《工程经济与项目管理》工程项目成本管理

第九章工程项目成本管理12349.1工程项目成本管理概述9.2工程项目施工成本计划9.3工程项目施工成本控制9.4工程项目施工成本分析ONTENTSC内容大纲12349.1工程项目成本管理概述9.2工程项目施工成本计划9.3工程项目施工成本控制9.4工程项目施工成本分析ONTENTSC内容大纲9.1工程项目成本管理概述9.1.1工程项目成本管理的概念1.工程成本工程项目成本指从决策到完成交付使用期间所需全部费用的总和，包括建筑安装工程费、设备及工器具购置费、工程建设其它费、预备费、建设期贷款利息等。2.工程项目成本管理工程项目成本管理就是要在保证工期和满足质量要求的条件下，利用组织措施、经济措施、技术措施和合同措施，保证在批准的预算范围内完成工程项目的建设内容，即将工程成本支出限制在预先确立的标准和计划之内的一种管理方法。

9.1.2工程项目成本管理的原理、思路1.成本管理原理（PDCA）2.成本管理的总体思路1）建立合理的目标成本；2）把目标成本分解成责任成本，将成本控制的责任落实到房产开发/建设项目各业务/专业的具体操作环节中；3）推行全面、全员的成本管理；4）建立有效的成本管理动态监控系统。9.1.3工程项目成本管理的任务（1）施工项目成本预测（2）施工项目成本计划（3）施工项目成本控制（4）施工项目成本核算（5）施工项目成本分析（6）施工项目成本考核

9.1.4工程项目成本管理的措施（1）组织措施（2）技术措施（3）经济措施（4）合同措施12349.1概述9.2工程项目施工成本计划9.3工程项目施工成本控制9.4工程项目施工成本分析ONTENTSC内容大纲9.2工程项目施工成本计划

9.2.1工程项目成本计划概述1.成本计划的概念成本计划是以货币形式编制工程项目在计划施工期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案。成本计划是建立工程项目成本管理责任制、开展成本控制和成本核算的基础，是工程项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据，即成本计划是目标成本的一种形式。项目目标成本＝预计结算收入－税金－项目目标利润

目标成本降低额＝项目预算成本－项目目标成本

目标成本降低率=目标成本降低额/项目预算成本9.2.2工程项目成本计划的内容1.编制说明编制说明指对工程的范围、投标竞争过程及合同条件、承包人对工程项目经理提出的责任成本目标、工程项目成本计划编制的指导思想和依据等的具体说明。2.工程项目成本计划的指标工程项目成本计划的指标应经过科学的分析预测确定，可以采用对比法、因素分析法等进行测定。可以通过成本计划任务表、技术组织措施表、降低成本计划表以及施工现场管理费计划表等表格来反映工程项目成本计划的指标。9.2.3工程项目成本计划的编制1.编制依据成本计划编制依据应包括下列内容：（1）合同文件。（2）工程项目实施计划。（3）工程项目设计文件。（4）工程市场价格信息。（5）相关定额。（6）类似工程项目的成本资料。9.2.3工程项目成本计划的编制2.编制原则（1）合法性原则（2）可比性原则（3）从实际情况出发的原则（4）与其他计划结合的原则（5）先进可行性原则（6）统一领导、分级管理原则（7）弹性原则9.2.3工程项目成本计划的编制3.编制程序（1）搜集和整理资料1)国家和上级部门有关编制成本计划的规定。2)项目经理部与企业签订的承包合同及企业下达的成本降低额、降低率和其他有关技术经济指标。3)有关成本预测、决策的资料。4)施工项目的施工图预算、施工预算。5)施工组织设计。6)施工项目使用的机械设备生产能力及其利用情况。9.2.3工程项目成本计划的编制3.编制程序（1）搜集和整理资料7)施工项目的材料消耗、物资供应、劳动工资及劳动效率等计划资料。8)计划期内的物资消耗定额、劳动工时定额、费用定额等资料。9)以往同类项目的成本计划的实际执行情况及有关技术经济指标完成情况的分析资料。10)同行业同类项目的成本、定额、技术经济指标资料及增产节约的经验和有效措施。11)本企业的历史先进水平和当时的先进经验及采取的措施。12)国外同类项目的先进成本水平情况等资料。9.2.3工程项目成本计划的编制3.编制程序（2）确定工程项目目标成本目标成本是项目经理部或企业对未来时期产品成本所规定的奋斗目标，它比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的成本目标。工程目标成本有很多形式，可能以工程项目的计划成本、定额成本或标准成本作为目标成本，它随成本计划编制方法的不同而表现为不同的形式。工程目标成本的计算公式为

项目目标成本＝预计结算收入－税金－项目目标利润目标成本降低额＝项目预算成本－项目目标成本目标成本降低率=目标成本降低额/项目预算成本工作分解法又称工程分解结构，在国外被简称为WBS(workbreakdownstructure)，它的特点是以施工图设计为基础，以本企业做出的项目施工组织设计及技术方案为依据，以实际价格和计划的物资、材料、人工、机械等消耗量为基准，估算工程项目的实际成本费用，据以确定成本目标。其具体步骤是：首先把整个工程项目逐级分解为内容单一、便于进行单位工料成本估算的小项或工序，然后按小项自下而上估算、汇总，从而得到整个工程项目的估算。估算汇总后还要考虑风险系数与物价指数，对估算结果加以修正。在此基础上分级分类计算的工程成本分级分类计算的工程成本，既是投标报价的基础，又是成本控制的依据，也是和建设单位工程项目预算作比较和进行盈利水平估计的基础。成本估算的公式如下。

式中：可确定单位的数量是指钢材吨数、木材的立方米数、人工的工时数等等；历史基础成本是指基准年的单位成本；现在市场因素系数是指从基准年到现在的物价上涨指数。(3)编制工程成本计划草案(4)综合平衡，编制工程成本计划在各职能部门上报了部门成本计划和费用预算后，项目经理部首先应结合各项技术经济措施，检查各计划和费用预算是否合理可行，并进行综合平衡，使各部门计划和费用预算之间相互协调、衔接，其次，要从全局出发，在保证企业下达的成本降低任务或本项目目标成本实现的情况下，以生产计划为中心，分析研究工程成本计划与生产计划、劳动工时计划、材料成本与物资供应计划、工资成本与工资基金计划、资金计划等的相互协调平衡。9.2.3工程项目成本计划的编制4.编制方法（1）合法性原则（2）可比性原则（3）从实际情况出发的原则（4）与其他计划结合的原则（5）先进可行性原则（6）统一领导、分级管理原则（7）弹性原则4.工程成本计划的编制方法(1)按工程成本组成编制工程成本计划按工程成本组成分解工程成本4.工程成本计划的编制方法(2)按项目结构编制施工成本计划按项目组成分解工程成本4.工程成本计划的编制方法(3)按施工进度编制工程成本计划按施工进度编制工程成本计划，通常可利用工程项目进度计划进一步扩充而得。即在建立工程项目的横道图或时标网络图时，一方面确定完成各项工作所需花费的时间；另一方面同时确定完成这一工作的成本计划。其表示方式有两种：一种是依据进度计划横道图或时标网络图，借助直方图表示的成本计划(图9-6)。另一种是利用“S”形曲线(又称成长曲线、时间-成本累积曲线)表示。降低施工项目成本的可能途径9.2.4成本计划中降低成本的途径1）确定先进、经济合理的施工方案2）加强技术管理，提高工程质量3）加强劳动工资管理，提高劳动生产率4）加强材料管理，降低材料费支出5）提高机械设备的使用率6）节约间接成本7）正确划分成本中心.使用先进的成本管理方法和手段12349.1概述9.2工程项目施工成本计划9.3工程项目施工成本控制9.4工程项目施工成本分析ONTENTSC内容大纲9.3.1工程项目施工成本控制概述1.成本控制的概念工程施工成本控制是指在满足合同规定的条件下，依据施工项目的成本计划，对施工过程中所发生的人、机、材消耗和费用支出，进行指导、监督、调节，及时控制和纠正即将发生和已经发生的偏差，保证项目成本目标实现。2.成本控制的原则（1）全面控制的原则。其主要包括以下两个方面：第一，全员控制：项目经理、各部门、施工队、班组人员；第二，全过程控制：成本控制贯穿项目施工过程的每一个阶段，每一项业务。（2）动态控制的原则。成本控制随施工过程连续进行，与施工进度同步，不能时紧时松，不能拖延；及时制止不合理开支，把可能导致损失和浪费的苗头消灭在萌芽状态。（3）创收与节约相结合的原则。工程项目施工既是消耗资财人力的过程，也是创造财富增加收入的过程，其成本控制也应坚持增收与节约相结合的原则。在编制工程项目预算时，应“以支定收”，保证预算收入；在施工过程中，要“以收定支”，控制资源消耗和费用支出。以施工项目成本形成的过程作为控制对象以施工项目的职能部门、施工队和生产班组作为控制对象以分部分项工程作为项目成本的控制对象以对外经济合同作为控制对象9.3.2工程项目成本控制的对象和内容9.3.3工程项目成本控制的实施1.工程项目成本控制的依据1)合同文件。工程合同价是成本控制的外部目标。施工成本控制要以工程承包合同为依据，围绕降低合同承包成本这个目标，从合同承包成本和实际成本两个方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。2)成本计划。成本计划是成本控制的内部目标，是在工程合同价基础上扣除项目计划利润之外的成本控制目标。3)进度报告。进度报告是成本控制过程中工程形象的动态资料，反映了工程成本支出状态。4)工程变更与索赔资料。工程变更与索赔资料是成本控制过程中与原成本计划费用支出发生变化的动态资料。9.3.3工程项目成本控制的实施2.工程项目成本控制的程序成本指标控制程序图成本控制的方法，是企业或项目进行成本控制的手段，是能否顺利进行成本控制的关键。工程成本控制基本方法很多，如制度控制法、企业定额控制法、企业成本指标控制法、价值工程和挣值法等。（1）制度控制

(1)在人工费方面，引进市场竞争机制、建立合同管理制度。(2)在材料费方面，引进材料采购指标制度、限额领料制度、回收利用制度、维护赔偿制度。(3)在机械费方面，应建立机械器具的维护保养制度；应建立科学的机械调动制度。(4)在施工管理费方面，财务部门要控制好期间费用。(5)在财务管理费方面，建立健全财务管理制度。3.工程项目成本控制基本方法（2）定额控制为了控制施工费用的支出，企业主管部门应根据国家颁发的《建筑安装工程统一劳动定额》等规定，结合现行质量标准，安全操作规程，施工条件及历史资料，制订符合企业情况的《建筑安装工程施工定额》，具体规定劳动定额，材料消耗定额，机械台班定额和施工管理费定额，作为编制施工预算和施工组织设计，签发施工任务书，控制和考核工效及材料消耗，实现实际施工费用控制的依据。施工定额应制订得合理，能反映平均先进水平，既要看到目前水平，又要充分估计广大职工的积极性。（3）指标控制

建筑企业为了促使不断改善经营管理，降低工程成本，提高经济效益，都要下达工程成本降低指标。降低成本的指标一般包括两个：降低率和降低额。

建筑企业或项目部应根据上级下达的降低成本额，结合自身的具体条件，挖掘潜力，制订自己的成本计划，确保完成或超额完成成本任务。成本降低率，是一个综合反映实际成本比预算成本降低程度的指标，它可以一目了然地看出成本水平和成本降低任务的大小。因此，在制订成本计划和进行日常成本分析时，应考虑这两个指标的效果。（4）价值工程价值工程是把技术和经济结合起来的管理技术，其运用需要多方面的业务知识和实际数据，涉及经济和技术部门，所以必须按系统工程的要求，有组织地集合各部门的智慧，才能取得较理想的效果。

式中：V为项目的生产要素和实施方案的价值；F为项目的生产要素和实施方案的功能；C为项目的生产要素和实施方案的全寿命成本。（4）价值工程用价值工程控制成本的核心目的是合理处理成本与功能的关系(性价比)，保证在确保功能的前提下能降低成本。提高价值的基本途径有以下五种。

1)提高功能，降低成本，大幅度提高价值。

2)功能不变，降低成本，提高价值。

3)功能有所提高，成本不变，提高价值。

4)功能略有下降，成本大幅度降低，提高价值。

5)提高功能，适当提高成本，大幅度提高功能，从而提高价值。价值工程原理不仅在施工期间被承包人广泛使用，而且在设计阶段也能对设计方案进行选择和优化。（5）挣值法

挣值法(又称为赢得值法、偏差分析法)是对成本和进度综合控制的方法，始于20世纪70年代美国的国防工程，现在国际工程承包的业主出于自身考虑，在选择工程公司时，把能否运用赢得值法进行项目管理和控制，作为审查和能否中标的先决条件之一。

挣值法的核心是将项目在任一时间的计划指标，完成状况和资源耗费综合度量。将进度转化为货币，或人工时，工程量如：钢材吨数，水泥立方米，管道米数或文件页数。

5、挣值法

挣值法的价值在于将项目的进度和费用综合度量，从而能准确描述项目的进展状态。挣值法的另一个重要优点是可以预测项目可能发生的工期滞后量和费用超支量，从而及时采取纠正措施，为项目管理和控制提供了有效手段。挣值法需要使用实际项目中的三项成本数据：(1)BCWS(budgetedcostoftheworkscheduled)一计划完成工作预算成本。(2)BCWP(budgetedcostoftheworkperformed)—实际完成工作预算成本(即挣值)。(3)ACWP(actualcostoftheworkperformed)—实际完成工作实际成本。（5）挣值法1）成本偏差(costvariance,CV)

2）进度偏差(schedulevariance,SV）3）成本效果执行指数(costperformedindex.CPI)4）进度效果执行指数(scheduleperformedindex.SPI)

（5）挣值法5）项目完成时成本差异(VAC)

式中：BAC表示项目完成预算成本；EAC表示项目完成预测成本。结果为“-”表示项目任务执行效果不佳，预算超支，反之，说明预算节的。赢得值(挣值)法的图形及其分析①赢得值(挣值)图

a.BCWS曲线，即计划工作量的预算值曲线，简称计划值曲线。它是按照批准的项目进度计划(横道图)将各个工程活动的预算成本在活动的持续时间上平均分配，然后在项目生命期上累加得到的——这条曲线是项目控制的基准线。

b.BCWP曲线，即已完成工作量的预算曲线，也称赢得值曲线。是按控制期统计已完成工作量，并将已完成工作量的值乘以预算单价，逐月累加，就生成赢得值曲线。

c.ACWP曲线，即已完成工作量的实际费用消耗曲线，简称实耗值曲线。它是对应已完成工作量实际上消耗的费用，逐项记录实际消耗的费用并逐月累加，就可生成这条实际消耗值曲线。

②赢得值(挣值)图的分析通过BCWS、BCWP、ACWP三条曲线的对比，能获得以下信息：

a.可以直观地综合反映项目费用和进度的进展情况

b.可对项目的实际进度和资金的执行情况进行测量，并可进行生产效率分析；

c.对资金和人员的需求，可随时进行分析和调整，可以灵活地编制项目报告，满足不同需要；

d.对项目的实施情况作出客观的评估，能及时发现原有问题和执行中的问题，并能判断这些问题对进度和费用产生影响的程度。

12348.1概述8.2工程项目施工成本计划8.3工程项目施工成本控制9.4工程项目施工成本分析ONTENTSC内容大纲9.4.1工程项目成本分析概述工程项目的成本分析，就是以会计核算提供的成本信息为依据，按照一定程序，运用专门科学的方法。对成本计划(预算)的执行过程、结果和原因进行研究，据以评价企业成本管理工作，并寻求进一步降低成本的途径(包括项目成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正)。1.成本分析的概念2.工程项目成本分析的作用1）有助于恰当评价成本计划的执行结果

实施成本管理时制订的成本计划，其执行结果往往存在一定偏差，如果简单地根据成本核算资料直接做出结论，则势必影响结论的正确性。2）揭示成本节约和超支的原因，进一步提高企业管理水平

成本是反映工程项目经济活动的综合性指标，它直接地影响着项目经理部和施工企业生产经营活动的成果。3）寻求降低成本的途径和方法，不断提高企业的经济效益

对工程项目成本执行情况进行评价，找出成本升降的原因，寻求进一步降低成本的途径和方法。3.工程项目成本分析的原则1）实事求是

成本分析一定要有充分的事实依据，应用“一分为二”的辩证方法，对事物进行实事求是的评价，并要尽可能做到措词恰当，能为绝大多数人所接受。2）定量分析与定性分析相结合

工程项目成本状况及其变动，即有质的特征，又有量的界限，因此，工程项目成本分析包括定性和定量两个方面。定性分析在于揭示影响工程成本各因素的性质、内在联系及其变动趋势；定量分析目的在于确定成本指标变动幅度及其各因素的影响程度。定性分析是定量分析的基础，定量分析是定性分析的深化，两者相辅相成，互为补充，缺一都不能发挥成本分析应起的作用。3）成本分析与技术经济指标相结合

只有结合技术经济指标的变动对工程成本进行分析，才能深入成本分析，从根本上查明影响成本波动的具体原因，寻求降低成本的途径。另一方面，通过成本分析，也可以从资金耗费效果上促进项目经理部各部门更好地完成各项技术经济指标，有利于从经济的角度，改善项目的施工状况。4）成本分析与成本责任制相结合

在工程项目内部，建立健全完善的成本责任制，把成本分析工作与各部门经济效果和工作质量的考核、评比和奖惩结合起来，是成本分析工作深入持久的必要保证。9.4.2工程项目成本分析的实施

1.成本分析的依据

(1)会计核算

会计核算主要是价值核算。会计核算通过设置账户、填制和审核凭证、以借贷记账法登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表等一系列有组织、系统的方法，来记录企业的一切生产经营活动，并据以提出一系列以货币反映的、有关各种综合性经济指标的数据。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计六要素，是会计核算的主要内容。由于会计核算具有连续性、系统性、综合性、可比性等特点，所以是施工项目成本分析的重要依据。(2)业务核算

业务核算是各业务部门根据业务工作的需要而建立的核算制度，包括原始记录和计算登记表，如单位工程及分部分项工程进度登记，质量登记，工效、定额计算登记，物资消耗定额记录，测试记录等等。就核算范围而言，业务核算比会计核算、统计核算更广，会计核算和统计核算一般是对已经发生的经济活动进行核算，而业务核算不但可以对已经发生的，还可以对尚未发生的或正在发生的经济活动进行核算，看是否可以做，是否有经济效果。业务核算的特点是对个别的经济业务进行单项核算，且随时可以进行。(3)统计核算

统计核算是利用会计核算和业务核算资料，把企业生产经济活动客观现状的大量数据，按统计方法加以系统整理，表明其规律性。统计核算的计量尺度比会计核算的宽，既可以用货币计量，也可以用实物或劳动量计量。统计核算通过全面调查、抽样调查等特有的方法，不仅能提供绝对数指标，还能提供相对数和平均数指标；既可以计算当前的实际水平，确定变动速度，也可以预测发展趋势。9.4.2工程项目成本分析的实施2.成本分析的内容（1）按项目施工的进展进行的成本分析（2）按成本项目进行的成本分析（3）针对特定问题和与成本有关事项的分析9.4.2工程项目成本分析的实施3.成本分析的步骤成本分析方法应遵循下列步骤：(1)选择成本分析方法。(2)收集成本信息。(3)进行成本数据处理。(4)分析成本形成原因。(5)确定成本结果。9.4.3工程项目成本分析的方法1.成本分析的基本方法（1）综合指标法综合指标法就是通过技术经济指标的对比，检查计划的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。成本分析的综合指标常由比较法和比率法来获得。1）比较法比较法又称“指标对比分析法”，就是通过技术经济指标的对比(差额)，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法，具体有以下几类。①将实际完成指标与计划指标对比，即下文介绍的计划完成差额指标，以便分析影响目标完成的积极因素和消极因素，及时采取措施。②将本期实际完成指标与上期实际完成指标对比，以便关注各项技术经济指标的变动情况，反映施工管理水平的提高程度。③将本项目的实际完成指标与本行业平均水平、先进水平对比，找出差距，进而设法赶超先进水平。2）比率法比率法是指用两个指标的比值进行分析的方法，具体有以下几类。①相关比率法，即对两个性质不同而又相关的指标求比值，反映两个指标的对比程度。②动态比率法，即对同类指标不同时期的数值求比值，反映该指标的发展方向和发展速度。③构成比率法，即求构成指标的部分数值占该指标总值的比重，反映指标总体的内部构成。综合指标主要有：（1）计划完成差额指标。（2）计划完成相对指标。（3）比较相对指标。（4）动态相对指标。（5）结构相对指标。

（2）因素分析法

因素分析法是利用指数分析法，通过指数体系，分析各种因素的变动对工程项目、工程成本的影响程度，从数量上说明成本变动的具体原因。因素分析法按照所分析变动因素的多少，分为两因素分析法和多因素分析法。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，并分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。因素分析法的计算步骤：

1)确定分析对象(即所分析的技术经济指标)，并计算出实际与计划(预算)数的差异。2)确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序。3)以计划(预算)数为基础，将各因素的计划(预算)数相乘，作为分析替代的基数。4)将各因素的实际数按照上面的顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来。5)将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。6)各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。必须说明，在应用因素分析法进行成本分析时，各个因素的替换顺序一旦改变，就会得出不同的计算结果。一般按“先实物量，后价值量；先绝对数，后相对数”的规则确定各个成本影响因素的替换顺序。2、综合成本分析法

所谓综合成本，是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本，月(季)度成本，年度成本等。由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。因此，做好上述成本的分析工作，无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。2、综合成本分析法(1)分部分项工程成本分析

分部分项工程成本分析是针对工程项目主要的、已完的分部分项工程进行的成本分析，是工程项目成本分析的基础。通过分部分项工程成本分析，可以基本上了解项目成本形成全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。

资料来源是：预算成本来自施工图预算，计划成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量，实耗人工和限额领料单的实耗材料。

成本分析方法：进行预算成本、计划成本和实际成本的对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。2、综合成本分析法——(2)月(季)度成本分析

月(季)度的成本分析，是工程项目定期的、经常性的中间成本分析，依据是当月(季)的成本报表。通常有以下几种：

1)通过实际成本与预算成本的对比，分析当月(季)的成本降低水平；通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标