财经法规与职业道德2345章

第二章支付结算法律制度

考点一支付结算概述

一、支付结算的概念和特征

（一）支付结算的概念和特征

1.支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和

结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。其主要功能是完成从资金一方当事

人向另一方当事人的转移。（广义包括现金，狭义不包括）

2.银行、单位和个人是办理支付结算的主体。

【注意】这里说的银行，包括银行、城市信用合作社、农村信用合作社

单位包括个体工商户。

3.银行是支付结算和资金清算的中介机构。

二、支付结算的特征

1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构，未经过中国人民银行批

准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务；

2.支付结算是一种要式行为；

3.支付结算的发生取决于委托人的意志；

4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制；

5.支付结算必须依法进行。

支付结算的基本原则

1.恪守信用，履约付款；

2.谁的钱进谁的账，谁的钱由谁支配；

3.银行不垫款。

三、支付结算的主要支付工具

票据方式：汇票：银行汇票

商业汇票：银行承兑汇票；商业承兑汇票

支票

本票

非票据方式：信用卡；汇兑；托收承付；现金；信用证；电子支付。

（一）汇票

1.汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在制定日期无条件支付确

认的金额给收款人或者持票人的票据。

2.汇票是一种无条件的委托，其基本当事人有三个：

一是出票人，即签收票据的人；

二是付款人，即接受出票人委托而无条件支付票据金额的人，付款人可以是

包括银行在内的他人，也可以是出票人；

三是收款人，即持有汇票而向付款人请求付款的人。

3.汇票的分类：银行汇票和商业汇票

4.汇票的行为：出票、提示承兑、付款。

5.汇票的付款方式：见票即付、定日付款、出票后定期付款、见票后立即付

款。

（二）本票

1.本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人

或者持票人的票据。

2.本票的当事人有两个：一个是出票人，二是收款人。

3.本票的种类：仅指银行本票。本票的付款方式：见票即付。

（三）支票

1.支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在

见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

2.基本当事人有三个：

一是出票人，即在开户银行有相应存款的签发票据的人；

二是付款人，即银行等法定金融机构；

三是收款人，即接受付款的人。

支票的付款方式：见票即付，不得另行记载付款日期、

（四）信用卡

1.信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和

向银行存取现金，且具有消费信用的体制裁体卡片。

2.其基本当事人有三个：一是银行，二是持卡人，三是商户。

（五）汇兑

汇兑，是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑便于汇

款人向收款人主动付款，分为信汇、电汇两种方式，由汇款人自行选择。

（六）托收承付

1.托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款

项，由付款人向银行承付付款的结算方式。使用托收结算方式的收款单位和付款

单位，必须是国有企业、供销合作社一级经营管理较好，并经开户银行审查同意

的城乡集体所有制工业企业。

2.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务

供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

3.托收承付结算每笔的金额起点为一万月，新华书店系统每笔的金额起点为

一千元。

（七）委托收款

1.委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款便于

收款人主动收款，该结算方式适用范围十分广泛。无论是同城还是异地都可以使

用。

2.委托收款分为邮寄和电报划回两种，由付款人选用。

3.支付结算的主要法律依据

我国关于支付结算方面的法律、法规和制度，主要包括：《人民银行结算账

户管理办法》《票据法》《国内信用证结算办法》《票据管理实施办法》《支付结算

办法》和《银行卡业务管理办法》等。

四、办理支付结算的具体要求

1.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制

的票据和结算凭证。未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受

理。

2.单位、个人和银行应当按照《人民银行结算账户管理办法》的规定开立、

使用账户。除国家法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位或者个人查

询账户情况。不得为任何单位或者个人冻结、划扣款项，不得停止单位、个人村

矿的正常支付。

3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。

单位、银行在票据的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的公

章加其发法定代表人或者其授权的代理人的签名或盖章。(陷阱：发票专用章)

4.填写票据和结算凭证的收款人名称、出票日期、金额等应当规范。

(1)单位和银行的名称应当记载全称或者规范性简称；

(2)票据的出票日期必须按要求使用中文大写

(3)票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，两者必须一

致，两者不一致的票据无效；两者不一致的结算凭证，银行不予受理。

(3)票据和结算凭证的金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，

更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。

(5)对票据和结算凭证上的其他记载事项(如用途)，原记载人可以更改，

更改时应由原籍在任在更改处签章证明。

(6)少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，余额大写可以使用少

数民族文字或者外国文字记载

五、填写票据和结算凭证的基本要求

1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字，如果金额数字

书写中使用繁体字，也可以受理。

2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”(或“正”)字；到“角”

为止的,在“角”之后可以不写“整”(或“正”)字；大写金额数字有“分”的，分后面不

写“整”(或“正”)字。

3.中文大写金额数字后应标明“人民币”滋养，大写金额数字应紧接“人民币”

字样填写，不得留有空白。大写金额数字未印“人民币”字样的，应加域，人民币”

三字。

4.阿拉巴小鞋金额数字中间有“0”的，中文大写应按照汉语语言规律。金额

数字构成防止涂改的要求进行书写。

5.阿拉伯小写金额数字面前，均应填写人民不符号“¥：阿拉伯小写金额数字

要认真填写，不得连写分辨不清。

6.票据的出票日期必须中文大写。

7.票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理；大写日期未按要求规范填

写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。

考点二现金管理

一、开户单位使用现金的范围

为了控制现金的流量，国家对现金的使用范围作了规定。根据规定，开户单

位可以使用现金的范围是：

1.职工工资、津贴，这里所说的职工工资指企业、事业单位和机关、团体、

部队支付给职工的工资和工资性津贴。

2.2个人劳务报酬，指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等

提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬，包

括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校、培训机构支付给外聘教师的讲课

费，以及设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、咨询费、医疗费、

技术服务费、介绍服务费、经纪服务费、代办服务费、各种演出与表演费，以及

其他劳务费用。

3.根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技文化艺术、体育等方面

的各种奖金。

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚

恤金、学生助学金、职工困难生活补助。

5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废

旧物资的价款。

6.出差人员必须随身携带的差旅费。

7.结算起点（1000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结

算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。

8.中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如采购地点不确定，交换

不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金支出。

对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负

责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。除上述5、6两项外，其他

各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部

分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票、银行本票予以支

付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行

进行转账结算。

二、现金使用的限额

现金限额，是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额

度。按照《现金管理暂行条例》及其实施细则规定，库存现金限额由开户银行和

开户单位根据具体情况商定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3~

5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区

的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在5天以上，但最多不得

超过15天的日常零星开支的需要量。

库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵

守。其核定具体程序为：

1.开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。库存现金限额=每日零星

支出额x核定天数每日零星支出额一月（或季）平均现金支出额（不包括定期性的大

额现金支出和不定期性的大额现金支出）+月（或季）平均天数

2.开户单位填制“库存现金限额申请批准书

3.开户单位将申请批准书报送单位主管部门，经主管部门签署意见，再报

开户银行审查批准，开户单位凭开户银行批准的限额数作为库存现金限额。

三、现金收支的基本要求

1.各单位实行收支两条线，不准“坐支'现金。所谓‘坐支’现金是指企业、事

业单位和机关、团体、部队从本单位的现金收入中直接用于现金支出。各单位现

金收入应于当日送存银行，如当日确有困难，由开户单位确定送存时间，如遇特

殊情况需要坐支现金，应该在现金日记账上如实反映坐支情况，并同时报告开户

银行，以便于银行对坐支金额进行监督和管理。

2.企业送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取的用途，且

不得私设“小金库

3.现金管理“八不准企业、事业单位和机关、团体、部队现金管理应遵循

“八不准”:

（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；

(2)不准单位之间互相借用现金；

(3)不准谎报用途套取现金；

(4)不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；

(5)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；

(6)不准保留账外公款；

(7)不准发生变相货币；

(8)不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

四、建立、健全现金核算与内部控制

1.现金的核算

现金的核算包括总分类核算和序时核算。

(1)现金总分类核算

为了总括反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金’科

目，其借方反映现金的增加，贷方反映企业现金的减少，期末借方余额反映企业

库存现金的结存数。

(2)现金序时核算

为了加强对施工企业现金的管理和核算，比较系统地了解企业现金收付的动

态和库存余额，应设置“现金日记账现金日记账一般采用三栏式订本账格式。

根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当

日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进

行核对，做到账实相符。

2.现金的内部控制

现金的内部控制包括现金收入的内部控制、现金支出的内部控制。

(1)现金收入的内部控制

①控制收据和发票的数量和编号;

②签发收款凭证与收款员的职务应分开：

③一切现金收入都应开给收款收据；

④邮汇收入应设专门登记簿，主要用来登记其款项来源、用途、日期、签收

等；

⑤收款收据要销号。

(2)现金支出的内部控制

①出纳、记账、采购三方面的工作，应由三人分别担任，不能由一人兼任。

签发发票和付出款项应由两人分别签章；

②付款业务应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方

可付款。有关付款凭证付款后，应分别加盖“现金付讫'：“银行付讫”戳记，并应定

期装订成册，由专人保管；

③付出保证金、押金、暂付款或备用金等，都应定期清理核对，到期要及时

收回。

考点三银行账户结算

一、银行结算账户的概念和种类

1.银行结算账户的概念

银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活

期存款账户。

2.银行结算账户的种类

(1)银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存

款账户和临时存款账户。

(2)银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账

户。

3.银行结算账户管理应当遵守的基本原则

(1)一个基本账户原则；

(2)自主选择银行开立银行结算账户原则；

(3)守法合规原则；

(4)存款信息保密原则。

二、银行结算账户的开立、变更和撤销

1.银行结算账户的开立

存款人开立银行结算账户时，应填制开户申请书。银行与存款人须签订银行

结算账户管理协议，明确双方的权利与义务。银行审查后符合开立账户条件的，

应办理开户手续，并履行向人民银行当地分支行备案的义务；需要核准的，应及

时报送人民银行核准。银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证

明文件的原件或复印件留存归档。

2.银行结算账户的变更

存款人银行结算账户有法定变更事项的应予5日内书面通知开户银行并提

供有关证明，开户银行办理变更手续并于2日内向人民银行报告。

3.银行结算账户的撤销

存款人有以下情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：

(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的；

(2)注销、被吊销营业执照的；

(3)因迁址需要变更开户银行的；

(4)其他原因需要撤销银行结算账户的。存款人尚未清偿其开户银行债务的，

不得申请撤销银行结算账户。

三、基本存款账户

1.基本存款账户的概念

基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算

账户，是存款人的主要存款账户。

2.基本存款账户的使用范围

基本存款账户的使用范围包括：存款人日常经营活动的资金收付，以及存款

人的工资、奖金和现金的支取。

3.基本存款账户的开户要求

当事人开立基本存款账户应符合的资格条件有；

(1)企业法人；

(2)企业法人内部单独核算的单位；

(3)管理财政预算资金和预算外资金的财政部门；

(4)实行财政预算管理的行政机关、事业单位；

(5)县级(含)以上军队、武警单位；

(6)外国驻华机构；

(7)社会团体；

(8)单位附设的食堂、招待所、幼儿园；

(9)外地常设机构；

(10)私营企业、个体经济户、承包户和个人。

开立基本存款账户所需的证明文件有：

(1)当地工商行政管理机关核发的《企业法人营业执照》或《营业执照》；

(2)中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文；

(3)军队军以上、武警总队财务部门的开户证明；

(4)单位对附设机构同意开户的证明；

(5)驻地有权部门对外地常设机构的批文；

(6)承包双方签订的承包协议；

(7)个人居民身份证和户口簿。

4.开立基本存款账户的程序

开立基本存款账户的程序有：

(1)应填制开户申请书；

(2)提供规定的证件；

(3)送交盖有存款人印章的印鉴卡片，并经银行审核同意；

(4)凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证，即可开立该账户。

四、一般存款账户

1.一般存款账户的概念

一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行

以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

2.一般存款账户的使用范围

一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收

付。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

3.一般存款账户的开户要求

开立一般存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。一般存款账

户设置的条件和所需证明文件有：

(1)在基本存款账户以外的银行取得借款的单位和个人可以申请开立该账

户，并须向开户银行出具借款合同或借款借据；

(2)与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位可以申请

开立该账户，并须向开户银行出具基本存款账户的存款人同意其附属的非独立核

算单位开户的证明。

4.开立一般存款账户的程序

一般存款账户设置的程序为：填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交

盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开立该账户。

五、专用存款账户

1.专用存款账户的概念

专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进

行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

2.专用存款账户的使用范围

专用存款账户适用于基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、

棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，住房基金，

社会保障基金，收入汇缴资金，业务支出资金等专项管理和使用的资金。

3.专用存款账户的开户要求

开立该账户存款人须向开户银行出具下列证明文件之一：

(1)经有权部门批准立项的文件；

(2)国家有关文件的规定。

4.开立专用存款账户的程序

根据《银行账户管理办法》规定，存款人对特定用途的资金，如基本建设的

资金、更新改造的资金等需要专户管理的资金，由存款人向开户银行出具相应证

明即可开立该账户。专用存款账户开立的程序为：填制开户申请书，提供相应的

证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后开立账户。

六、临时存款账户

1.临时存款账户的概念

临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结

算账户。

2.临时存款账户的使用范围

临时存款账户用于办理临时机构以及存款人I临时经营活动发生的资金收

付。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时

存款账户在验资期间只收不付。临时存款账户有效期最长不得超过2年。

3.临时存款账户的开户要求

有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：

(1)设立临时机构；

(2)异地临时经营活动；

(3)注册验资。

存款人申请开立1临时存款账户，应向银行出具下列证明文件：

(1)临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文；

(2)异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业

执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合

同；

(3)异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地

工商行政管理部门的批文；

(4)注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知

书或有关部门的批文。第(2)、(3)项还应出具其基本存款账户开户许可证。

4.开立临时存款账户的程序

5.根据《账户管理办法》的有关规定，存款人申请开立临时存款账户时，

应填制开户申请书，提供规定的证明文件；银行应对存款人的开户申请书填写的

事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查；银行应将存款人的开

户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分

支行，经对申报资料进行合规性审查，并核准后办理开户手续。该核准程序与基

本存款账户的核准程序相同。银行在办理临时存款账户开户手续时，同时应在其

基本存款账户开户许可证上登记账户名称、账号、账户性质、开户银行、开户日

期，并签章。但临时机构和注册验资需要开立的临时存款账户除外。银行自开立

临时存款账户之日起3个工作日内应书面通知基本存款账开户银行。

七、个人银行结算账户

1.个人银行结算账户的概念

个人银行结算账户是指存款人有投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件

以自然人名称开立的银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳

入个人银行结算账户管理。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可

以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。

2.个人银行结算账户的使用范围

个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取，储蓄账户仅限于办理

现金存取业务，不得办理转账结算。

3.个人银行结算账户开户要求

使用支票、信用卡等信用支付工具的，办理汇兑、定期借记、定期贷记、借

记卡等结算业务的，可以申请开立个人银行结算账户。

存款人申请开立个人银行结算账户，应向银行出具下列证明文件：

(1)中国居民，应出具居民身份证或临时身份证；

(2)中国人民解放军军人，应出具军人身份证件；(

(3)中国人民武装警察，应出具武警身份证件；

(4)香港、澳门居民，应出具港澳居民往来内地通行证；台湾居民，应出具

台湾居民往来大陆通行证或者其他有效旅行证件；

(5)外国公民，应出具护照；

(6)法律、法规和国家有关文件规定的其他有效证件。银行为个人开立个人

银行结算账户时，根据需要还可要求申请人出具户口簿、驾驶执照、护照等有效

证件

4.开立个人银行结算账户的程序存款人申请开立个人银行结算账户时，

应填写《开立个人银行结算账户申请书》，并加盖其个人答章。

八、异地银行结算账户

1.异地银行结算账户的概念异地银行结算账户是指存款人符合法定条

件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。

2.异地银行结算账户的使用范围存款人有下列情形之一的，可以在异地

开立有关银行结算账户：（1）营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、

市、县），需要开立基本存款账户的；（2）办理异地借款和其他结算需要开立一

般存款账户的；（3）存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇

缴或业务支出需要开立专用存款账户的；（4）异地临时经营活动需要开立临时

存款账户的；（5）自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。

3.异地银行结算账户的开立要求开立异地银行结算账户除应按照前述规

定的程序办理并提交有关证明文件外，开立异地单位银行结算账户，存款人还应

出具下列相应的证明文件：（1）经营地与注册地不在同一行政区域的存款人，在

异地开立基本存款账户的，应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款

账户的证明。（2）异地借款的存款人，在异地开立一般存款账户的，应出具在异

地取得贷款的借款合同。（3）因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支出的存款

人，在异地开立专用存款账户的，应出具隶属单位的证明。

九、银行结算账户的管理

1.中国人民银行的管理

中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门，负责对银行结算账户的开

立、使用、变更和撤销进行检查监督。其对银行结算账户的管理主要有以下内容:

（1）负责监督、检查银行结算账户的开立、使用、变更和撤销，并实施监控

和管理中国人民银行当地分支行通过账户管理系统与支付系统、同城票据交换系

统等系统的连接，实现相关银行结算账户信息的比对，依法监测和查处未经中国

人民银行核准或未向中国人民银行备案的银行结算账户。

(2)负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户许可证

的管理。中国人民银行应将开户许可证作为重要空白凭证进行管理，建立健全开

户许可证的印制、保管、领用、颁发、收缴和销毁制度。任何单位及个人不得伪

造、变造及私自印制开户许可证。

(3)对存款人、银行违反银行结算账户管理规定的行为，中国人民银行依法

予以处罚。

2.银行的管理

这里的银行是指开户银行。银行对银行结算账户的管理主要有：

(1)负责所属营业机构银行结算账户开立和使用的管理，监督和检查其执行

本办法的情况，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为。

(2)应明确专人负责银行结算账户的开立、使用和撤销的审查和管理，负责

对存款人开户申请资料的审查，并按照银行账户管理的规定及时报送存款人开销

户信息资料，建立健全开销户登记制度，建立银行结算账户管理档案，按会计档

案进行管理。银行结算账户管理档案的保管期限为银行结算账户撤销后10年。

(3)应对已开立的单位银行结算账户实行年检制度，检查开立的银行结算账

户的合规性，核实开户资料的真实性；对不符合账户管理规定开立的单位银行结

算账户，应予以撤销。对经核实的各类银行结算账户的资料变动情况，应及时报

告中国人民银行当地分支行。

(4)应对存款人使用银行结算账户的情况进行监督，对存款人的可疑支付应

按照中国人民银行规定的程序及时报告。

3.存款人的管理

(1)存款人应加强对预留银行签章的管理。单位遗失预留公章或财务专用章

的，应向开户银行出具书面申请、开户许可证、营业执照等相关证明文件；更换

预留公章或财务专用章时，应向开户银行出具书面申请、原预留签章的式样等相

关证明文件；更换预留公章或财务专用章但无法提供原预留公章或财务专用章

的，应向开户银行出具原印鉴卡片、开户许可证、营业执照正本、司法部门的证

明等相关证明文件；个人遗失或更换预留个人印章或更换签字人时，应向开户银

行出具经签名确认的书面申请，以及原预留印章或签字人的个人身份证件。银行

应留存相应的复印件，并凭此办理预留银行签章的变更。

(2)存款人应加强对开户许可证的管理。存款人的开户许可证遗失或毁损时，

存款人应填写《补(换)发开户许可证申请书》，并加盖单位公章，比照有关开立

银行结算账户的规定，通过开户银行向中国人民银行当地分支行提出补(换)发开

户许可证的申请。申请换发开户许可证的，存款人应缴回原开户许可证。

(3)存款人应妥善保管其密码。存款人在收到开户银行转交的初始密码之后，

应到中国人民银行当地分支行或基本存款账户开户银行办理密码变更手续。存款

人遗失密码的，应持其开户时需要出具的证明文件和基本存款账户开户许可证到

中国人民银行当地分支行申请重置密码。

十、违反银行账户结算管理制度的罚则

1.存款人违反账户管理制度的处罚.

(1)存款人在开立、撤销银行结算账户过程中，有下列行为之一的，对于非

经营性的存款人，给予警告并处以1000元的罚款；对于经营性的存款人，给予

警告并处以10000元以上30000元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依

法追究刑事责任：①违反规定开立银行结算账户：②伪造、变造证明文件欺骗银

行开立银行结算账户；③违反规定不及时撤销银行结算账户。

(2)存款人在使用银行结算账户过程中，有下列行为之一的，对于非经营性

的存款人，给予警告并处以1000元的罚款；对于经营性的存款人，给予警告并

处以5000元以上30000元以下的罚款：①违反规定将单位款项转入个人银行结

算账户；②违反规定支取现金；③利用开立银行结算账户逃避银行债务：④出租、

出借银行结算账户：⑤从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收

入存入或现金存入单位信用卡账户。

(3)存款人的法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变

更事项未在规定期限内通知银行的，给予警告并处以1000元的罚款。

(4)存款人违反规定，伪造、变造、私自印制开户登记证的，属非经营性的

处以1000元罚款；属经营性的处以10000元以上30000元以下的罚款；构成

犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

2.银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚

(1)银行在银行结算账户的开立过程中，有下列行为之一的，给予警告，并

处以50000元以上300000元以下的罚款；对该银行直接负责的高级管理人员、

其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的，中

国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，责令该银行停业整顿或者吊

销经营金融业务许可证；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任：

①违反规定为存款人多头开立银行结算账户；

②明知或应知是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储。

(2)银行在银行结算账户的使用中，有下列行为之一的，给予警告，并处以

5000元以上30000元以下的罚款；对该银行直接负责的高级管理人员、其他直

接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的，中国人民

银行有权停止对其开立基本存款账户的核准；构成犯罪的，移交司法机关依法追

究刑事责任：

①提供虚假开户申请资料欺骗中国人民银行许可开立基本存款账户、临时存

款账户、预算单位专用存款账户；

②开立或撤销单位银行结算账户，未按本办法规定在其基本存款账户开户登

记证上予以登记、签章或通知相关开户银行；

③违反规定办理个人银行结算账户转账结算；

④为储蓄账户办理转账结算；

⑤违反规定为存款人支付现金或办理现金存入；

⑥超过期限或未向中国人民银行报送账户开立、变更、撤销等资料。

考点四票据结算方式

(一)票据的概念和种类

票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向

收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。在我国，票据包括银行汇票、

商业汇票、银行本票和支票。

(二)支票

1.支票的概念和种类

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确

定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。

2.支票的出票

(1)出票的概念

出票人签发支票并交付的行为即为出票。

(2)支票的格式支票的绝对记载事项：

①标明“支票”字样。这是支票文句的记载事项，无此内容即为无效。

②无条件支付的委托。这是支票有关支付文句的记载事项。我国现行使用的

支票记载支付的文句，一般是支票上已印好的“上列款项请从我账户内支付”的字

样。③确定的金额。

④付款人名称。

⑤出票日期。

⑥出票人签章。出票人可以授权收款人就支票金额补记，收款人以外的其他

人不得补记；在支票金额未补记之前，收款人不得背书转让，提示付款。支票上

未记载收款人名称的，经出票人授权，可以补记。未补记这一内容的，支票不得

背书转让、提示付款。出票人可以在支票上记载自己为收款人。

签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。相对

记载事项：①付款地。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地。

②出票地。支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住

地为出票地。

(3)出票的其他法定条件出票的其他法定条件包括：

①禁止签发空头支票。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时其在付

款人处实有的存款金额。

②支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。

③签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规

定。

(4)支票出票的效力出票人必须按照签发的支票金额承担保证向该持票人

付款的责任。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票

当日足额付款。

3.支票的付款

支票的提示付款期限自出票日起10日。超过提示付款期限的，付款人可以

不予付款；付款人不予付款的，出票人仍应当对持票人承担票据责任。

4.支票的办理要求支票的办理程序等应符合有关规定。

(三)商业汇票

1.商业汇票的概念和种类

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给

收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承

兑汇票。

2.商业汇票的出票商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签

发交由付款人承兑；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签

发，由承兑银行承兑。签发商业汇票必须记载下列事项：标明“商业承兑汇票''或

“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人

名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上述事项之一的，商业汇票无效。

3.商业汇票的承兑

承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。定日付款

或者出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。提

示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺付款的行为。见票后定

期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑。汇票未按照

规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。见票即付的汇票无须提示

承兑。付款人对向其提示承兑的汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内

承兑或者拒绝承兑。付款人收到持票人提示承兑的汇票时，应当向持票人签发收

到汇票的回单。回单上应当记明汇票提示承兑日期并签章。

4.商业汇票的背书

背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。持票人可

以将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。持票人行使该权

利时，应当背书并交付汇票。出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得

转让。

5.商业汇票的保证

汇票的债务可以由保证人承担保证责任。保证人由汇票债务人以外的他人担

当。保证人必须在汇票或者粘单上记载下列事项:

(1)标明''保证”的字样；

(2)保证人名称和住所；

(3)被保证人的名称；

(4)保证日期；

(5)保证人签章。保证人在汇票或者粘单上未记载前条第(3)项的，已承兑的

汇票，承兑人为被保证人；未承兑的汇票，出票人为被保证人。保证人在汇票或

者粘单上未记载前条第(4)项的，出票日期为保证日期。保证不得附有条件；附

有条件的，不影响对汇票的保证责任。

(四)信用卡

1.信用卡的概念和种类

(1)信用卡的概念

信用卡，是指由银行或专营机构签发，可在约定银行或部门存取现金、购买

商品及支付劳务报酬的一种信用凭证。持卡人可在同城和异地凭卡支取现金、转

账结算和消费信用等。

(2)信用卡的种类

信用卡是一种特殊的信用凭证，其种类繁多，按账户及资金性质，可分为：

需要“先存款、后消费”，允许小额透支功能的准贷记卡；具有贷款功能，可“先消

费、后还款”的贷记卡。

按发卡对象的不同，可分为：个人卡、公司卡(含单位卡、商务卡)。

按信用卡可使用范围可分为：地区卡、国际卡。

按同一账户中持卡人主次分类：主卡和附卡。

迄今为止，中国银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行已分别

先后向社会推出了“长城卡:“牡丹卡:“金穗卡“建设银行万事达卡、维萨卡”，一些

地方银行也在各地发行了自己的信用卡。

2.信用卡的申领与销户

(1)信用卡的申领

①单位卡。凡申领单位卡的单位，必须在中国境内金融机构开立基本存款账

户，并按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。该单位符合条件并

按银行要求缴存一定金额的备用金以后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并

发给信用卡。单位卡可以申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委

托的代理人书面指定和注销。

②个人卡。凡具有完全民事行事能力的公民可申领个人卡。个人卡的主卡持

卡人可为其配偶及年满18周岁的亲属申领附属卡，申领的附属卡最多不超过两

张，也有权要求注销其附卡。

(2)信用卡的销户持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主动到发卡

银行办理销户。持卡人办理销户时，如果账户内还有余额，属单位卡的，则应将

该账户内的余额转入其基本存款账户，不得提取现金；个人卡账户可以转账结清，

也可以提取现金。持卡人透支之后，只有在还清透支本息后，在下列情况下，可

以办理销户：

①信用卡有效期满45天后，持卡人不更换新卡的；

②信用卡挂失满45天后，没有附属卡不更换新卡的；

③信用卡被列入止付名单，发卡银行已收回其信用卡45天的；

④持卡人死亡，发卡银行已收回其信用卡45天的；

⑤持卡人要求销户或担保人撤销担保，并已交回全部信用卡45天的；

⑥信用卡账户两年以上未发生交易的；

⑦持卡人违反其他规定，发卡银行认为应该取消资格的。发卡银行办理销户，

应当收回信用卡。有效信用卡无法收回的，应当将其止付。

(五)汇兑

1.汇兑的概念和分类

汇兑又称“汇兑结算”，是指企业(汇款人)委托银行将其款项支付给收款人的结

算方式。

汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑适用于单位和个人的各种款项的结算。一般

来说，信汇是以邮寄方式将汇款凭证转给外地收款人指定的汇入行，而电汇则是

以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定的汇入行，后者的汇款速度比前者快

捷，汇款人可根据实际需要选择。

2.办理汇兑的程序

(1)汇款人按要求签发汇兑凭证。

根据《支付结算办法》的规定，汇款人签发汇兑凭证时，必须记载下列事项:

标明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇

款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人

签章。

(2)汇出银行受理汇兑凭证，并进行认真审查。汇出银行审查汇兑凭证的内

容有：汇兑凭证填写的各项内容是否齐全、正确；汇款人账户内是否有足够支付

的余额；汇款人的印鉴是否与预留银行印鉴相符。

(3)汇入银行接收汇出银行的汇兑凭证之后，应审查汇兑凭证上联行专用章

与联行报单印章是否一致，无误后，根据收款人的不同情况进行审查并办理付款

手续。3.汇兑的撤销和退汇

(1)汇兑的撤销

指汇款人对汇出银行尚未汇出的款项，向汇出银行申请撤销的行为。汇款人

申请撤销汇款必须是该款项尚未从汇出银行汇出。

(2)汇兑的退汇

(3)指汇款人对汇出银行已经汇出的款项申请退回汇款的行为。

第三章税收法律制度

考点一税收的概念与分类

(一)税收的概念与作用

1.税收的基本概念与特征

税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分

配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其本质是一种“取之于民、用之于

民’的社会主义分配关系其基本特征有强制性、无偿性和依法征税所具有的固定

性。

2.税收的作用

(1)税收是国家组织财政收入的主要形式；

(2)税收是国家调控经济运行的重要手段；

(3)税收具有维护国家政权的作用；

(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

(二)税收的分类

1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、

资源税类和行为税类。

2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央

地方共享税。

4.按照计税标准不同进行分类，可分为从价税、从量税和复合税。

考点二税法及其构成要素

（一）税收与税法的关系

1.税法的概念

税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务

关系的法律规范总和。

2.税收与税法的关系

（1）相互联系。税法是税收的法律依据与法律保障，而税法又必须以保障税

收活动为其存在的理由和基础。

（2）相互区别。税收是一种经济活动，属于经济基础范畴，而税法是一种法

律制度，属于上层建筑。

（二）税法的分类

1.按照税法功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外

国税法。

3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税

收规范性文件。

（三）税法的构成要素

1.征税人

2.纳税义务人(纳税主体，包括自然人和法人)

3.征税对象(纳税客体)

4.税目(各个税种所规定的具体征税项目)

5.税率(对征收对象的征收比例或征收额度)

(1)比例税率；

(2)定额税率；

(3)累进税率。

6.计税依据

(1)从价计征；

(2)从量计征；

(3)复合计征。

7.纳税环节

纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳

税款的环节。

8.纳税期限

(1)纳税期限的概念与种类

纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税期限包括纳税计算

期和税款缴库期。纳税计算期是纳税人据以计算纳税、扣缴义务人据以计算解缴

税款的期间，一般分为两种：①按次计算。是以纳税人从事生产经营活动的次数

作为纳税计算期，例如屠宰税、增值税、营业税都有此种规定。为税类5种类型。

②按期计算。是指以发生纳税义务、扣缴义务的一定期间作为纳税计算期，例如

1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度、1年等，增值税、消费税、

资源税、企业所得税等都有此种规定。税款缴库期是指纳税计算期届满后，纳税

人、扣缴义务人向税务机关报缴税款的期间。例如，《增值税暂行条例》规定，

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。

(2)主要税种的纳税期限

①增值税、消费税限：以1个月为一期纳税的，纳税人应自期满后10日内

缴纳税款；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，纳税人应自期满

后5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。

②内资企业所得税：按年计算，分月或者分季预缴。纳税人应于月份或者季

度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。

③涉外企业所得税：按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度

终了后，4个月内报送年度所得税申报表和会计决算表，5个月内汇算清缴，多

退少补。按照规定不需要办理税务登记的纳税人，凡经营应纳税商品、货物的，

应于发生纳税义务的当日向经营地主管国税机关申报纳税。

④其他税种：税法明确规定纳税期限的，按税法规定期限缴纳税款；税法未

明确规定纳税期限的，按主管国税机关规定的期限缴纳税款。

9.纳税地点

纳税地点，是指法律、行政法规规定的纳税人申报缴纳税款的地点。

消费税纳税地点：

(1)委托加工的应税消费品，由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳；

(2)进口的应税消费品，由进口人向“报关地”海关申报缴纳；

(3)总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在“生产应税消费品”

的分支机构所在地缴纳消费税。

10.减免税

(1)减税和免税

减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税

是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一

次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免

税等。(考生应注意掌握主要税种的减免税规定)

(2)起征点起征点是指开始计征税款的界限。课税对象数额没达到起征点

的不征税，达到起征点的就全部数额征税。(考生应牢固掌握个人所得税的起征

点)

(3)免征额

免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从课

税对象全部数额中预先扣除的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额部分征

税

考点三主要税种一

（一）增值税

1.增值税的概念与分类增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配

劳务以及从事进口货物的单位