【会计政策在税收筹划中如何选择与运用探究7600字（论文）】

会计政策在税收筹划中如何选择与运用研究摘要近几年来，随着我国《小企业会计准则》在2013年1月的发布与实施，使得我国的小企业制度更加完善。也给更多的小企业创新指出了很多新的要求，自从《小企业会计准则》实施后，给很多小企业带来很多更好的服务。本文从税务筹划的目标出发，基于有效税务筹划理论，以我国新税法实施为背景，对企业如何在税收筹划中选择会计政策进行分析，以提高我国企业税务筹划的有效性为最终落脚点。通过本文的研究，一方面，可以了解我国企业进行税务筹划的现状，以便我国企业能够以有效税务筹划为出发点，结合企业的长期发展目标，进行有效的税务筹划，从而提高企业价值，同吋也可以减少偷税、漏税等违法案件的发生，改善我国税收环境，另一方面，通过对纳税筹划的论述以及对企业运营各个环节纳税的分析，为企业提供各种不同情况下的纳税筹划方案，使企业在遵纪守法的前提下，及时运用各种会计政策和合理手段，减少税务支出，提高企业的净利润以实现企业价值最大化。关键词：会计政策；税收筹划；政策选择；政策运用目录TOC\o"1-3"\h\u18676一、绪论 132120（一）研究意义 11905（二）会计政策的概念 130186（三）税收筹划的概念 215489二、纳税筹划中会计政策选择的理论分析 219745（一）企业会计政策选择的原因 224262（二）企业会计政策选择的原则 3197741.符合企业总体目标的原则 335342.适用性原则 314433.决策有用性原则 364664.谨慎性原则 413821三、税收筹划中会计政策选择的案例分析 415927（一）折旧方法政策选择的税收筹划 46845（二）无形资产摊销政策选择的税收筹划 413375（三）存货计价方法选择的税收筹划 528267（四）收入确认政策选择的税收筹划 512286（五）长期股权投资核算方法选择的税收筹划 620081四、会计政策在税收筹划中选择与运用的建议 628480（一）提高企业财会人员的技术专业素养 626445（二）合理选择利用会计政策 617126（三）正确把握会、税关系 711088结束语 727943主要参考文献 8一、绪论（一）研究意义在中国的小企业会计准则体系已实施的中小企业由于在上市公司执行的会计准则。它标志着在中国不同的趋势的出现和中国的会计准则体系正式建立。在中国的新会计准则体系的建立和实施，中国已经进入了一个新时代的会计。小企业会计准则的历史性转变，标志着中国的会计准则体系正式建立适应市场经济和国际惯例。小企业会计准则对中国经济的影响是深远的、深层次的改革是前所未有的提高中国的社会主义市场经济体制、提高对外开放水平，促进资本市场的发展和加速中国融入全球经济具有重要的意义。小会计准则的变化不仅会影响企业的会计核算和财务报告，而且税收和企业所得税的影响也会引起人们的关注。通过对中国小企业会计准则体系下的一些会计政策变化的分析，初步探讨了对企业纳税的影响。运用小企业会计准则对企业进行税收筹划有一定的理论研究和实践意义。（二）会计政策的概念会计政策的理论基础主要有：（1）契约理论与会计政策选择。科斯（1990）认为，会计理论的形成取决于经济的发展，尤其是企业知识的进步。企业会计政策的选择是企业若干合同的重要组成部分。研究会计政策选择，必须从契约的角度理解企业。目前，基于契约理论的企业会计政策选择研究主要是基于报酬契约、债务市场、经理人市场、资本市场、政治成本和会计政策选择之间的关系。国内外学者做了大量的研究工作。然而，由于契约理论中的企业与现实企业之间的不一致性，学者们发现了许多问题，如团队生产中的监督和代理关系。契约理论下企业会计政策的选择属于剩余控制，由企业管理掌握。它是谋取私利的工具。由于这些缺陷，学者们在契约理论的基础上提出了利益相关者理论来研究企业会计政策的选择。（2）利益相关者理论与会计政策选择。利益相关者理论是契约理论的丰富发展，其基础仍然是契约概念，契约是事物发展的必然结果。利益相关者理论是企业利益相关者理论的简称，是指影响企业决策或受企业决策影响的组织或组织。在利益相关者理论、会计选择属于所有利益相关者的管理会计政策的选择，一方面通过董事会、监事会的制约，在法律、法规规定的其他方面，代表委员会的工人，受雇于一家保险公司的注册会计师和其他限制。从利益相关者理论来看，会计政策的选择属于利益相关者。康奈尔和夏皮罗指出公司的政策取决于利益相关者。在处理会计事项时，往往由于会计政策的选择不同，甚至违背会计结果，从而影响到经济利益的利益，导致各种利益集团做出不同的决策，最终影响到社会资源配置的效率和效益。因此，会计政策选择实质上是一种经济利益和政治利益的博弈规则和制度安排。会计准则的制定和会计政策的选择过程是会计人员与相关经济利益集团博弈均衡的结果。（三）税收筹划的概念税收筹划是指在纳税前，对纳税人的经营、投资和财务活动等涉税事项事先安排的一系列合法的筹划活动，以实现较少的税收或递延税收目标。税收筹划也可以转化为税收筹划、税收筹划等。虽然在表面上意义相同，但税收筹划往往意味着宏观意义，更适合政府计划和管理税收征管。因此，税收筹划是指为了节约税收和与商业、投资、财务管理等业务活动有关的税收事项而预先安排的一系列筹划活动。税收筹划具有以下特点：（1）合法性。合法性是指税收筹划可以在税法规定的范围内进行，在税收筹划税收筹划，在税法的有关规定，在不违反税法，前提是不与法律相悖，充分利用自己的资金、税收等方面的知识，结合结合实际经验和企业的具体情况，选择最优的纳税方案，以降低企业的税收负担，而不是采取偷税、逃税等行为。（2）及时性。适时性是指税收筹划方案应与现行的税收法律、政策相配合，根据法律、法规和政策的变化及时调整和更新规划方案，以获得良好的规划时机和更大的经济效益。（3）宗旨。税收筹划的最终目的是减轻纳税人的税负，尽可能地选择最低税负。通过一定的技巧，在资金使用方面，应提前付款、延期付款、降低利息支出，避免边际税率值。（4）整体性。完整性是指税收筹划应该是全面的、综合的平衡，不仅要关注个人所得税应纳税额的水平，企业也要考虑的是降低总的税收负担，税收效益大于成本的投入，这是用来衡量净收入税收筹划税收筹划的效果，选择税收筹划成本最低。（5）规划。计划是指企业在实际发生纳税前，对有关交易和事项的规划、设计和安排，以减轻税收负担。但是，在产生相应的纳税义务时，企业应承担相应的税额，不必筹划。（6）风险。风险是指税收筹划的预期结果的不确定性，即在税收筹划过程中，由于风险因素的存在，规划活动可能达不到预期的效果，或偏离预期的结果。二、纳税筹划中会计政策选择的理论分析（一）企业会计政策选择的原因选择会计政策的主要原因是，有许多会计方法可以应用于同一经济业务。因此，合适的企业会计政策就显得尤为重要。会计政策的选择是企业管理在一套可接受会计方法中的选择。根据公司的财务状况、经营目标和行业环境，选择一系列适当、公平的会计政策。在大多数会计选择研究的过程中，假设管理者或管理者会选择一套有益于他们的会计方法来影响公司的利润。因此，沃茨和齐默尔曼在会计政策选择领域有三个著名的假说，分别是奖金计划假说、债务契约假说和政治成本假说。这三个假设很好地解释了企业各利益相关者动态放弃何种会计政策的过程。分红计划假设是一个经典的假设，它有双重作用，一方面，管理活动更致力于目标的所有者，经理作为管理合同的成员成为企业索赔盈余，即企业价值和自身利益的实现和提高，所以效率；另一方面，随着管理者的机会主义动机，以期实现自身利益的最大化。例如，如果净利润低于奖金计划的下限或高于奖金计划的上限，管理者就有动机进行利润平滑，希望减少当期利润，增加未来利润，从而最大限度地实现个人利益。当净利润介于奖金计划的上限和下限之间时，管理者有足够的动机增加报告利润，而不想超过奖金计划的上限，以最大限度地提高自己的总体利益。（二）企业会计政策选择的原则第二章新会计准则的基本原则提出了新的要求，对会计信息的质量，包括：真实性、内容的完整性要求、相关性、清晰和可比性，在形式上，这八个方面的物质的重要性，谨慎性和及时性，这就要求在同一时间，在会计政策的选择企业在考虑自身利益的最大化必须遵循以上原则，保证会计信息质量。因此，在会计政策选择上，企业应遵循以下原则：1.符合企业总体目标的原则任何一个系统都有其目标，财务会计作为企业经济信息系统的一个子系统，也有其特定的目标。新会计准则的财务会计目标是向财务报告使用者提供相关的企业财务状况、经营成果和现金流量会计信息，反映企业管理层的受托责任，帮助财务报表使用者做出经济决策。会计政策作为企业产生财务信息的基本政策，必然反映企业财务会计的目标。然而，企业财务会计目标的实现有赖于公司对其历史和现状的充分了解和对其发展前景的适当估计，尤其是对其总体发展趋势的合理预期。也就是说，企业财务信息的公平披露应该是企业作为一个经济信息系统内部财务机制的恰当反映。企业作为一个经济信息系统的发展目标应该是明确的。2.适用性原则企业在选择会计政策时，应结合企业的生产经营特点和财务环境，即在选择会计政策时，企业应考虑行业特征、生产经营规模、内部管理、经营业绩和偿债能力等诸多因素。会计政策的适用性是确保会计政策更好发挥的一个重要特征。会计政策的适用性也意味着，作为企业的生产经营和金融环境的变化，会计政策本身应做出新的选择，以保证新环境下新的适用性。因此，会计准则的变化时，企业必须选择会计政策。3.决策有用性原则新会计准则首次采用决策有用性观点，决策有用观认为财务报告的主要目标是为现有投资者和潜在投资者、债权人和其他用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似决策。也就是说，财务会计的目的是通过一般财务报告的形式，向用户提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量的有用信息，帮助他们做出相关决策。决策有用性要求财务信息必须真实、公允。因此，会计人员必须在了解财务报告使用者需求的基础上，正确选择和调整会计政策，以最大限度地发挥财务信息在用户决策过程中的效用。4.谨慎性原则在会计政策的替代方式上，相对来说可能是激进的、稳定的，许多交易或事件不可避免地存在不确定性，这就要求企业在选择会计政策时必须谨慎。谨慎是指会计职业判断的要求的情况下，在面对的不确定因素的企业，应该增加必要的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或者费用，使各种业务固有的风险和不确定性是最适当的治疗。也就是说，最充分地考虑了会计政策中可能出现的各种情况。因此，谨慎性是会计政策在市场经济条件下的一个重要特征，即会计政策的选择必须充分反映企业经营活动的不确定性和风险性，在提高企业的能力方面必须应对风险，增强其发展潜力，使之有所差异。稳健会计政策的应用，并不意味着不能确定的损失报告，不完全排除建立可能的预期收益，但需要在会计计量的各种不确定性因素的考虑，慎重选择会计政策根据作出科学的判断或估计。但是，无论何种情况下，会计政策的选择都不允许以谨慎为借口，建立一个秘密的准备，给人为的会计计量留下空白。三、税收筹划中会计政策选择的案例分析（一）折旧方法政策选择的税收筹划我国企业总体上执行的还是不分设备类型的综合折旧的方法，这种方法不能体现固定资产不同阶段的磨损维修情况，不能反映科技进步带来无形损耗对固定资产价值的影响，也不能考虑固定资产在整个运行周期经济效益的变动差异。随着科技的发展，新工艺，新科技，新设备不断涌现，这种方法已显得过于呆板，单一。旧年限过长，影响设备重置，由于现代科技的飞速发展，技术设备的无形损耗越来越大，因此折旧年限一般应比设备的作用年限要短。而我国企业固定资产平均年限为20年，由于折旧年限过长，一方面造成相当一部分设备的实际使用年限小于折旧年限，设备已经不能使用了，折旧却还没有结束。（二）无形资产摊销政策选择的税收筹划随着经济的快速发展，无形资产已成为企业的主要生产要素，无形资产的消耗已成为产品成本的一个组成部分。万通公司应根据具体内容，将无形资产计入摊销成本或管理成本，而不是盲目，一般计入管理成本。无形资产是企业的重要资产，没有实物形态。一般来说，它的价值转移一次不能进行，摊销是处理它的正确方法。主要使用的是直线法、产量法等。对这些项目采用合适的方式进行计量，有助于投资者评估企业未来的未来盈利能力和可持续发展能力，因此企业无形资产会计计量未来可以也必须采用多样化的形式[9]。（三）存货计价方法选择的税收筹划从理论上分析存货计价是纳税人调整应税收益的有效手段。一般认为：在物价呈上涨趋势时应采用后进先出法，将使当期销售成本最高．期末存货价值最低，可将利润延至下期延缓纳税：如果物价呈下降趋势时应采用先进先出法，可使本期销售成本提高，从而达到本期降低所得税的目的。如果物价涨落幅度不大，宜采用加权平均法，如果物价涨落幅度较大，宜采用移动加权平均有法，使企业各期应纳税所得额较为均衡避免高估利润，多缴所得税。虽然从理论上分析存货计价方法影响纳税。但目前它的筹划空间还很不。一是小企业会计准则取消了后进先出法，使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的重要抵税手段不能起效。另外税法也不允许存货计价方法如此受市场价格影响而随意改变。缴纳企业所得税，另一方面把增值税的进项税额全额抵减了销项税额，从而使债务人通过债务重组虽然会少缴增值税，但仍增加了纳税支出（因为企业所得税的税率是高于增值税的税率）。或有支出是指依未来某种事项出现而发生的支出。或有事项的出现具有不确定性。根据债务重组准则的规定，修改后的债务条款中如涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，并由此确定债务人的债务重组收益。由于将未来实际上未发生的或有支出包括在将来应付金额中，在重组日就没有足额地确认债务重组收益。从而使企业所得税的税基受到影响，对此税务部门必须引起高度注意。（四）收入确认政策选择的税收筹划收入是企业在生产经营过程中所取得的营业收入，在一定费用成本下，收入增大，利润则增多，相应税则加大；反之相应税减少。因此，企业为偷漏税，在收入上做手脚。如：故意隐瞒收入。在增值税、消费税、营业税等税款的征收过程中，企业采取隐瞒收入的手段，即收入不入账，达到偷漏税的目的。在营业税的征收过程中，由于营业税征收面广，涉及到整个第三产业，征收范围同个人消费联系比较密切，是收入中现金比重较大的，有的人消费后很少需要发票，使纳税单位可以隐瞒这部分收入，达到偷税的目的，特别是娱乐业和服务业问题比较严重。销售成本、费用、支出和税金都是利润的抵减项目。因此，企业为偷漏税，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期间费用与生产成本的界限，将已计入产品生产成本的生产费用，再次计入期间费用账户，使当期利润减少，从而当期少纳税。如从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前的包装费、运杂费、运输途中的合理损耗，如果已被计入存货成本，不得再次计入销售费用。（2）任意扩大开支范围，提高开支标准。这样提高了企业费用，减少了当期利润。（3）虚列有关费用支出，人为降低利润水平。（4）利用“汇兑损益”账户，人为调节利润水平。对“应收账款”、“外币账户”有意按低于账面汇率的期末汇率计算期末人民币余额，这样当期发生汇兑损失，从而当期利润减少。（五）长期股权投资核算方法选择的税收筹划长期投资准则仅规范长期权益性投资，包括对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，接在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其他投资由《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则规范。由于取消了长期股权投资差额的计算，对于采用权益法核算的长期股权投资，原企业会计制度要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账面净资产的份额，确认为长期股权投资差额，并进行摊销。小会计准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中属于商誉的部分，不再调整初始投资成本，对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。四、会计政策在税收筹划中选择与运用的建议（一）提高企业财会人员的技术专业素养小企业所得税准则中规定的所得税计算方法在复杂度和工作量上都加大许多，对于企业来说，不可能因为工作量的提升而增加会计人员，因此这对企业财务人员来说就是一个巨大的挑战，作为为企业服务的财会人员就必须努力提高自己的专业技术素养，认真理解和掌握小会计准则的理念、原则和方法，同时加强税法的学习，及时掌握税收政策，更好的运用会计方法和纳税手段，在合法合理的基础上，以期实现企业利润最大化的目标。（二）合理选择利用会计政策小企业会计准则对企业所得税虽然产生了影响，但这种影响并不都是不利的，企业可以充分利用小企业会计准则的变化，实现必要的纳税筹划。在小企业会计准则下，部分会计政策选择的基础发生变化。存货计价方法、固定资产折旧、成本计算方法等会计政策都存在不同的税收倾向，合理选择会计政策可以实现所得税税收筹划。像前面提到的固定资产折旧，它就经常扮演着“税盾”的角色，还有像借款费用的资本化选择、无形资产资本化与费用化的选择等等，都是企业可以合理利用的筹划平台。（三）正确把握会、税关系小企业会计准则对企业所得税虽然产生了影响，但这种影响并不都是不利的，企业可以充分利用小企业会计准则的变化，实现必要的纳税筹划。在小企业会计准则下，部分会计政策选择的基础发生变化。存货计价方法、固定资产折旧、成本计算方法等会计政策都存在不同的税收倾向，合理选择会计政策可以