固定资产处置的会计与税务处理

固定资产处置的会计与税务处理固定资产处置的会计与税务处理你知道会计工作中固定资产应该如何处置吗?你知道固定资产的税务处理是怎样的吗?下面是为大家带来的固定资产处置的会计与税务处理的知识，欢迎阅读。一、新准则下固定资产处置的会计处理流程在固定资产的处置中，除固定资产盘亏是按其账面价值，借记"待处理财产损益'，借记"固定资产减值准备'借记"累计折旧'，贷记"固定资产'，其余的固定资产处置包括出售、报废、投资、捐赠、抵债、调拨都通过"固定资产清理'科目核算。即借记"固定资产清理'，借记"固定资产减值准备'借记"累计折旧'，贷记"固定资产'，然后再将"固定资产清理'科目的余额进行转出，而新准则将不再像旧准则一样全部按账面价值分别转入"营业外收(支)'(出售、报废、捐赠)、"长期股权投资'(投资)、"应付账款'(抵债)、资本公积"(调拨)等科目，对一些特别事项，倒如，将以固定资产抵债、用固定资产投资等事项，在符合一定条件下采纳'公允价值"转入相关的科目。由此将产生会计与税法上新的差异。二、所得税方面1、以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号债务重组》，新准则最大的"亮点'就是债务重组业务交易价格的变化。即债务人以非现金资产低偿债务的过程实际上是两个过程，首先是债务人将非现金资产按公允价值进行处置，以确定转让收益;再以处置所得(公允价值)偿付债务，同时据此确认债务重组损益。这说明债务重组交易最终以公允价值作为交易价格。【例1】A企业与B企业达成债务重组协议，A企业将其一条生产线(原价10万元，累计折旧4万元，公允价值7万元)偿还B企业的债务8万元。假定以上资产未计提减值准备。A企业账务处理：借：固定资产清理60000累计折旧40000贷：固定资产100000债务重组收益：8万-7万=1(万)资产转让收益：7万-6万=1(万)借：应付账款80000贷：固定资产清理60000营业外收入处置非流动资产收益10000债务重组利得10000纳税分析：由于新准则采纳了等同于税法上的使用的销售价格"公允价值'，并将债务人债务重组收益计入了"利得'"营业外收入'账户，不再像旧准则一样计入"资本公积'账户，这样，新准则下以固定资产抵债，在所得税方面不再产生财税差异，勿必需进行纳税调整。2、以固定资产对外投资，视为一种非货币性资产交换，适用《企业会计准则第7号非货币性资产交换》，该准则规定，只有采纳公允价值计价的状况下才确认损益。而且，采纳公允价值法时不管涉及补价与否，企业都应该将换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为交易损益(计入营业外收入或营业外支出)。在采纳新准则账面价值法时，企业一律不确认交易损益。新准则采纳两种计量基础：(1)公允价值：必必需符合两个条件：①交换具有商业实质②换入或换出资产的公允价值能够可靠计量(2)账面价值上述两个条件均不符合【例2】假如将例1中A企业将生产线投资给B企业。协议价为8万元，该投资具有商业质。其余条件不变。A企业账务处理：借：长期股权投资80000(公允价)贷：固定资产清理60000(账面价值)营业外收入非货币性交易收益20000【例3】沿用例2，假如A企业收到B企业的补价1万元，其余条件不变。A企业账务处理：借：长期股权投资80000(公允价)银行存款10000贷：固定资产清理60000(账面价值)营业外收入非货币性交易收益30000纳税分析：综合例2和例3，该交换具有商业实质，且用于交换的资产公允价值能可靠计量，按照公允价值和应支付}向相关税费作为换入资产成本的状况下，收到补价的.，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。由于新准则采纳了公允价值，并将交易收益计入了"利得'"营业外收入非货币性交易收益'账户，不像旧准则一样由于采纳账面价值而产生所得税方面的财税差异。所以，在新准则下换出固定资产的计税成本与会计价值一样，以固定资产投资无必需进行纳税调整。【例4】沿用例2，协议价不公允，该投资不具有商业实质。其余条件不变。借：长期股权投资60000贷：固定资产清理60000纳税分析：如果该项交换不具有商业实质，或用于交换的资产以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。即新准则采纳账面价值法。一律不确认交易收益。而税法规定，将固定资产对外投资应视同销售，其销售价格可参照同类资产或相近资产的价格来定，并且主管税务机关有权核定其销售额。因此，这种状况下应在汇算清缴时应进行纳税调整。企业固定资产处置税务处理企业固定资产处置税务处理企业有偿转让不动产所有权的方式具体包括：销售建筑物或构筑物、销售建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并执行税款抵扣制的一种流转税。按照的规定，企业处置使用过的固定资产属于销售货物(旧货)的行为，应当计算并缴纳增值税。一、处置不动产类固定资产涉税处理一是出售、转让时的涉税处理。企业在将包括房屋、建筑物、构筑物等在内的不动产所有权有偿转让给他人、将企业自建住房销售给本单位职工时，应当依据《营业税暂行条例》的规定，按照此项交易营业额的5%计算缴纳营业税。"营业额=转让不动产所有权的全部收入-不动产的购置原价'。二是报废和毁损时的涉税处理。此种状况下，企业将报废和毁损后的不动产类固定资产的残值变价出售或作为消耗性材料使用的行为，无须缴纳营业税。三是对外投资时的涉税处理。企业以不动产类固定资产向他人投资入股、参加接受投资方利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。四是非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与时的涉税处理。凡此种种行为均应当视同企业将不动产所有权有偿转让给他人，应当就其营业额计算并缴纳营业税。二、处置机动车、摩托车、游艇等固定资产涉税处理一是企业出售、转让该类固定资产时的涉税处理。企业销售、转让自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇时，应分别不同状况进行处理：(1)售价超过该类固定资产原值的，按照4%的征收率减半征收增值税;(2)售价未超过原值的，免征增值税;(3)旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。二是报废和毁损时的涉税处理。此种状况下，企业将报废和毁损后的机动车、摩托车、游艇类固定资产的残值变价出售或作为消耗性材料使用时，不用缴纳增值税。三是对外投资、非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与时的涉税处理。上述行为均应当视同为企业的销售行为并按规定进行相应的处理，其中：售价超过该类资产原值的，按照4%的征收率减半征收增值税;未超过原值的，免征增值税。三、处置其他机器、机械、设备、器具、工具类固定资产涉税处理一是企业出售、转让时的涉税处理。按照财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)的规定：纳税人销售自己使用过的上述应税固定资产时，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额，已经抵扣的应当转出。二是报废和毁损时的涉税处理。此种状况下，企业将报废和毁损后的其他机器、机械、设备、器具、工具类固定资产的`残值变价出售或作为消耗性材料使用时，也不必需要计算并缴纳增值税。三是对外投资、非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与他人时的涉税处理。这种状况应当视同销售行为发生，按售价的4%减半计算并缴纳增值税。【例】甲公司将自己拥有的一项固定资产A以14万元的价格进行出售，其原值为12万元，累计已提取折旧2万元、已计提减值准备2000元。则会计处理如下：首先，将该项固定资产转入清理：借：固定资产清理A98000累计折旧20000固定资产减值准备A2000贷：固定资产A120000其次，计算应缴纳的税款：(1)如果A系房屋、建筑物、构筑物等不动产，则应当按照此项交易营业额的5%计算缴纳营业税：应交营业税=营业额5%=(140000-120000)5%=1000(元)借：固定资产清A1000贷：应交税费应交营业税1000必需要说明的是，如果A的售价在12万元以下(含12万元)，则其营业额为零，该种状况下不必需要计算缴纳营业税。(2)如果A系机动车、摩托车、游艇等固定资产，因为其售价(14万元)超过原值(12万元)，则应当按照4%的征收率减半征收增值税，会计处理为：应交增值税=销售额4%50%=1400004%50%=2800(元)借：固定资产清A2800贷：应交税费应交增值税2800必需要说明的是，如果A的售价在12万元以下(含12万元)，则免征增值税;如果甲公司系旧机动车经营单位，则无论其售价是多少，均应当按照售价的4%减半征收增值税。(3)如果A系除机动车、摩托车、游艇之外的其他机器、机械、设备、器具、工具等固定资产，同时假设其售价变更为人民币8万元，则：应交增值税=销售额4%50%=800