【2019中级职称会计实务：高频考点题库】第11章 债务重组

第十一章债务重组

一、多项选择题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。甲公司

销售给乙公司一批商品，形成应收账款1130万元，款项尚未收到。到期时乙公司无法按合

同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用其他产品抵偿该项债务，该批产品公允

价值800万元（不含增值税），增值税税额104万元，成本400万元（未计提存货跌价准

备），假设重组日甲公司该应收账款已计提了200万元的坏账准备。不考虑其他因素的影响，

则该项债务重组对乙公司的利润总额的影响为（）万元。

A.400B.600C.226D.626

2.20x6年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为113万元，因甲公司发生

财务困难，无法按合同规定偿还债务，20x7年9月10日，甲公司与乙公司协商进行债务

重组，双方达成的债务重组协议如下：乙公司同意甲公司用其固定资产（生产设备）抵偿该

账款，20x7年9月20日，抵债设备已转让完毕，其中，抵债设备的账面原价为100万元,

累计折旧为30万元，未计提减值准备，公允价值为75万元。假定乙公司已对该项债权计

提坏账准备1万元，乙公司在接受抵债资产时，乙公司员工自行安装设备领用本企业原材

料成本为0.5万元，公允价值为1万元。不考虑相关税费和设备运输过程中的费用及其他因

素。下列表述中正确的是（X

A.重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额计入营业外收入

B才氐债设备公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出

C.重组债权应收账款的账面价值与受让设备的公允价值之间的差额冲减信用减值损失

D.领用本企业原材料按照公允价值计量，计入资产成本

3.甲公司20x7年12月31日应收乙公司账款的账面余额为1000万元，其中，100万元为

累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于

20x7年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于20x8年1月5日进行债务重组。

甲公司同意将债务本金减至500万元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到

2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20x9年12月31日，利息按年支付。该项债

务重组协议从协议签订日起开始实施。甲公司已为该项应收款项计提了20万元的坏账准备。

不考虑相关税费及其他因素，关于乙公司的会计处理，下列表述中正确的是（\

A.乙公司应确认债务重组利得500万元

B.乙公司应将重组后债务的公允价值与重组前债务的账面价值之间的差额确认为资本公积

C.乙公司应继续按照4%的利率计算应支付的利息

D.乙公司在债务到期日应支付的银行存款为520万元

4.甲公司应收乙公司货款1000万元。因乙公司发生财务困难，无法偿付到期债务,2017

年6月30日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司

债务150万元，其余债务于2017年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取2%的利息

（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息\假定甲公司为该项应

收账款计提了坏账准备100万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。乙公司预计从7

月份开始每月获利均很可能超过20万元，10月1日得知乙公司7、8、9月分别获利18

万元、17万元和15万元，债务到期日乙公司应当计入营业外收入的金额为（）万元。

A.0B.25.5C.124.5D.150

二、多项选择题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司

的580万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银

行存款500万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了180万元的坏

账准备。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（I

A.甲公司确认债务重组利得80万元B.乙公司确认债务重组损失100万元

C.乙公司冲减信用减值损失100万元D.甲公司确认资本公积100万元

2.关于债务重组下列表述中正确的有（工

A.对于债务人产生的或有应付金额，在符合负债的确认条件时，应作为预计负债进行核算，

最终会影响债务重组利得

B.对于债务人产生的或有应付金额，应作为预计负债进行核算，最终会影响债务重组利得

C.债权人在进行债务重组时，不应该确认或有应收金额，只有在或有应收金额实际发生时，

才计入当期损益

D.或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业不应冲销原已确认的预计负债

三、判断题

L一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的

现金之间的差额，计入营业外收入。（）

2.不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债

务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组利得,

计入当期损益。（）

3.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应

冲销已确认的预计负债，同时确认为资本公积。（）

四、综合题

1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品和固定资产（设备）适用的增值税税率

均为13%。2020年1月26日，甲公司应收乙公司货款1500万元到期。由于乙公司资金

周转发生困难，2020年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：

(1)乙公司以现金460万元清偿部分债务。

(2)乙公司以其一项固定资产(设备)用于抵偿部分债务，用于抵债的固定资产公允价值

(计税价格)为300万元，资产原值为280万元，已计提折旧56万元，已计提减值准备

10万元。

(3)扣除上述抵债资产再豁免200万元，并将剩余债务延长至1年后支付，并加收年利率

为3%的利息相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2020年实现净利润超过300

万元，应归还豁免债务中的100万元，假定乙公司2020年很可能实现净利润300万元。

(4)其他资料：甲公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准100万元；将取得的资产作

为固定资产核算；不考虑除增值税以外的其他税费。

要求：

(1)请分析上述资料属于何种方式的债务重组；

(2)结合题目分析判断资料(3)中针对乙公司而言的豁免债务200万元是否属于或有事

项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；

(3)结合题目分析判断资料(3)中针对甲公司而言的豁免债务200万元是否属于或有事

项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；

(4)分别编制甲公司和乙公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案及解析

一、多项选择题

1.

【答案】D

【解析】对乙公司的利润总额的影响=（800-400）+[1130-（800+104）]=626（万元工

甲公司（债权人）的账务处理：

借：库存商品800

应交税费——应交增值税（进项税额）104

坏账准备200

营业外支出一债务重组损失26

贷：应收账款1130

乙公司（债务人）的账务处理：

借：应付账款1130

贷：主营业务收入800

应交税费——应交增值税（销项税额）104

营业外收入——债务重组利得226

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

2.

【答案】A

【解析】抵债设备公允价值与账面价值之间的差额计入资产处置损益，选项B错误；重组

债权应收账款的账面价值与受让设备的公允价值之间的差额如为借方差额记入"营业外支出"

科目，如为贷方差额则冲减信用减值损失，选项C错误；建造固定资产领用工程物资、原

材料或库存商品，应按其实际成本计入资产成本，选项D错误。

3.

【答案】A

【解析】乙公司应确认债务重组利得=1000-500=500（万元），选项A正确；乙公司应将

重组后债务的公允价值与重组前债务的账面价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业

外收入，选项B不正确；乙公司应继续按照修改条件之后2%的利率计算应支付的利息，选

项C不正确；乙公司在债务到期日应支付的银行存款=500+500义2%=510（万元），选项

D不正确。

4.

【答案】D

【解析】债务重组日，乙公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，符合预计

负债的确认条件,确认预计负债的金额=（1000-150）xl%x3=25.5（万元），乙公司应

当确认的债务重组利得=1000-（850+25.5）=124.5（万元）；或有应付金额在随后的会计

期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，故乙公司应当计

入营业外收入的金额为150万元（124.5+25.51

二、多项选择题

1.

【答案】AC

【解析】甲公司应确认债务重组利得=580-500=80（万元），计入营业外收入，选项A正

确，选项D错误；对于债权人乙公司来说，在进行债务重组时，产生贷方差额，应冲减信

用减值损失，选项B错误，选项C正确。

甲公司的账务处理：

借：应付账款580

贷：银行存款500

营业外收入一一债务重组利得80（支付现金的公允价值与应付债务的账面余额之间的差额）

乙公司的账务处理：

借：银行存款500

坏账准备180

贷：应收账款580

信用减值损失100

2.

【答案】AC

【解析】对于债务人产生的或有应付金额，在符合负债的确认条件时，应作为预计负债进行

核算，最终会影响债务重组利得，选项B不正确；或有应付金额在随后的会计期间没有发

生的，企业应当冲销原已确认的预计负债，同时确认为营业外收入，选项D不正确。

三、判断题

1.

【答案】V

2.

【答案】V

3.

【答案】x

【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有

应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已

确认的预计负债，同时确认营业外收入。

四、综合题

1.

【答案】

(1)

资料(1)为以现金清偿债务的方式，资料(2)为以非现金资产清偿债务方式，资料(3)

为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于"以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、

修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。

(2)

针对协议中规定的如果乙公司2020年实现净利润超过300万元归还豁免债务中的100万

元的条款对于乙公司属于或有事项。

而"乙公司2020年很可能实现净利润300万元"表明符合预计负债的确认条件，乙公司

(债务人)应当将其确认为一项预计负债。

(3)

针对协议中规定的如果乙公司2020年实现净利润超过300万元归还豁免债务100万元的

条款对于甲公司属于或有事项。根据谨慎性原则，甲公司不应该确认资产。

(4)

①甲公司债务重组后应收账款的账面价值=1500-460-300x(1+13%)-200=501(万元)

甲公司会计分录如下：

借：应收账款——债务重组501

坏账准备100

银行存款460

固定资产300

应交税费——应交增值税(进项税额)39(300x13%)

营业外支出一债务重组损失100

贷：应收账款1500

②乙公司债务重组后应付账款的账面价值=1500-300x(1+13%)-460-200=5