学生版会计解密第一部分罗主任

基于使用者视角的--

会计解密

罗新华罗新华博士/教授山东大学管理学院电话：053188365157电邮：xhluo1225@5/20/20241山东大学管理学院罗新华罗新华：管理学博士、教授山东大学管理学院院长助理山东大学EDP中心主任山东省企业内部控制咨询专家委员会委员山东省财政厅会计法规、制度、准则咨询专家委员会委员中国会计学会理事会会员山东省会计学会理事会理事济南市会计学会副会长天业股份、金能股份独立董事5/20/20242山东大学管理学院罗新华第一部分会计基础知识解密5/20/20243山东大学管理学院罗新华引言：从一个简单例子说起某企业生产A产品的单位变动成本b=20元，固定成本总额a=400000元，最大生产能力为生产A产品40000件，连续两年的经营数据如下：

年限项目2009年2010年产量销量价格期间费用10000件10000件100元100000元40000件9000件100元110000元5/20/20244山东大学管理学院罗新华财务会计的会计报表

年限项目2009年2010年产品销售收入减：产品销售成本产品销售毛利期间费用利润1000000600000¹400000100000300000900000270000²630000110000520000注：1单位产品成本=20+400000/10000=60元

2单位产品成本=20+400000/40000=30元问题：2009年、2010年哪一年的经营业绩更好？5/20/20245山东大学管理学院罗新华

相对于会计人员来说，经营管理者了解会计会计信息特征及会计政策反而显得更为重要

不完全懂得会计和财务管理工作的经营者，就好比是一个投篮而不得分的球手——

罗伯特.希金斯

5/20/20246山东大学管理学院罗新华一、会计是什么记账、算账、报账是一项管理活动是一个信息系统以货币作为最主要的度量单位（但有时更需要关注非货币的信息）连续、系统、全面、综合的反映和监督5/20/20247山东大学管理学院罗新华二、会计信息内外有别对外—财务会计是会计准则规范和提高了的传统会计对外的，外部会计

受会计准则和会计制度的制约对内—管理会计为企业内部管理当局服务的会计对内的会计，内部会计按照内部管理当局的要求提供会计信息，不受会计准则或会计制度的约束5/20/20248山东大学管理学院罗新华三、会计的目标（两大学派）

受托责任学派：向资源的提供者报告资源受托管理部门的责任的执行情况

受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。决策有用学派：向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息

决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。

5/20/20249山东大学管理学院罗新华四、会计要素及会计恒等式（一）会计要素：会计要素是指会计核算的对象也是会计报表的基本项目，包括：1.资产2.负债3.所有者权益4.收入5.费用6.利润5/20/202410山东大学管理学院罗新华1.资产含义：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特征：(1)企业所拥有或控制(2)由过去的交易发生的(3)预期会给企业带来经济利益。本质特征：能为企业带来经济利益分类：流动资产与长期资产（非流动资产）实物资产与无形资产，货币性资产与非货币性资产5/20/202411山东大学管理学院罗新华2.负债含义：指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业特征：(1)由过去的交易引起的;(2)将来由资产偿还的;(3)导致经济利益的流出分类:流动负债与长期负债;或有负债：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实5/20/202412山东大学管理学院罗新华3.所有者权益含义:指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额特征:永久性、风险性分类：资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。资本包括实收资本和资本公积，留存收益包括盈余公积和未分配利润相关名词：净资产、净权益、权益、股东权益、业主权益净资产与资产净值5/20/202413山东大学管理学院罗新华4.收入含义:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征:(1)来源于企业主要的盈利活动（即日常活动）

(2)重复或经常发生（3）会导致所有者权益增加分类:

主营业务收入和其他业务收入相关名词：流水、毛收入、流转额5/20/202414山东大学管理学院罗新华5.费用含义:指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出特征:企业日常活动发生的经济利益的流出会导致所有者权益减少5/20/202415山东大学管理学院罗新华6.利润含义：一定时期的经营成果构成：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失利润总额和净利润(净收益)亏损、亏本5/20/202416山东大学管理学院罗新华思考题1、资产和负债的实质分别是什么?为什么说房子和汽车不一定是资产?2、资产是否是越多越好?负债是否越少越好?为什么?5/20/202417山东大学管理学院罗新华（二）会计等式1、基本等式资产=负债+所有者权益2、动态等式收入－费用＝利润3、扩展等式资产=负债+所有者权益+利润（收入－费用）4、经济业务与会计等式:

经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关系5/20/202418山东大学管理学院罗新华

1.经济业务的发生,无非是影响资产、负债、权益、

收入、费用的增减

2．每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化

3．经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关系

结论5/20/202419山东大学管理学院罗新华五、会计的方法1、设置帐户

2、复式记帐

3、填制和审核凭证

4、登记帐簿

5、成本计算

6、财产清查

7、编制会计报表会计信息系统原始数据财务报表初始确认再确认5/20/202420山东大学管理学院罗新华

六、会计工作规范

1、会计法律：最高权力机关制定－人大

《会计法》1985年颁布，1993、1999两次修订

2、会计行政法规：最高行政机关－国务院

《企业财务会计报告条例》（2000.6.21)

3、会计部门规章：主管会计工作的部门（财政部及其他相关部委）5/20/202421山东大学管理学院罗新华(1)会计准则(2)统一会计核算制度(三个层次)

企业、金融企业、小企业会计制度科目、账务、报告编制的具体办法专业会计核算办法5/20/202422山东大学管理学院罗新华七、会计核算的基本前提（基本假设）

1.会计主体：规定会计确认、计量和报告的空间范围

5万元

●会计主体不同于法律主体业主商店5/20/202423山东大学管理学院罗新华

2.持续经营：

资产：按预定的用途使用

负债：按原来承诺的条件偿还案例：持续经营假设与无法表示意见的审计报告——济南轻骑（2001年报）

只是一般的假设（实际上都存在破产、清算的风险。世界500强企业的平均寿命30年、世界1000强企业的平均寿命40年）

5/20/202424山东大学管理学院罗新华

3.会计分期：

年度：日历年度、非日历年度、经营周期、季度、月度、半年度等

会计期间假设直接导致了会计确认、特别是时间确认问题的产生（交易性金融资产）

4.货币计量（币值稳定）：

记账本位币与外币

不足：无法反映非货币指标项目（商誉）

改进办法：附注说明

5/20/202425山东大学管理学院罗新华5、会计处理基础:权责发生制(又称应计制、应收应付制)企业会计核算的通用基础以应收应付作为企业收入和费用核算的基本标准与其相对应的是收付实现制收付实现制又称现金制、现收现付制，以是否实际收到现金为标准确认企业的收入和费用权责发生制将产生应收、应付、递延、待摊、预提等会计中的特有概念案例：美国施乐公司

97—99年通过提前确认设备收入30亿美元，虚增利润15亿美元；

郑百文提前确认返利收入5/20/202426山东大学管理学院罗新华例题：保大公司6月份发生了下列经济业务：（1）6月5日，预收货款10000元，存入银行。（2）6月11日，销售产品170000元，货款尚未收到。（3）6月24日，预付下半年办公楼租金18000元。（4)6月30日，支付本月水电费10000元。（5）6月30日，收到5月应收的销货款40000元。问题：1、根据以上经济业务，分别计算两种原则下企业本月（6月）的净损益。答案：权责发生制下的损益计算：170000-10000=160000元收付实现制下的损益计算：10000+40000-18000-10000=22000（元）5/20/202427山东大学管理学院罗新华课题练习利和股份公司20×6年6月份发生下列业务：(1)销售商品520000元，其中400000元当即收款，存人银行；另120000元尚未收到。(2)收到上个月提供劳务的款项100000元存人银行。(3)用银行存款支付本月份的水电费7200元。(4)用库存现金30000元预付下半年的房租。(5)用银行存款6000元支付本季度银行借款利息(其中本月负担2000元)。(6)本月提供劳务获得收入48000元，款项未收到。(7)按照合同规定预收客户的订货款200000元，存入银行。(8)本月负担年初已付款的保险费1000元。(9)上个月已经预收款的产品本月发货，价款280000元。(10)本月负担的修理费5000元(款项在下个月支付)。要求：分别按收付实现制和权责发生制会计处理基础计算公司本月的收入、费用和利润各是多少?5/20/202428山东大学管理学院罗新华（二）会计核算的一般原则—计量与确认1、历史成本（实际成本、原始成本）计量：资产取得或负债形成时的成本

年初

年末

100元150元

10元/张

分配利润50元余100元（历史成本）

10张

10张利润=收入-成本=150-100=505/20/202429山东大学管理学院罗新华2.配比原则主要含义：一是因果配比关系；二是时间配比关系配比原则的基本依据是权责发生制基本要求是：为取得本期收入而发生的费用应当从本期收入扣除；为取得以后各期收入而发生的费用和支出应当从以后各期收入抵减。5/20/202430山东大学管理学院罗新华课堂讨论：某服装厂生产一批服装，因产品不符合市场的需求，因此当时未能卖出，从而形成大量存货，不仅花费大量仓储费用，还占用了大量资金。但其后，虽然该厂先后换了三届承包人，这些服装却始终没有卖出。问题：会计学科本身在该事件中的责任是什么？5/20/202431山东大学管理学院罗新华3.划分资本性支出与收益性支出资本性支出（列入资产负债表）：凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业期间）的支出收益性支出（列入利润表）：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的支出由配比原则延伸是企业调节利润的重要手段案例：美国世通公司(97—02年将线路成本由经营费用转作资本支出，虚增利润110亿美元）5/20/202432山东大学管理学院罗新华4.谨慎性（稳健性）原则实质:不高估资产或收益，不低估负债或费用作用：防止企业管理当局过于乐观，防止利润操纵注意：各国实务的不同5/20/202433山东大学管理学院罗新华（二）会计核算的一般原则—会计信息的质量特征真实性实质重于形式可比性一贯性相关性及时性明晰性重要性5/20/202434山东大学管理学院罗新华可靠性（真实性、客观性）会计信息的基本特征之一，也是会计工作的基本要求含义：会计信息值得信赖，以实际发生的交易或事项为依据，如实反映基本要求：真实性，会计信息应当反应其本应反映的经济业务；可验证，即按照同样的方法和程序应当可以得出基本相同的结果朱总理题词：不做假账（01、4、16）5/20/202435山东大学管理学院罗新华实质重于形式含义：指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。核心：实质是指经济实质，形式是指法律形式。注意事项：在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实的反映其实质内容。（1）售后回购、不确认收益（2）当资产达到预定可使用状态时，在建工程应结转固定资产5/20/202436山东大学管理学院罗新华可比性（一贯性）会计信息的质量特征之一含义：会计信息应当在前后各期之间一贯、可比.同时列示其对会计报表的影响方法(也称会计政策).如果改变会计方法，应当在表外（即报表附注）予以说明5/20/202437山东大学管理学院罗新华

相关性会计信息的基本特征之一含义：会计信息应当能够影响投资者的决策，即决策相关基本要求：会计信息要有预测价值和反馈价值，并做到及时对公允价值计量的质疑：在市场已经失去理性、市场定价功能瘫痪的情况下，公允价值的计量方式就使会计信息的提供失去了相关性5/20/202438山东大学管理学院罗新华重要性确认和报告的前提条件基本要求：符合效益大于成本原则含义:抓大放小,只有那些重要的会计事项才有必要重要性取决于某一项目的数量和性质重要形式用于财务会计的核算和报告，税务问题例外。重要性的判断在很大程度上取决于会计人员的职业判断5/20/202439山东大学管理学院罗新华八复式记账原理一、会计科目和会计帐户（一）会计科目：对会计对象进行分类形成的具体项目及其名称类别：资产类科目、负债类科目、所有者权类科目、成本类科目和损益类科目全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使用（二）会计账户：根据会计科目设置的、是分类、系统、连续记录企业经济业务的工具。类别：资产类账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类账户和损益类账户5/20/202440山东大学管理学院罗新华（三）账户的结构1)、帐户的一般结构(简化形式)——T形账户左方账户名称右方

◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！

◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。5/20/202441山东大学管理学院罗新华账户基本结构5/20/202442山东大学管理学院罗新华★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额2）资产、成本、费用类账户的基本结构5/20/202443山东大学管理学院罗新华

借方

银行存款(资产类账户)贷方

5.1期初余额10005存款50005.10取款300015存款400020取款2000

本期借方发生额9000本期贷方发生额50005.31期末余额5000

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额5/20/202444山东大学管理学院罗新华3）负债、所有者权益、收入类账户的基本结构5/20/202445山东大学管理学院罗新华★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额5/20/202446山东大学管理学院罗新华

借方

银行借款(负债类账户)贷方

5.1期初余额20005.15还款50005.10借款600020还款150025借款2000

本期借方发生额6500本期贷方发生额80005.31期末余额3500

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额一般:期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额5/20/202447山东大学管理学院罗新华资产（+）负债、所有者权益（-）成本费用（+）收入（-）资产（-）负债、所有者权益（+）成本费用（-）收入（+）5/20/202448山东大学管理学院罗新华

（四）复式记账与借贷记账法5/20/202449山东大学管理学院罗新华1、单式记账法：是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。

单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。5/20/202450山东大学管理学院罗新华2、复式记账法——是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。

复式记账的优点

1）可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2）可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3）可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)5/20/202451山东大学管理学院罗新华3借贷记账法借贷记帐法，借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则来记录会计要素增减变动及其结果的一种复式记账方法。其特点：

1、以“借”和“贷”为记账符号，且仅仅是一个符号2、以为记账规则3、记账结果可进行试算平衡：本期发生额平衡和余额平衡有借必有贷，借贷必相等5/20/202452山东大学管理学院罗新华4借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方

(账户名称)贷方

借方

(账户名称)贷方

业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等

★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！5/20/202453山东大学管理学院罗新华（2）借贷记账法记账规则应用例示

[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。

(所有者权益类账户)(资产类账户)

借方实收资本

贷方

借方银行存款

贷方

(1)50000(1)50000

※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。

※本例为等式双方要素同时增加。

※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。5/20/202454山东大学管理学院罗新华

[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。

(资产类账户)(负债类账户)

借方银行存款

贷方

借方短期借款

贷方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“权益”是指债权人权益。

※本例为等式双方要素同时减少。

※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。

(资产类账户)(所有者权益类账户)

借方银行存款

贷方

借方实收资本

贷方

××××××××××××5/20/202455山东大学管理学院罗新华5账户对应关系及会计分录账户对应关系：经济业务发生后形成的帐户间的借贷关系

银行存款原材料

1000010000会计分录：标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录借：原材料10000

贷：银行存款100005/20/202456山东大学管理学院罗新华（七）总分类账、明细分类账及其平行登记

一级科目二级科目明细科目木材原材料原料及主要材料钢材辅助材料防火板凭证一致时间一致方向一致金额一致

5/20/202457山东大学管理学院罗新华分析经济业务编制会计分录过帐调整结帐编制财务报表日常业务期末业务原始凭证记帐凭证分类账调整分录结帐分录或日记帐九会计循环

5/20/202458山东大学管理学院罗新华

（一）会计凭证的含义及其种类会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，以明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。会计凭证分成原始凭证和记账凭证。《一》、会计凭证原始凭证记账凭证或日记帐（编制会计分录）5/20/202459山东大学管理学院罗新华原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●进行会计核算的原始资料和主要依据。5/20/202460山东大学管理学院罗新华

记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●