权利和义务的认定是指：在资产负债表日，对于列示于资产负债表单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。 (4)估价或分摊的认定。估价或分摊认定是指：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。 (5)表达与披露的认定。表达与披露的认定是指：会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。个方面：aa总体合理性----具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标(目的评价重要的错报漏报)，二是其他具体目标(目的收集相关证据)。b………存在或发生c……………完整性d…………权利和义务e和计算。………估价或分摊f已记入适当的期间。…………估价或分摊第二节审计证据程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明分、适当的审计证据。 (一)审计证据的分类33、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据(注意：1区别内容2证明力强弱不同。 (二)审计证据的特点时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。这里所言的充分性和适当性正是审计证据的两大特点。审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其需审计证据的最低数量要求。是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 (1)审计证据的相关性 (2)审计证据的可靠性a.书面证据比口头证据可靠；b.外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠；d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。 (三)审计证据的收集、鉴定和综合审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计征据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心审计方法审计方法的意义及其选用的的意义在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。审计方计方法的选用是否适当，对于审计结论的正确与否，有着密切的联系。原则它的审计方法一般可采用查询及函证、分析性复核等。一般是：对审计中的重大问题可采用详查法，一般问题则可采用抽查法。这就是根据审计目的，选用审计方法的原则。须结合被审计单位的具体情况和实际需要，反对主观臆断和脱离实际的做法。否则，不但会降低审计工作效率，还可能影响审计效果。同，它们所采用的审计方法的侧重点也就有所不同。由于审计工作地点的不同，它们所采用的审计方法也就不同。法的结合运用；只有这样才能在保证审计效果的基础上，提高审计的工作效率。第二节审计的一般方法般方法和技术方法 (一)顺查法和逆查法之分。1、顺查法。先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。2、逆查法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法 (二)详查法与抽样法1、详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料(包括凭证、账簿和报表)进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。2、抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料(包括凭证、账簿和报表)按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。法。 (1)任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有很大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。 (2)判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。的范围或数量，一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。 (3)随机选样。主要是根据随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，根据样本的论的一种方法。样。第三节审计的技术方法(重点)检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。具体来说包括以下几方面： (1)会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。 (2)账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。(3)报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录盘督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点三三：三：观察对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。询及函证计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行估验算或另行计算。核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法：第四节各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系 (一)各种审计方法之间的相互关系方法都有它们的适用范围和特定目的。但在审计实践中，它们又是互相配合使用的。这些方法在具体运用上，有时应该结合起来使用，才能充分发挥其应有的作用。 (二)审计方法与审计分类之间的相互关系不同的审计方法有其不同的特点和适用范围，这就决定着各类审计在其进行审计工作时，必须选用与其性质和特点相适应的审计方法。换句话说，就是要正确处理好审计方法与各类审计之间的关系。否则，就不能取得正确的审计证据，达到预期的审计目的。内部控制制度以及评审内部控制是针对企业的内部管理而言的，是生产力发展到一定阶段的产物。美国独立审计准则指出，内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施；这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针,并对该定义的范围作了解释。我国的独立审计准则指出，所谓内部控制是指被审计单位为保证业务活动的有效进行，而制定和实施的政策和程序。下几层含义： (1)内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而(2)制定的。 (3)内部控制贯穿于企业整个经营活动的各个方面，(4)只要存在企业的经营活动和经营管理，(5)就需要相应的内部控制。 (6)内部控制的内容不(7)仅包括控制经营活动的各种方式、方法同(8)时也包括各种程序和步骤，(9)还包括企业制定的各种规章制度。建立健全企业内部控制是企业管理当局的责任，企业内部控制的目标一般要达到： (1)能保证企业的业务均按照适当的授权进行。 (2)能保证企业所有的交易和事项以正确的金额，(3)在恰当的会计期间及时记录于正确的账户，同(4)时财务报表的编制符合有关的会计准则、制度。 (5)能保证经过适当的授权才能接触、处理企业的资产与记录。 (6)能保证定期进行账实资产核对。性内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而设计和建立的，由于客观与主观的因素，内部控制存在以下的局限性：行。心大意也会使原本设计合理行之有效的内部控制失灵。节的人员串通舞弊，原本可以发现的错误和舞弊便会被隐藏起来，使内部控制失效。阻碍内部控制的执行会直接导致内部控制的失效。地会遇到非正常的经营活动，在这种情况下，原本有效的内部控制也会束手无策。本内容 (1)：授权控制 (2)：职责分工控制 (3)：会计记录控制资产记录使用的控制制理控制流程图法。文字表述法指审计人员对被审计单位的内部控制的健全程度和执行情况进行书面表述。这种方法按照不同的经济业务循环进行编写，阐明各项工作的负责人、各个职务所要完成的工作、办理业务时所经历的手续、编写的各种记录等文字凭证。调查表法调查表法是指审计人员用事务所设计的标准化的表格，通过征询的方式来调查那些与保证会计记录的正确性和可*性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项了解被审计单位内部控制强弱的方法。调查表大多采用问答式，其问题主要是针对内部控制是否严密、有效，综合考虑各方面因素后提出的，一般按调查对象分别设置，用“是”、“否”、“不适用”来回答。问题的拟定应针对各项业务的特点，既要抓住要害，又要便于回答。问题的拟定应针对各项业务的特点，既要抓住要害，又要便于回答。用符号和图形来表示被审计单位经济业务和文件凭证在组织机构内部有序流动的凭证的传递流程直观表示的方法。合应用，为了清楚的揭示对内部控制制度的调查要点，本书主要采用调查表法来描述。五:内部控制制度描述的步骤:制制度制制度果进行复核的角度在评审内部控制时，一般从内部控制的健全性和有效性两方面入手。 (1)评价内部控制的健全性使发生了也能及时发现并纠正。性的标志有：企业的内部控制制度遵循了内部控制的原则，复核内部控制的要求。特别是那些主要经济业务的重点控制环节，所谓关键控制点是指未加控制就容易产生错弊的环节。 (2)评价内部控制制度的有效性制制度是否被认真执行进行测试，也就是对内部控制制度的有效性进行测试。 (3)评价内部控制可采用的方法主要是评审被审计单位内部控制的各关键控制点在实际的经济生活中是否被有效的控制。法：否执行了相应的程序，业务记录是否及时清晰，有关人员是否签名。业务活动来验证被审计单位的内部控制制度时否被严格执行。法，指审计人员通过到被审计单位实地考察，观察工作人员的工作，来判断被审计单位的内部控制是否得到有效地执行。 (4)审计风险的评价计策略和设计适当的审计程序。初步评价实际上就是评价企业会计与内部控制在防止或发现和纠正重要错报和漏报时的有试，直接进行实质性测试。审计人员进行了符合性测试之后就可以对被审计单位的内部控制的风险水平进行评价了，一般而言，在审计活动中将内部控制的风险水平从信赖的角度可以用低、中、高来进行表示。高信赖水平是指被审计单位的内部控制在健全性和有效性上均良好，注册会计师拟信赖该内部控制制度。分良问题。审计人员并不完全地信赖该内部控制制度。注册会计师完全不能信任内部控制制度。的检查风险就越低，要进行实质性测试的范围就越大、注册会计师主要依*实质性替寻求一些审计证据。第七章审计流程的概念 (一)概述在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计流程包括广义和狭义两方面的含义。计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。计程序指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。 (二)制度基础审计的流程(3、4.、5重点)3、内部控制制度的初步评价(选择)4、符合性测试另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。缺点：过分依赖对内部控制的审计。 (一)初步了解被审计单位的基本情况 (二)签订审计业务约定书审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。计单位的内部控制制度初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。-(四)确定重要性判断或决策 (五)分析审计风险意见的可能性。 (1)固有风险：IRa.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。 (2)控制风险：CRa.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。 (3)检查风险：DR或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；b.性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。 (4)审计风险模型为：AR=IR×CR×DR险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或拒绝表示意见。 (六)编制审计计划审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 (一)符合性测试符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度 (二)实质性测试人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。 (一)编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段文件整理归档的全过程。 (二)作出审计结论和决定国家审计机关对被审计单位进行审查，如果发现存在严重违法乱纪问题，在签发审计报告时，要做出审计结论和处理决定，责成被审计单位遵照执行，并通知财务、税务、银行等有关部门协助执行。 (三)审计资料的整理归档终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。的延续复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。 (一)复审复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审 (二)后续审计对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据有关决定，后续审计实施的时间没有明确规定，审计机关认为较为适当的时候就可以进行，但时间相隔不宜过长。第八章审计工作底稿，审计报告和审计档案底稿 (一)审计工作底稿的意义审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。 (二)审计工作底稿的作用审计工作底稿的主要作用在于：便于审计人员组织审计工作。2便于检查审计人员的工作。3便于编写审计报告。4便于今后审计工作的进行。5便于进行复审工作。与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。 (四)底稿的编制与取得 (五)审计工作底稿的复核还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度所谓的三级机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。核；审计工作底稿复核的主要内容包括： (1)所引用的有关资料是否可靠； (2)所获取的审计证据是否充分； (3)审计程序和审计方法是否恰当； (4)审计结论是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。是指审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人所作的书面报告。审计报告是审计工作的最终成果。济效益审计报告。审计报告在经济生活中发挥着重要的经济监督作用，主要有以下几个方面：报告段、签章和会计师事务所地址及报告日期。审计意见的类型共四类：报告须满足以下条件：被审单位采用的会计处理方法遵循了会计达清楚，无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审单位会计报表的反映就其整体而言恰当的，但存在以下不足：(1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整。(2)因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。(3)个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审单位的会计报表存在下述情况之一：(1)会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关规定；被审单位拒绝进行调整。(2)会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况、经营成果及资金变动情况，被审单位拒绝进行调整。师对被审单位的会计报表不能发表意见，就出具拒绝表示意见的审计报告，它意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。作用和分类整理和归档保管与查阅(重点)第九章资产审计审计 (一)审计目标货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关，所以，无论在资产负债表日货币资金的余额是否很大，审计人员都应对货币资金进行认真的审计。 (二)内部控制的符合性测试1、内部控制制度(了解)序方面来记忆，如职责分工、交易授权等 (1)了解内部控制制度在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和观察等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等情况。 (2)审查现金和银行存款的收付款凭证业务的适当授权、支出范围的合理性、数字的真实性、勾稽关系核对等 (3)审查现金、银行存款日记账和总账完整性 (4)审查现金、银行存款日记账与银行对账单 (5)评价货币资金内部控制制度之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测试。 (1)核对现金和银行存款的余额是否相符 (2)库存现金的盘点证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。记账记账日期是否相符或接近。e算、调整至资产负债表日的金额。f将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 (3)函证银行存款余额。负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，审于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括企业存款银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。 (4)审查银行存款余额调节表债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由差异，审计人员应查明原因，并作出差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。 (5)截止性测试款业务已经计入所属的会计期间。测试方法：检查会计得作为结账日的存款收付入账。 (6)审查外币资金折算 (7)确定在会计报表上是否恰当披露二、应收账款及预付账款审计(应收账款是重点)售相关的，而预付账款是与采购有关的，虽然它们都属于资产但是核算点也有一定区别 (一)应收账款1)确定应收账款是否真实；2)确定应收账款期末余额是否正确；3)确定应收账款是否归被审计单位所有；4)确定应收账款是否可收回；5)确定应收账款的分类是否恰当；6)确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 (1)了解；(2)审查应收账款是否通过银行结算；(3)是否及时收回；(4)销售退回、折让；(5)评价内控 (1)取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2)分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账准备与应收账款余额的比 (3)抽查发票追查至明细帐原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 (4)由明细帐追查至发票 (5)审查发货单和销售发票 (6)函证应收账款－肯定式和否定式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。.函证的对象。肯定式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象： (1)大额或账龄较长的项目，时间长； (2)存在贷方余额； (3)年终大量赊销； (4)发生危机客户。符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：相关的内部控制是有效的；多数被函证者能认真对待询证函欠款金额小的债务人数量很多； (7)审查已作为坏账的应收账款过批准，是否符合坏账的条件 (8)确定应收收账款的披露 (二)预付账款1．审计目标(结合应收