管理会计教案(人大版)

湖北大学知行学院教案2013～2014学年第二学期课程名称：管理会计课程编号：专业班级：会计学教研室：会计教研室教师姓名：徐海军经济与管理学系《管理会计》教案（首页）课程分类性质基础课（）；专业基础课（）；专业课（√）类型必修课（√）；选修课（）课程教学总学时数72学分3考核方式考试（√）；考查（）学时分配课堂讲授64学时；实验课0学时；其他8学时教材名称管理会计学出版社及作者西南财经大学出版社，编者：张献英教学参考书作者出版社出版时间《管理会计》《管理会计学》《管理会计》吴大军杨为等乐艳芬等东北财经大学出版社立信会计出版社华东师范大学2007年7月2008年8月2009年4月《管理会计》教案授课日期:章节名称第一章管理会计概论第一节管理会计的定义第二节管理会计的产生与发展第三节管理会计的基本理论第四节管理会计与财务会计的关系及其内容体系第五节管理会计人员的作用和企业组织结构授课方式讲授课（√）；讨论课（）实验课（）；实习实训课（）习题课（）；参观或见习课（）教学时数2课时教学目的与要求通过对本章的学习，从总体上对管理会计有一个基本的认识，即明确什么是管理会计；掌握管理会计的基本理论框架及基本内容；了解管理会计的形成与发展；掌握管理会计的特点和作用。教学重点与难点管理会计的形成与发展、管理会计的定义、管理会计的基本假设、管理会计与财务会计的关系、管理会计的对象、管理会计的职能教学手段传统的教学手段（）；多媒体课件演示（√）；动态模拟演示（）；现场实物讲解（）；自学讨论探究式（）；其他（）；教学内容：第一节管理会计概论一、管理会计的定义1.狭义管理会计阶段的定义（见教材）狭义管理会计的核心内容（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理者的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统。2.广义管理会计阶段的定义（见教材）广义管理会计的核心内容（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理者的管理目标服务的，同时也为其他外部信息使用者等非管理集团服务；（3）管理会计是一个信息系统，它所提供的财务信息包括解释实际和计划所必须的货币性和非货币性信息；（4）从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。3.本教材广义管理会计的定义（见教材）应注意的四点见教材P4.本教材取广义上的定义。第二节管理会计的产生与发展一、传统管理会计阶段泰勒在1991年出版的《科学管理原理》阐述了科学管理理论的内涵。科学管理的主要内容有四部分：第一是差别计价工资制第二是工时研究与标准化第三是职能工长制第四是例外管理该阶段的管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，故也成为规划控制会计，其主要内容包括以下几个方面：（1）标准成本（2）预算控制（3）差异分析二、现代管理会计阶段管理会计的工作重心从规划控制、差异分析向事前的预测、决策转移、同时，为了适应企业的庞大规模，绝大多数集团公司实行了分权管理模式，业绩考核就变得非常重要。20世纪60年代以来，行为科学被应用于管理会计，使管理会计理论得到了不断的丰富和充实，成为管理会计的理论支柱之一。该阶段的管理会计在传统阶段的基础上，出现了两个方面的改进。（1）在标准成本控制方面进一步引进了责任会计，加强对责任主体的权责利三位一体的管理和考核；（2）拓宽了管理会计的内涵和职能，出现了预测决策这两个功能，故称为预测决策会计。其主要内容如下：（1）预测（2）决策（3）预算（4）控制（5）考核和评价。自此，狭义管理会计的内容体系已经建立。三、战略管理会计阶段战略管理会计师在现代管理基础上的进一步发展，与战略管理的相互依存，相互渗透的，其总体的框架结构还不是很完善。目前西方战略管理会计主要关注以下四个领域：（1）价值链分析（纵向，横向，内部）；（2）SWOT分析；（3）战略成本分析（4）人力资源管理；（5）战略性绩效评价；（6）产品生命周期成本法、平衡计分卡、目标成本法。第三节管理会计的基本理论一、管理会计的对象（一）现金流动论这种观点认为，现金流动是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中和概括。其理由是：为适应现代管理的需要，企业会计的工作重点转向现金流动分析。（二）价值差量论这种观点认为，现代管理会计的对象就是价值差量。其理由在于：对”差量”的分析贯穿于管理会计基本内容的始终。（三）资金总运动论这种观点认为，现代管理会计的对象是以企业一级过去资金运动为基础的，企业及所属各级过去、现在和将来的资金总运动。其理由是：事物运动的基本形式是空间和时间（四）以使用价值管理为基础的价值管理（本教材取这个观点）管理会计和财务会计是现代会计的两个分支，现代会计的对象是企业的价值运动，故管理会计的对象也应该是价值运动，管理会计的根本对象是企业的生产经营活动，但管理会计作为企业管理的一种方式，它是从价值管理这个角度出发，通过对企业的价值运动进行管理来实现对企业生产经营活动管理目标的、二、管理会计的目标（一）为管理和决策提供信息（二）参与企业的经营管理三、管理会计的职能管理会计的职能是指管理会计实践本身客观存在的必然性决定的内在功能。本教材列举了五个只能，分别是计划、评价、控制、确保资源的有效利用和报告。在此本教案引用东北财大出版社教材的论述，分为以下五个职能：（一）预测职能：是指采用科学的方法预计推测客观事物未来发展必然性或可能性的行为。管理会计发挥预测职能，就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的制约，在对企业的历史资料进行分析。选择合理的量化模型，有目的预计和推测企业未来销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手相对科学的信息。（二）决策分析职能决策分析是指管理会计根据预测的资料，制定出供企业管理当局进行决策的若干可行方案，并对这些方案的可行性、方案编制的假设条件及限制条件、方案实施的前提条件、方案实施中应注意的问题以及该方案的优点及不足之处等，进行全面的分析及说明，帮助企业决策层做出最符合企业经营目标的决策。决策是企业经营管理的核心，也是管理会计职能中最重要的职能。管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。（三）规划经营目标职能管理会计的规划职能是通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调供、产、销和人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。（四）控制经营过程职能控制这一职能的发挥要求将对经济过程的事前控制同事中控制有机结合起来，即事前确定科学可行的各种标准，并根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析，以便及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动在计划轨道中运行，或者修改计划目标。（五）考核评价经营业绩职能考核又叫业绩考核，考核评价经营业绩职能的实现是通过建立责任会计制度来实现的。就是将预算或标准与实际业绩进行比较，对责任人的责任指标执行情况做出公正合理评价，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和未来工作改进措施的形成提供必要的依据。四：管理会计的基本内容：（1）预测决策会计：是管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最有能动性的会计子系统，处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键标志之一。（2）规划控制会计：是指在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行有关规划和控制，以确保预期奋斗目标顺利实现的管理会计子系统。（3）责任会计：是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分为各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的管理会计子系统。五、管理会计信息的质量特征（管理会计的基本原则）（一）相关性（二）准确性（三）一贯性（四）及时性（五）客观性（六）；灵活性（七）简明性（八）成本效益性六、管理会计的基本假设（一）会计主体多层假设。会计主体是会计为之服务的特定单位。管理会计的主体不仅包括企业整体，而且还包含企业内部各个层次的所有责任部门。（二）持续经营假设。持续经营是指企业生产经营活动按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产或清算。（三）灵活期间假设。本假设规定，为了满足管理会计面向未来决策的需要，可以根据需要和可能，灵活确定其工作的时间范围或进行会计分期，不必严格受财务会计上的会计年度、季度或月份的约束；在时态上可以跨越过去和现在，一直延伸到未来。（四）货币时间价值假设。货币时间价值是指等量的货币在不同时点上具有不同的价值，基本原理是，货币拥有者放弃现在使用货币的机会而进行投资，按投资时间的长短而计算报酬（五）成本划分假设。成本划分是特指按成本特性将全部成本划分为固定成本和变动成本（六）多种计量单位假设。（七）理性行为假设。该假设规定，管理会计人员总是出于设法实现管理会计工作总目标的动机，能够采取理性行为，自觉按照科学的程序和方法行事。对经济工作总能够从客观实际出发，既不将目标定得过高，也不至于含混不清，无法操作。第四节管理会计与财务会计的关系一、管理会计与财务会计的关系区别：主要目的不同在遵循公认会计原则方面不同工作对象的范围不同工作的着眼点不同对人员的素质要求不同联系：基础相同同属会计信息系统共同遵循一些基本的会计核算原理二、管理会计的内容体系管理会计管理会计基础性管理会计基本理论基本概念基本假设管理会计的对象管理会计的目标管理会计的职能管理会计的信息特征管理会计与财务会计的关系基本前提按成本特性划分成本基本方法本—量—利分析法变动成本法短期经营决策分析长期投资决策分析全面预算标准成本责任会计为来发展新领域作业成本计算质量成本会计人力资源管理会计行为会计战略管理会计环境会计其他会计作业布置：教学小结：授课日期:章节名称第二章变动成本法（成本性态分析）第一节成本及其分类第二节成本性态分析第三节混合成本及其分解授课方式讲授课（√）；讨论课（）实验课（）；实习实训课（）习题课（）；参观或见习课（）教学时数2课时教学目的与要求通过本次课的学习，掌握成本的概念，成本性态分析的概念，全部成本按其性态的分类；掌握固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点和构成；了解历史成本分析法教学重点与难点成本按性态分类；固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点以及构成；相关范围对成本性态的影响；历史成本分析法教学手段传统的教学手段（）；多媒体课件演示（√）；动态模拟演示（）；现场实物讲解（）；自学讨论探究式（）；其他（）；教学内容：第一节成本及其分类一、成本的概念：成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。二、成本的分类（一）成本按照经济用途的分类成本按经济用途分类成本按经济用途分类制造成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用产品成本非制造成本推销成本管理成本期间成本（二）成本按照性态分类成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。成本性态分析就是对成本与业务量之间的依存关系进行分析，从而在数量上具体掌握成本与业务量之间关系的规律性，以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料。成本性态分析对短期经营决策、长期投资决策、预算编制、业绩考评，以及成本控制等，具有重要意义。按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三类。按此法分类企业成本可分为固定成本、变动成本和混合成本。1、固定成本含义是指其总额在一定时期（也就是在短期决策中运用）及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。如平均年限法计算固定折旧费用、房屋租金等。特征1.总额不因业务量的变动而变动；

2.单位固定成本会与业务量的增减呈反方向变动。分类（按管理当局短期决策能否改变）约束性固定成本：是指管理当局的短期决策行动不能改变其具体数额的固定成本。这类成本是和企业形成的经营能力有关，又称“经营能力成本”。

【提示】降低约束性固定成本的基本途径：合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。酌量性固定成本：是指管理当局的短期决策行动能改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费、研究开发费等。酌量性成本并非可有可无，它关系到企业的竞争能力。（注意：考试可能列举一些费用，让考生选择属于哪类固定成本。酌量性固定成本一般就这三类，其他都是约束性固定成本）

【提示】降低酌量性固定成本的途径：厉行节约、精打细算、编制出积极可行的费用预算并严格执行，防止浪费和过度投资等。【例·多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有（BD）。

A.采用工作量法计提的折旧B.不动产财产保险费

C.直接材料费D.写字楼租金【解析】不动产财产保险费属于固定成本项目，不随业务量的变化而变化，写字楼租金是不随业务量的变化而变化的，是属于固定成本的。直接材料和采用工作量法计提的折旧属于变动成本。所以，本题正确的选项是BD。

【例·单选题】（2010年）约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，不属于企业约束性固定成本的是（D）。

A.厂房折旧B.厂房租金支出C.高管人员基本工资D.新产品研究开发费用【解析】广告费、职工培训费、研究开发费属于酌量性固定成本，选项D是正确的，它不属于约束性固定成本。

【例·单选题】在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低（B）。

A.约束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.单位固定成本【解析】约束性固定成本是指管理当局的短期决策行动不能改变其具体数额的固定成本。又称“经营能力成本”，在不改变企业生产经营能力的前提下，它是不可以降低固定成本总额的。所以，本题正确的选项是B。

【例·单选题】（2009年）企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（C）。

A.变动成本B.混合成本C.约束性固定成本D.酌量性固定成本【解析】经营能力成本就是约束性固定成本，它是企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本，所以，本题正确的选项是C。2、变动成本含义变动成本是指在特定业务量范围内，其总额会随业务量变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工、按产量计提的固定设备折旧等。特征（1）总额会因业务量的变动而成正比例变动。

（2）单位变动成本不变。分类技术性（约束性）变动成本：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。酌量性变动成本：是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。如按照销售收入的一定百分比支付的销售佣金等。

3、混合成本含义“混合”了变动成本和固定成本两种不同性质的成本。特征一方面，它们要随业务量的变化而变化；另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。分类半变动成本在有一定初始量的基础上，随着产量的变化而成正比例变化的成本。如公用类产品成本

特点：有一个初始的固定基数，在此基数范围内与业务量的变化无关，类似于固定成本；在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加而成正比例增加。半固定成本又称阶梯式变动成本。这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。如行政和后勤工资延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。如加班工资曲线成本通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐渐变化，但它与业务量的关系是非线性的。

可以分为递增曲线成本、递减曲线成本。注意：考试可能列举一些费用，让考生选择属于哪类混合成本（三）其他成本概念及分类1.按照可控性分类：分为可控成本和不可控成本两类。用于责任会计。2.成本按照经营决策的不同要求分类差别（量）成本、机会成本、边际成本、沉没成本、付现成本、专属成本、联合成本、相关成本、无关成本（从教材例题理解）3.成本按照可追踪性分类：分为直接成本和间接成本两类4.成本按照可盘存性的分类：可分为产品成本和期间成本两种。成本可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。5.成本按照决策是否能够改变其数额分类：可分为可避免成本和不可避免成本。6.成本按照是否可以延缓实施分类：可分为延缓成本和不可延缓成本。第二节混合成本分解方法说明高低点法（绝对掌握）(1)是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。（2）公式；单位变动成本＝（最高点业务量成本－最低点业务量成本）/（最高点业务量－最低点业务量）

固定成本总额＝最高点业务量成本－单位变动成本×最高点业务量。或＝最低点业务量成本－单位变动成本×最低点业务量

【提示】公式中高低点指的不是业务量所对应的成本，而是业务量（3）计算简单，但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差。注意：在运用高低点法时应注意：①在运用高低点法预测资金需要量时，需要特别注意高低点的选择问题②计算顺序为应先算b，再求a③高低点法只以两点数据来描述成本性态，其结果具有一定偶然性，这种偶然性会对未来成本的预计产生影响④当高点和低点业务量不止一个，而成本又不同时，则需要按高低点法的原理，属于高点者取成本大者，属于低点取成本低者，也即高者取高，低者取低回归分析法（绝对掌握）它根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。

是一种较为精确的方法。回归直线法的基本步骤是：①根据历史资料列表，求相关值,②需要计算相关系数r的数值俩测试成本Y与业务量x的线性相关程度③相关系数r的取值范围在0和正负1之间。eq\o\ac(○,4)建立模型，求出参数a,b。其中，账户分析法（了解）又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。

简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。技术测定法（了解）又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。

该方法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。基本步骤是：①确定研究的成本项目②对导致成本形成的生产过程进行观察和分析③确定生产过程的最佳操作方法④以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一个构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本工程分析法的优点：①历史成本法和账户分析法都只适用于有历史成本数据可供分析的情况，而工程分析法是一种独立的分析方法，即使在缺乏历史成本数据的情况下也可以运用②虽然采用历史成本分析法或账户分析法时，必须排除安歇发生在分析期间的无效或不正常的支出，但工程分析法是从投入与产出之间的关系入手，通过观察和分析，直接测定在一定的生产流程、工艺水平和管理水平条件下应该达到的各种消耗标准③企业在制度标准成本和编制预算时，采用工程分析法较之其他方法，分析结果更具有客观性、科学性和先进性合同确认法（了解）它是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。

合同确认法要配合账户分析法使用。第三节成本性态分析（参考学习）一、成本性态分析的概念成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。成本性态分析与成本按性态分类两者既有联系又有区别联系：①两者的对象相同②开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提区别：①两者的性质不同②两者的最终结果不同成本性态分析的基本假设包括：①相关范围假设②一元线性假设第四节变动成本法和完全成本法一、变动成本法和完全成本法的含义：1.完全成本法：是指在计算产品成本时，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、还包括全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），总之，所有与产品生产有关的耗费，均作为产品成本予以归集、计量，并从产品销售中予以补偿。2.变动成本法：是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、和全部制造费用中的变动性制造费用。固定性制造费用被视为期间费用，而从相应期间的收入中予以扣除。从上面两种成本法的组成比较可以看出，差别在于对固定性制造费用的处理方式不同。二、变动成本法和完全成本法的特点（P50）1.完全成本法的特点:（1）符合公认会计准则的要求（2）强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性（3）强调生产环节对企业利润的贡献2.变动成本法的特点：SHAPE（1）以成本性态分析为基础计算产品成本（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性（3）强调销售环节对企业利润的贡献三、变动成本法和完全成本法的比较（一）产品成本的构成内容不同成本计算法变动成本法完全成本法划分标准按成本性态划分按成本用途划分成本划分的类别变动成本变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用变动非生产成本变动销售费用变动管理费用固定成本固定生产成本固定制造费用非生产成本销售费用管理费用固定非生产成本固定销售费用固定管理费用产品成本构成内容变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用由于变动成本法将固定性制造费用处理成期间成本，所以在其他条件相同下，其单位产品成本就比完全成本低，变动成本法下的期间成本就比完全成本法的期间成本高。（二）存货成本的构成内容不同由于变动成本法与完全成本法下产品构成内容不同，当然产品和在产品存货的成本构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分而采用完全成本法时，不论是库存产品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。（三）存货估价及成本流程不同两种成本计算法下存货估价及成本流程图如图所示直接材料两种成本计算法下存货估价及成本流程图如图所示直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用存货成本营业费用当期立即消耗当存货销售时销售成本成本项目资产负债表损益表完全成本计算法下的收益与成本配合程序如下：完全成本计算法下的收益与成本配合程序如下：第一步计算销售毛利销售毛利=销售收入－产品销售成本第二步计算税前利润税前利润=销售毛利－（推销费用+管理费用）变动成本计算法下的收益与成本配合程序如下：变动成本计算法下的收益与成本配合程序如下：第一步计算边际贡献边际贡献=销售收入－变动成本总额第二步确定税前利润税前利润=边际贡献－固定成本总额（四）销货成本计算公式不同变动成本法下，本期销售成本等于单位变动生产成本乘以本期销售量。完全成本法下，本期销售成本等于期初存货成本与本期生产成本相加再减去期末存货成本。（五）所提供信息的用途不同完全成本法是传统财务会计的成本计算方法，主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。变动成本法是管理会计的主要成本计算方法，主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系（六）利润表格式不同完全成本法下，利润表的成本分为销售成本和营业费用（包括销售费用和管理费用）两大类。在变动成本法下，利润表上的成本分为变动成本和固定成本两大类，销售收入减去变动成本后的余额称为边际成本（七）各期损益的计算结果不同（结合教材P54例题）变动成本法下的产品成本只包括变动成本，而将固定成本当做期间成本，也就是说对固定成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动成本，又包括固定成本变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种情况：（1）当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同（2）当产量大于销量时，按变动成本法下计算的损益小于按完全成本法下计算的损益（3）当产量小于销量时，完全成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用，则营业利润差额必然小于零，按变动成本法下计算的损益大于按完全成本法下所计算的损益。推广到一般情况：（1）完全成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用，则完全成本法下所计算的损益一定小于变动成本法下计算的损益。（2）完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用，则完全成本法下所计算的损益一定大于变动成本法下计算的损益。（3）完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用，则完全成本法下所计算的损益一定等于变动成本法下计算的损益。四、对变动成本法和完全成本法的评价完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，其产品生产成本包括变动性制造费用和固定性制造费用两部分，反映生产过程中的全部消耗，符合传统的成本概念，也易于人们理解，便于编制财务报表，是财务会计核算中确定盈亏的重要依据完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，其产品生产成本包括变动性制造费用和固定性制造费用两部分，反映生产过程中的全部消耗，符合传统的成本概念，也易于人们理解，便于编制财务报表，是财务会计核算中确定盈亏的重要依据由于完全成本法把固定性制造费用分配到了每一单位产品，因此促进企业积极扩大生产，就会降低每一单位分配的固定性制造费用，引起单位产品的成本降低，提高经济效益完全成本法的优点（一）完全成本法的优缺点完全成本法的缺点：（1）完全成本法不利于成本管理（2）难以反映真实的盈利情况，完全成本法下的产量，成本和利润之间的关系，在某些情况下甚至难以理解。例A:每年销售量都相同，销售单价、单位变动成本和固定成本总额均无变动，但是以完全成本法为基础的净收益却表现出较大差异某公司三个会计年度的有关资料项目第一年第二年第三年生产量（件）300040002000销售量（件）300030003000单位产品售价101010单位产品变动制造成本444固定性制造费用120001200012000固定的销售和管理费250025002500按完全成本法计算项目第一年第二年第三年销售收入300003000030000销售产品的制造成本期初存货7000本期变动制造成本12000160008000固定性制造费用120001200012000可供销售的产品成本240002800027000减：期末存货7000=1000×（4＋12000/4000）销售毛利600090003000减：管理及销售费用250025002500净收益35006500500该例题说明，在企业的销售收入都一样的情况下，产量越大，按照完全成本法计算出的利润也越大。但对于企业来说，销售收入是利润的主要来源，在来源不变的情况下，利润却出现大幅波动。例B:每年销售量增加，销售单价、单位变动成本和固定成本总额均无变动，利润反而减少。某公司两个会计年度的有关资料项目第一年第二年生产量（件）25002250销售量（件）22502500单位产品售价8080单位产品变动制造成本1515固定性制造费用100000100000固定的销售和管理费2500025000按完全成本法计算项目第一年第二年销售收入180000200000销售产品的制造成本期初存货13750本期变动制造成本3750033750固定性制造费用100000100000可供销售的产品成本137500147500减：期末存货13750=250×（15＋100000/2500）销售毛利5625052500减：管理及销售费用2500025000净收益3125027500该例题说明：按照日常理解，收入越多，利润也应该越多，但在该例子中，按照完全成本法计算出的利润却变少了。这种现象会让企业经营者大惑不解。例C:在销售单价、单位变动成本和固定成本总额均无变动情况下，产成品期末存货增加，销售减少，利润反而增加。某公司两个会计年度的有关资料项目第一年第二年生产量（件）80000100000销售量（件）8000060000期末库存量（件）40000单位产品售价8080单位产品变动制造成本1515固定性制造费用40000004000000固定的销售和管理费10000001000000按完全成本法计算项目第一年第二年销售收入64000004800000销售产品的制造成本期初存货本期变动制造成本12000001500000固定性制造费用40000004000000可供销售的产品成本52000005500000减：期末存货2200000=4万×（15＋400万/10万）销售毛利12000001500000减：管理及销售费用10000001000000净收益200000500000（二）变动成本法的优缺点提供最有用的管理信息，使预测、决策、考核和控制成为可能提供最有用的管理信息，使预测、决策、考核和控制成为可能符合收益与费用配比原则，充分提示了收益与成本的内在联系变动成本法便于进行各部门的业绩评价变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊的主观臆断变动成本法的优点变动成本法的缺点变动成本法的缺点按变动成本法计算的产品成本不合乎税法的有关要求变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低成本性态的划分带有一定的假定性，不能提供准确的资料二、变动成本法的应用“双轨制”“单轨制”“结合制”建立以变动成本法为基础的统一的成本计算系统，还需要注意以下几个问题：（1）企业如为多品种生产，对于某些变动性的共同费用，仍需首先在各种产品之间进行划分，而且在以这种成本信息进行决策时，还应考虑到关联产品（2）企业如期末有在产品，则需要对在产品的成本进行计算，基本做法仍如完全成本法一样，只不过“在产品”账户本身只核算变动制造成本（3）企业期末如有存货，则在计算应列入利润的销售成本是，应注意在连续各期中“固定性制造费用”与存货之间的匹配关系授课日期:章节名称第四章本量利分析授课方式讲授课（√）；讨论课（）实验课（）；实习实训课（）习题课（）；参观或见习课（）教学时数2课时教学目的与要求通过本次课的学习，掌握本量利分析的意义、前提、基本原理；掌握保本分析的基本概念、保本点的确定方法、企业经营安全评价指标及其计算、保本状态的判断、以及因素变动对保本点、盈亏区与安全边际等指标的影响教学重点与难点本量利分析的前提；保本分析的基本概念、保本点的确定方法、企业经营安全评价指标及其计算、保本状态的判断、以及因素变动对保本点、盈亏区与安全边际等指标的影响教学手段传统的教学手段（）；多媒体课件演示（√）；动态模拟演示（）；现场实物讲解（）；自学讨论探究式（）；其他（）；教学内容：第一节本量利分析的基本假设一、本量利分析的基本含义含义本量利分析（CVP分析）是成本—产量—利润分析的简称，在管理会计实践中又称为损益平衡分析或保本分析。它是以变动成本法所揭示的成本、业务量和利润三者之间的内在联系为依据，应用一定的计算方法来确定保本业务量，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法假设（一）相关范围假设1.期间假设：无论是固定成本还是单位变动成本，其固定性均体现在特定期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。2.业务量假设：无论是固定成本还是单位变动成本，其固定性均体现在特定业务量范围内。当业务量突破该区间时，即使成本性态不发生变化（也可能发生变化），那不再是原来的固定成本水平和单位变动成本水平了。这两个假设之间是一种相互依存的关系，表现在一定期间内业务量往往变化不大，而一定的业务量又是从属于特定期间的。换句话说，不同期间的业务量往往发生很大变化，不同期间相距较远时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于成本性态分析的需要，不同时期也就由此划分了。（二）模型线性假设。1.固定成本不变假设。取某个常数。2.变动成本与业务量呈现完全线性关系。总成本由固定成本和变动成本两部分组成y＝a＋bx3.销售收入与销售量呈现完全线性关系。即单位售价不变。（三）产销平衡假设。该假设主要出于在保本分析时不考虑存货的影响。因为保本分析是一种短期决策，仅仅考虑特定时期内全部成本的收回，而存货中包含了以前时期的成本，所以不在考虑范围之内。（四）品种结构不变假设。（五）会计数据可靠性的假设。第二节本量利分析一、本量利分析的基本原理（一）本量利分析的基本关系式本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定成本、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润。息税前利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本总额＋固定成本总额）

＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本

＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本这个公式就是本量利关系式。注意：这里的成本总额指的是不含利息的总成本费用，因此从营业收入总额中扣除该项成本，得出的营业利润指的是息税前利润。（二）边际贡献的计算及其意义边际贡献的概念：又称为贡献边际、贡献毛益、边际利润或创利额，是指产品的销售收入减去相应的变动成本后为企业所做的贡献。边际贡献的表现形式1.以绝对额表现的边际贡献又分为边际贡献总额和单位边际贡献。边际贡献总额时销售收入减去与之对应的变动成本总额后的差额，单位边际贡献是指产品销售单价减去单位变动成本后的差额。2.以相对数表示的边际贡献率，是边际贡献与销售收入的比率。边际贡献率是指边际贡献总额与销售收入的百分比，或单位边际贡献与单价的百分比。边际贡献指标的计算公式：制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本总额（即制造过程中的变动成本）1式营业边际贡献＝制造边际贡献－期间变动成本总额2式营业边际贡献＝销售收入－（产品变动成本总额＋期间变动成本总额）＝销售收入－变动成本总额边际贡献率＋变动成本率＝1

息税前利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本

＝边际贡献总额－固定成本＝销售收入×边际贡献率－固定成本【例题1】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及息税前利润。单位边际贡献＝60－24＝36（元）边际贡献总额＝36×20000＝720000（元）

边际贡献率＝36÷60＝60%息税前利润＝720000－100000＝620000（元二、本量利分析的基本内容（一）保本分析保本分析，即盈亏平衡点分析。保本点，就是在销售单价单位变动成本和固定成本总额不变的条件下，企业既不盈利也不亏损的销售量。（二）盈利条件下的本量利分析盈利，就是确定目标利润的实现。本量利分析的基本公式显示了本量利分析中涉及的有利润、单价、单位变动成本、固定成本总额和销售量的五个因素（三）多品种结构下的本量利分析多品种本量利分析，就是在企业生产经营两种或两种以上产品的条件下所进行的成本、业务量和利润三者之间的关系研究。具体的分析方法有加权平均法、联合单位法、分算法、顺序法和主要产品法（四）本量利关系中的敏感性分析本量利基本公式中，各个因素的变化都会对分析结果产生影响，管理会计把这种不同因素的变化对分析结果的影响程度的分析和计算叫做敏感性分析。它对于利润预测分析，尤其是对目标利润预测有十分积极的指导作用三、盈亏临界点分析（一）保本分析的基本概念所谓保本，就是指企业在一定时期的收支相等即盈亏平衡、不盈不亏、利润为零，当企业处于这种特殊状况时，称企业达到保本状态。这部分内容包括：（二）保本点的确定方法及其应用保本点就是使企业达到保本状态的业务量的总称.保本点就是使企业达到保本状态的业务量的总称.利润为零时的销售量或销售额总收入等于总成本时的销售量或销售额贡献边际等于固定成本时的销售额（1）按实物量计算的保本点从保本点的含义出发，在基本关系式中：利润=单位售价×产销量－单位变动成本×产销量－固定成本令利润=0，整理上式，则：（2）按金额计算的保本点固定成本＝保本销售额×贡献毛益率（3）保本点的辅助表示方法：盈亏临界点的作业率和安全边际。盈亏临界点的作业率：即盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的比重。所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下的产品销售量。本指标越低，企业越容易实现保本基本要求，经营风险（不是财务风险）越低。公式如下：【例题2】某企业销售甲产品6000件，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量、保本销售额以及保本作业率。边际贡献率＝（100－50）/100＝50%保本销售量＝130000/（100－50）＝2600（件）

保本销售额＝130000/50%＝260000（元）保本作业率＝2600/5000＝52%安全边际：是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。这一差额表明企业销售量在超越保本点的销售量后，到底有多大的盈利空间，或者反过来说，现有的销售量降低多少，就会发生亏损。与这个概念的相关公式如下：安全边际量实际或预计销售量－保本点销售量安全边际额实际或预计销售额－保本点销售额＝安全边际量×单价安全边际率1.安全边际量/实际或预计销售量，或2.安全边际额/实际或预计销售额【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小相关公式息税前利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＝（保本点销售量＋安全边际销售量）×（单价－单位变动成本）－固定成本＝保本点销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＋安全边际销售量×（单价－单位变动成本）＝0＋安全边际销售量×（单价－单位变动成本）＝安全边际销售量×单位贡献边际＝＝安全边际销售收入×贡献毛益率销售息税前利润率＝安全边际率×贡献毛益率【提示】提高销售息税前利润率的途径：一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。西方国家企业经营安全程度评价标准安全边际率40%以上30～40%20～30%10～20%10%以下安全程度很安全安全较安全值得注意危险【例题3】某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，若本期销售该产品5000件，计算甲产品的安全边际及安全边际率。保本销售量＝130000/（100－50）＝2600（件）

安全边际量＝5000－2600＝2400（件）

安全边际额＝2400×100＝240000（元）

安全边际率＝2400/5000＝48%补充知识：多种产品量本利分析（了解一下，只介绍加权平均法）回忆量本利分析假设：

①总成本由固定成本和变动成本两部分组成

②销售收入与业务量呈完全线性关系，意味着单价不变。

③产销平衡

④产品产销结构稳定（各产品销售比重不变）加权平均法：加权平均边际贡献率＝（∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入）×100%

＝∑（各产品边际贡献率×各产品占总销售比重）

综合保本点销售额＝固定成本/加权平均边际贡献率

某产品保本额＝综合保本额×该产品的销售比重

某产品保本量＝该产品保本额/单价

【例题4】某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本500000元，有关资料见下表（单位：元）：产品单价单位变动成本销量甲1008012000乙907515000丙95808000要求：（1）计算各产品的边际贡献总额；（2）计算加权平均边际贡献率；

（3）计算综合保本销售额和预期息税前利润。（1）甲产品的边际贡献总额＝12000×（100－80）＝240000（元）

乙产品的边际贡献总额＝15000×（90－75）＝225000（元）

丙产品的边际贡献总额＝8000×（95－80）＝120000（元）

（2）甲产品的销售收入＝12000×100＝1200000（元）

乙产品的销售收入＝15000×90＝1350000（元）

丙产品的销售收入＝8000×95＝760000（元）

总的销售收入＝1200000＋1350000＋760000＝3310000（元）

总的边际贡献＝240000＋225000＋120000＝585000（元）

加权平均边际贡献率＝585000/3310000×100%＝17.67%

（3）综合保本销售额＝固定成本/边际贡献率＝500000/17.67%＝2829654.78（元）

a:预期息税前利润＝销售收入×加权平均边际贡献率－固定成本＝3310000×17.67%－500000＝84877（元）

b：预期息税前利润＝边际贡献－固定成本＝585000－500000＝85000（元）C:也可以求出安全边际额，然后运用预期息税前利润＝安全边际额×加权平均边际贡献率求解：安全边际额＝3310000－2829654.78＝480345.22（元）预期息税前利润＝480345.22×17.67%＝84877（元）思考：如何计算每一种产品的保本额和保本量？（三）单一产品保本点的图解方法：盈亏临界图（只掌握基本的图形即可）盈亏临界图是在假设单位售价、成本不变并且企业的销售收入、总成本和业务量之间为线性关系的条件下，把企业的收入、成本和业务量的关系及保本点都表示出来的坐标图1.基本的本量利分析图2.边际贡献式量本利分析图（四）保本状态的判断保本状态的判断方法主要有两种：一种是根据保本点计算公式判断企业是否处于保本状态，另一种是可以根据盈亏临界图俩判断企业是否处于保本状态当企业的业务量处于图中阴影区域所对应的业务量时，此时总收入小于总成本，利润为负值，企业处于亏损状态。收入、成本销售保本额收入、成本销售保本额保本点亏损期盈利区总收入线总成本线变动成本线固定成本线销售量0保本销售量（五）相关因素变动对盈亏临界点的影响保本点分析主要应用于短期损益的分析，但一方面由于企业经营面临不确定性，即使是短期分析也不能确保各个变量预测的准确性，另一方面影响保本点的各个变量之间存在相互影响的关系，任何一个变量的变动通常都会引起保本点的变化。1.固定成本变动的影响2.单位产品变动成本变动的影响3.单价变动的影响4.企业产品结构变动的影响【例·单选题】某企业产销单一产品，如果固定成本不变，单价和单位变动成本等比例上升，则保本销售额如何变化（C）。

A.上升B.下降C.不变D.三种情况都可能出现『答案解析』保本销售量=固定成本/（单价－单位变动成本），单价和单位变动成本等比例上升，如果单价和单位变动成本都等比例上升，则分母变大，分式变小，即保本销售量下降，但保本额不变。【例·多选题】某产品的单位变动成本因耗用的原材料涨价而提高了1元，企业为抵消该变动的不利影响决定提高产品售价1元，假设其他因素不变，则（ABD）。

A.单位边际贡献不变B.边际贡献率降低C.盈亏临界点销售额不变D.盈亏临界点销售量不变『答案解析』盈亏临界点销售额＝盈亏临界点销售量×单价，盈亏临界点销售量不变，单价上升，盈亏临界点销售额上升，所以，选项C的说法错误。四、实现目标利润分析（一）实现税前目标利润的模型目标利润＝（单价－单位变动成本）×目标利润销售量－固定成本

目标销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制；而目标销售额既可用于单种产品的目标利润控制，又可用于多种产品的目标利润控制。

【注意】上述公式中的目标利润一般是指息税前利润。

（二）实现税后目标利润的模型所得税费用对于实现了利润的企业来说是一项必然的支出；对于目标利润的分析和预测来说也应该是一项必然的费用。在实务中，分析人员习惯从税后利润的角度来进行目标利润的规划和分析，这样更符合企业生产经营的需要。如果企业预测的目标利润是税后利润，则上述公式应作如下调整。税前利润＋利息＝税后利润／（1－税率）＋利息

【说明】上面公式是标准化公式（见中级职称考试教材），是在考虑利息的情况下的完整公式。本教材的公式没有考虑到利息，是不精准的，或者说是在假设利息为零是的公式。【例题5】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元。如果将目标利润定为40000元，则有：

目标利润销售量＝（50000＋40000）/（50－25）＝3600（件）

目标利润销售额＝3600×50＝180000（元）（三）盈利条件下本量利分析中各因素之间的关系以及相关因素变动对利润等的影响1.业务量与其他因素之间的关系收入、成本收入、成本总收入线总成本线+目标利润变动成本线固定成本+目标利润0业务量2.成本、单价与其他因素的关系在其他因素不变的条件下，往往需要了解成本水平达到什么程度才能实现目标利润，因此，成本与其他因素之间的关系可用下式表示：（1）为保证目标利润实现的单位变动成本=（销售收入－固定成本－目标利润）÷销售量（2）在其他因素不变的条件下，实现目标利润的单价与其他因素之间的关系为：为保证目标利润实现的单价=（变动成本＋固定成本＋目标利润）÷销售量（3）安全边际与利润的关系。根据边际贡献的性质，即边际贡献首先用来补偿企业的固定成本，则形成利润。安全边际越大，企业的风险越小，利润越高。所以：销售利润=安全边际量×单位边际贡献则：销售利润率=边际贡献率×安全边际率3.因素变动对保本点、盈利区、亏损区与安全边际等指标的影响（1）固定成本变动对会从反方向直接改变利润（2）单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额从反方向影响利润。在不考虑其他因素时，变动成本降低，利润增加；反之亦然（3）单价的变动可通过改变销售收入而从正方向影响利润，即在不考虑其他因素时，单价提高，利润增加；反之亦然。（4）销售量的变动可通过改变边际贡献总额从正方向影响利润（5）所得税税率变动对实现目标利润的影响。（6）多因素同时变动对实现目标利润的影响（见教材P85例题）。【例题6】沿用【例题5】的资料，现在假定该公司将目标利润定为58000元，问：从单个因素来看，影响目标利润的四个基本要素该作怎样的调整?调整措施可选择如下方案中的任意一种：

（1）实现目标利润的销售量＝（50000＋58000）/（50－25）＝4320（件）

（2）实现目标利润单位变动成本＝单价－{（固定成本＋目标利润）/销售量}＝20（元）

（3）实现目标利润固定成本＝边际贡献－目标利润＝（50－25）×3600－58000＝32000（元）

（4）实现目标利润的单价＝单位变动成本＋【（固定成本＋目标利润）/销售量】＝55（元）【例题7】（2012）A电子企业只生产销售甲产品。2011年甲产品的生产量与销售量均为10000件，单位售价为300元/件，全年变动成本为1500000元，固定成本为500000元。预计2012年产销量将会增加到12000件，总成本将会达到2300000元。假定单位售价与成本性态不变。要求：

（1）计算A企业2012年下列指标：①息税前利润；②单位变动成本；③变动成本率④固定成本。

（2）若目标息税前利润为1750000元，计算A企业2012年实现目标利润的销售额。解：（1）①息税前利润＝12000×300－2300000＝1300000（元）

②单位变动成本＝1500000/10000＝150（元/件）

③变动成本率＝150/300×100%＝50%④固定成本＝500000（元）（2）目标利润销售额＝（500000＋1750000）/（1－50%）＝4500000（元）五、本量利关系中的敏感性分析（一）有关因素临界值的确定业务量、单价、单位变动成本、固定成本的变化，都会对利润产生影响。当这种影响是消极的且达到一定程度时，就会使企业的利润为零而进入亏损状态；如果这种变化超出上述程度，企业就转入了亏损状态，发生了质的变化。敏感性分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界值。由实现目标利润的模型：目标利润＝实现目标利润的销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本令目标利润＝0，在假设其他因素不变的情况下，可分别求出每个因素的临界值点，在该值点，目标利润为零。（例子见教材P87）（二）有关因素变化对利润变化的影响程度销售量、单价、单位变动成本和固定成本各因素中的某个或者几个因素的变动，都会对利润产生影响。因为，利润对不同程度变动的敏感性不同，人们对它们的重视程度也就有所区别。反映敏感程度的指标称为敏感系数，其计算公式为：【例题8】某企业为生产和销售单一产品，计划年度内有关数据预测如下：销售量100000件，单价30元，单位变动成本为20元，固定成本为200000元。假设销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长了10%，要求计算各因素的敏感系数。预计的目标利润＝（30－20）×100000－200000＝800000（元）

（1）销售量的敏感程度＝变化前边际贡献/变化前息税前利润就是经营杠杆系数

销售量＝100000×（1＋10%）＝110000（件）

息税前利润＝（30－20）×110000－200000＝900000（元）

利润变动百分比＝（900000－800000）/800000＝12.5%

销售量的敏感系数＝12.5%/10%＝1.25

（2）销售单价的敏感程度＝变化前销售额/变化前息税前利润

单价＝30×（1＋10%）＝33（元）

息税前利润＝（33－20）×100000－200000＝1100000（元）

利润变化的百分比＝（1100000－800000）/800000＝37.5%

单价的敏感系数＝37.5%/10%＝3.75

（3）单位变动成本的敏感程度＝－（变化前变动成本总额/变化前息税前利润）

单位变动成本＝20×（1＋10%）＝22（元）

息税前利润＝（30－22）×100000－200000＝600000（元）

利润变化的百分比＝（600000－800000）/800000＝－25%

单位变动成本的敏感系数＝－25%/10%＝－2.5

（4）固定成本的敏感程度＝－（变化前固定成本总额/变化前息税前利润）

固定成本＝200000×（1＋10%）＝220000（元）

息税前利润＝（30－20）×100000－220000＝780000（元）

利润变化的百分比＝（780000－800000）/800000＝－2.5%

固定成本的敏感系数＝－2.5%/10%＝－0.25规律性的结论敏感系数的符号某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然。敏感系数的大小

（不亏损状态）①单价的敏感系数一定大于销售量、单位变动成本的敏感系数。

②单价的敏感系数一般应该是最大的。

③销售量的敏感系数一定大于固定成本的敏感系数；所以，敏感系数最小的因素，不是单位变动成本就是固定成本。第三节本量利分析的拓展（不作要求）授课日期:章节名称第四章经营预测第一节经营预测概述第二节销售预测第三节成本预测第四节利润预测第五节资金需求量预测授课方式讲授课（√）；讨论课（）实验课（）；实习实训课（）习题课（）；参观或见习课（）教学时数2课时教学目的与要求通过本次课的学习，了解预测分析的重要意义、原则以及预测分析的方法和基本内容；掌握销售预测和成本预测的基本思路和方法。教学重点与难点销售预测的分析方法、成本预测的方法教学手段传统的教学手段（）；多媒体课件演示（√）；动态模拟演示（）；现场实物讲解（）；自学讨论探究式（）；其他（）；教学内容：第一节经营预测概述一、预测的意义1.经营预测是经营决策的基础和依据2.经营预测有利于提高企业的竞争能力3.预测是是企业进行科学管理的基础二、经营预测的基本原则1.持续性原则2.相关性原则3.统计规律性原则4.实事求是原则5.成本效率原则。三、经营预测的内容1.销售预测2.成本预测3.利润预测4.资金需求量预测四、经营预测的程序（步骤）确定预测目标、收集和整理资料、选择预测方法、综合分析预测、检查验证、修正预测结果并输出最后预测结论五、预测的方法定量分析法和定性分析法第二节销售预测销售预测的意义（了解一下）销售预测是在充分市场调查研究的基础上，根据市场供需情况的发展趋势，以及本企业的销售单价、促销活动、产品改进等方面的计划安排，对该商品在计划期间的销售量或销售额所做出的预测和推测。影响销售的外部因素有：前市场环境②企业的市场份额③经济发展趋势④竞争对手情况影响销售的内部因素有：产品的价格②产品的功能和质量③企业提供的配套服务④各种广告促销方法⑤企业的生产能力一、定性销售预测定性分析法又称非数量分析法，它主要是依靠预测人员丰富的实践经验和知识及主观的分析判断能力，在考虑到政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析的情况营销员判断法又称意见汇集法。是由企业熟悉市场情况及相关变化信息的营销人员对市场进行预测，再将各种判断意见加以综合分析、整理，并得出预测结论的方法。优点：用时短，成本低，实用；缺点：主观强，片面。调查分析法调查分析法。对顾客进行调查，适用于顾客数量有限，调查费用不高，每个顾客意向明确又不会轻易改变的情况。专家断判法个别专家意见汇集法分别向每位专家征求对本企业产品未来销售情况的个人意见，然后将这些意见再加以综合分析，确定预测值。缺点：不利于发挥集体智慧。专家小组法即将专家分成小组，运用专家们的集体智慧进行判断预测的方法。缺陷：预测小组中专家意见可能受权威专家的影响，客观性较德尔菲法差德尔菲法又称函询调查法。它采用函询的方式，征求各方面专家的意见，各专家在互不通气的情况下，根据自己的观点和方法进行预测，然后由企业把各个专家的意见汇集在一起，通过不记名方式反馈给各位专家，请他们参考别人的意见修正本人原来的判断，如此反复多次，最终确定预测结果。产品寿命周期分析法利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势，进行销售预测的一种定性分析方法。它是对其他预测分析方法的补充。

【提示】产品寿命周期是指产品从投入市场到退出市场所经历的时间，一般要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。判断产品所处的寿命周期阶段，可根据销售增长率指标进行。

了解产品所处的寿命周期阶段，有助于正确选择预测方法，如：萌芽期历史资料缺乏，可以运用定性分析法进行预测；成长期可运用回归分析法进行预测；成熟期销售量比较稳定，适用趋势预测分析法。（本教材只列出前面两个方法，其他方法大致了解一下）二、定量销售预测定量方法趋势预测分析法算术平均法加权平均法移动平均法（本教材没有这项）平滑指数法因果预测分析法回归直线法对数直线法多元回归法季节预测分析法购买力指数法（一）趋势预测分析法1.算术平均法原理将若干历史时期的实际销售量或销售额作为样本值，求出其算术平均数，并将该平均数作为下期销售量的预测值。公式

式中：Y——预测值；Xi——第i期的实际销售量；n——期数。适用情况每月销售量波动不大的产品的销售预测（如对成熟期产品的预测）【例题1】某公司2005—2012年的产品销售量资料如下：年度20052006200720082009201020112012销售量32503300315033503450350034003600要求：根据以上资料，用算术平均法预测公司2013年的销售量。2013年预测销售量＝（3250＋3300＋…＋3600）/8＝3375（吨）2．加权平均法原理将若干历史时期的实际销售量或销售额作为样本值，将各个样本值按照一定的权数计算得出加权平均数，并将该平均数作为下期销售量的预测值。计算公式

式中：Y——预测值；Wi——第i期的权数Xi——第i期的实际销售量；n——期数。

【权数的确定】——按照“近大远小”原则确定。评价与应用加权平均法较算术平均法更为合理，计算也较方便，在实践中应用较多。【例题2】沿用例1资料，假设2005－2012年各期数据的权数分别为：年度20052006200720082009201020112012销售量32503300315033503450350034003600权数0.040.060.080.120.140.160.180.22要求：根据上述资料，采用加权平均法预测公司2013年的销售量。2013年预测销售量＝3250×0.04＋3300×0.06＋…＋3600×0.22＝3429（吨）3．指数平滑法原理指数平滑法实质上是一种加权平均法,，是以事先确定的平滑指数α及（1－α）作为权数进行加权计算，预测销售量的一种方法。计算公式Yn＋1＝αXn＋(1—α)Yn＝α(Xn—Yn)＋YnYn＋1——未来第n＋1期的预测值；

Yn——第n期预测值，即预测前期的预测值；

Xn——第n期的实际销售量，即预测前期的实际销售量；

α——平滑指数；n——期数。

一般地，平滑指数的取值通常在0.3～0.7之间。

采用较大的平滑指数，预测值可以反映样本值新近的变化趋势；采用较小的平滑指数，则反映了样本值变动的长期趋势。

【提示】在销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数；在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑指数。评价与应用该方法运用比较灵活，适用范围较广，与加权平均法相比，有两个优点：一是α值可以根据情况任意设定，二是在不同程度上考虑了以往所有各期的观测值，比较全面。缺点是平滑指数的选择上具有一定的主观随意性。【例题3】沿用例题1的资料，2012年实际销售量为3600吨，原预测销售量为3475吨，平滑系数为0.5。要求用指数平滑法预测公司2013年的销售量。预测销售量＝0.5×3600＋（1－0.5）×3475＝3537.5（吨）【例题4】某公司20×1---20×8年的产品销售量资料如下：年度20×120×220×320×420×520×620×720×8销售量（万件）50004500480051005300540054505600权数0.030.050.080.10.130.170.210.23要求回答下列互不关联的问题：

（1）用算术平均法预测公司20×9年的销售量预测销售量＝（5000＋4500＋4800＋5100＋5300＋5400＋5450＋5600）/8＝5144（万件）（2）用加权平均法预测公司20×9年的销售量；预测销售量＝5000×0.03＋4500×0.05＋4800×0.08＋5100×0.15300×0.13＋5400×0.17＋5450×0.21＋5600×0.23＝5309（万件）（3）假设20×8年预测销售量为5500万件，平滑指数＝0.6，用指数平滑法预测公司20×9年的销售量。（计算结果均保留整数）预测销售量＝0.6×5600＋（1－0.6）×5500＝5560（万件）（二）因素分析法1.回归直线法原理因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。公式因果预测分析法最常用的是回归分析法，本章主要介绍回归直线法。

待求出a、b后，代入y＝a＋bx，结合自变量x的取值，即可求出预测对象y的预测销售量或销售额。注意运用这种方法预测，必须注意因果关系的存在【例题5】沿用例题1的资料，假定产品销售量只受广告费支出大小的影响，2013年预计广告费支出155万元，以往年度的广告费支出及销售量的资料如下：年度20052006200720082009201020112012销售量32503300315033503450350034003600广告费10010590125135140140150要求：用回归直线法预测公司2013年的产品销售量。根据上述资料，列表计算如下：年度广告费支出x（万元）销售量y（吨）xyx2y2200510032503250001000010562500200610533003465001102510890000200790315028350081009922500200812533504187501562511222500200913534504657501822511902500201014035004900001960012250000201114034004760001960011560000201215036005400002250012960000n＝8∑x＝985∑y＝27000∑xy＝3345500∑x2＝124675∑y2＝91270000根据公式，有将a、b带入公式，得出结果，即2013年的产品预测销售量为：

y＝a＋bx＝2609.16＋6.22x＝2609.16＋6.22×155＝3573.26（吨）2.对数直线法指数函数，这里表示与对应的值，当时，；当，，。故根据指数函数的这个性质，可通过观察观察历史数据中因变量随着自变量变动时，其变动比率是否大致相等来判断是否适合能够通过构建指数函数的模型来表达两者之间的因果关系。当因变量与自变量之间呈现指数函数的关系时，可应用此公式构建模型。然后模型两边取对数，将指数函数化为对数直线方程，其中，设为，为A，为B，则原公式变为,运用回归直线法求出A和B,公式如下：3.多元回归直线法当销售量受到多个自变量叠加作用且因变量与多个自变量之间呈现线性组合关系时，可应用一次多元方程来构建因变量与各个自变量之间的函数关系模型，表达式如下：式中y为因变量，为各个自变量因素，为每变动一单位时，y的变动幅度。对于上述公式，运用回归直线法求出和各个。现以两因素为例来说明，应用回归分析方法，可得：公式中一共有三个未知参数，方程组由三个独立方程组成，故参数、、有唯一解。（三）季节预测分析法（了解一下）当销售量受到季节性影响时，应将季节变动因素纳入到预测模型中来。根据季节因素对销售量的影响方式，可分别采用两种模型关系：1.加法模式：应用加法模式的条件是趋势因素和季节因素相互独立地对销售量产生影响，因而销售量的变动是这两个因素各自所造成的变动之和。这里，长期趋势值是通过移动加权平均法，时间序列线性回归等方法对销售量的历史季度（或月份）数据计算求得。（见统计学原理）2.乘法模式：应用乘法模式的条件是趋势因素和季节因素相互作用地对销售量产生影响，因而销售量的变动是这两个因素各自所造成的变动之积。这里，长期趋势值是通过移动加权平均法对销售量的历史季度（或月份）数据计算求得；根据统计学原理时间序列分析中有关季节因素测定的方法求得。从这两个基本公式可以看出，对受季节性影响的产品销量进行预测，其结果是在前面介绍的预测方法基础上，再乘以（或加上）季节因素得出的，因而，季节预测分析法是前面各种方法在考虑季节因素情况下的一种延伸。（四）购买力指数分析法（了解一下）购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力