营业税法课件

營業稅法2024-4-171

一、納稅義務人與扣繳義務人（－）納稅義務人的一般規定在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。應稅勞務是指納稅人提供的交通運輸、建築、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務共六大類勞務。2024-4-172

（二）扣繳義務人的確定扣繳義務人既不是享有納稅義務的單位和個人，也不是負擔稅款的單位和個人，而是為了稅款的源泉控制，稅法規定的替納稅人代行扣除並代行繳納稅款的單位和個人。營業稅法對某些難以確定納稅人的具體情況，規定了扣繳義務人，它們是：2024-4-173

1．委託金融機構發放貸款的，其應納稅款以受託發放貸款的金融機構為扣繳義務人；

2．建築安裝業務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人；

3．境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人。沒有代理人．以受讓者或購買者為扣繳義務人；2024-4-1744．單位或個人舉行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；5．分保險業務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；6．個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；7．財政部規定的其他扣繳義務人。2024-4-175

二、稅目、稅率營業稅的稅目按行業、類別共設置了9個，稅率也實行行業比例稅率，共分三檔：3％、5％、8％。還有一個稅目（娛樂業）採用了幅度稅率，具體適用情況由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況決定。營業稅的稅目、徵收範圍、稅率2024-4-176一、交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%二、建築業建築、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業3%三、金融保險業8%四、郵電通信業3%五、文化體育業3%`2024-4-177六、娛樂業歌廳、舞臺、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、檯球、高爾夫球、保齡球、遊藝5%-20%七、服務業代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業5%八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽5%九、銷售不動產銷售建築物及其他土地附著物5%2024-4-178三、計稅依據、起征點

營業稅稅款計算的關鍵問題是營業額的確定，需要掌握何時按營業額全額計稅，何時按營業額扣除付給其他納稅人的部分後的餘額計稅。針對不同行業的具體情況，營業額確定的幾種主要方法有：2024-4-179三、計稅依據、起征點（一）營業額確定的幾種主要方法

1．交通運輸業（1）運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的：營業額=全程運費-付給其他承運企業的運費例：某運輸公司運輸一批貨物出境，收取全程運費80000元，含保費5‰，出境時付給境外承運公司35000元，計算其應納營業稅額。解：（80000－35000）×3％＝1350（元）2024-4-1710

（2）運輸企業從事境內聯運業務，以實際取得的營業額為計稅依據，即以全程聯運收入扣除付給對方聯運單位的運費後的餘額為營業額。即：營業額=全程聯運收入-付給對方聯運單位的運費例：某運輸公司某月運營收入為500萬元，聯運支出100萬元，該公司應納稅為：解：應納稅額=（500-100）3%=12（萬元）2024-4-17112．建築業（1）建築業的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款後的餘額為營業額。

（2）納稅人從事建築、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何核算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。（3）納稅人從事安裝工程作業，幾所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。2024-4-1712例:甲建築公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發公司承建一幢寫字樓,之後甲建築公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建築公司。工程完工後，房地產開發公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建築公司的工程勞務費；甲建築公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建築公司的工程勞務費。要求：請分別計算有關各方應納和應扣繳的營業稅稅款。分析如下：2024-4-1713①建築業分包、轉包業務營業額的確定；②代扣代繳營業稅的計算；③銷售不動產營業稅的計算。解：（1）甲建築公司應納建築業的營業稅=（16000-7000）3%=270（萬元）（2）甲建築公司代扣代繳乙建築公司建築業營業稅=70003%=210（萬元）（3）房地產公司應納銷售不動產營業稅=40005%=200（萬元）（4）甲建築公司應納銷售不動產營業稅=22005%=110（萬元）2024-4-1714

3．旅遊業

（1）旅遊企業組織旅遊團到境外旅遊，在境外改由其他旅遊企業援團的，以全程旅遊費減去付給該接團企業的旅遊費後的餘額為營業額。

（2）旅遊企業組織旅遊團在境內旅遊的，以收取的旅遊費減去替旅遊者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用後的餘額為營業額。改由其他旅遊企業接團的，比照境外旅遊辦法確定營業額。2024-4-1715例：某旅行社本月組團境內旅遊收入15萬元，替旅遊者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅遊收入20萬元，付給境外接團企業12萬元費用，另收代辦護照費2.4萬元,其中2萬元為護照費。請計算旅行社本月應納營業稅？解：應納營業稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(萬元)2024-4-17164．金融保險業（1）金融機構從事一般貸款業務（即將吸收的單位或個人存款以及自有資本貸與他人使用的業務），以貸款利息收入全額為營業額。（2）金融機構從事轉貸業務（即將借入資金貸與他人使用的業務），以貸款利息減去借款利息後的餘額為營業額。2024-4-1717

例：某金融機構一季度取得貸款業務利息收入200萬元，取得轉貸業務利息收入300萬元，支付轉貸業務借款利息210萬元。請計算該機構一季度應納營業稅稅款。解：(1)應納稅營業額=200+300-210=290（萬元）(2)應納營業稅稅款=2908%=23.2(萬元)2024-4-1718（3）外匯有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價後的餘額為營業額。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不徵收營業稅。

（4）金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入，應併入營業額計征營業稅。2024-4-1719（5）屬於金融業的融資租賃業務，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的金額為營業額；不屬於金融業的租賃業務（屬服務業），以租賃費全額為營業額。（融資租賃經營是否屬於金融行業，關鍵看是否經過中國人民銀行和外經貿部門批准，經過批准的可納入金融業的融資租賃業務）。2024-4-1720例:某商業銀行第一季度發生以下經營業務:(1)吸收存款600萬元,支付存款利息10萬元;(2)自有資金發放貸款1000萬元,取得貸款利息100萬元;(3)轉貸業務取得貸款利息收入30萬元,支付轉貸業務利息支出25萬元;(4)辦理結算業務手續費收入20萬元;(5)銷售支票、帳單憑證收入15萬元；(6)結算罰息、加息2萬元,出納長款0.5萬元.請計算該銀行本期應納營業稅稅額及納稅義務發生時間。分析如下：2024-4-1721解：（1）應納營業稅額=（100+5+20+15+2）8%=11.36(萬元)說明:①銀行自有資金貸款業務以貸款利息收入為營業額;②轉貸業務以存貸利息差額為營業額;③銷售支票、帳單憑證屬於營業稅的混合銷售行為，一併徵收營業稅；④結算罰息，加息併入營業額徵稅；⑤出納長款免納營業稅。（2）金融業的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內申報納稅（即4月10日前）2024-4-1722(6)保險業實行分保業務，初保業務以全部保費收入減去付給分保人的保費後的餘額為營業額.例：A保險公司承保一項保險業務，並取得保費收入960萬元後，又付保費320萬元請B保險公司提供分保險，A保險公司應納營業稅和應扣繳營業稅合計為多少？解：①A保險公司應納營業稅=（960-320）8%=51.2(萬元)②A保險公司代扣代繳營業稅=3208%=25.6(萬元)③A保險公司應繳營業稅合計=51.2+25.6=76.8(萬元)2024-4-17235.郵電通信業例:某郵局本月取得郵寄業務收入10萬元,郵務物品收入2萬元,報刊發行收入20萬元,郵政儲蓄收入80萬元,利息支出1萬元,其應納營業稅為:解:應納營業稅=(10+2+20+80)3%=3.36(萬元)

例：某電信局某月經營業務如下：發行報刊收入20萬元，銷售集郵品收入5萬元，銷售電話機並提供安裝收入5萬元，其他電信服務收入10萬元；以集中受理方式為某集團提供跨省的出租電話業務收入50萬元，其他40萬元分割給其他參與提供服務的省市。計算其該月應納營業稅額。解（20＋5＋5＋10＋50－40）×3%＝1.5（萬元）2024-4-1724

6．文化體育業單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用後的餘額為營業額。2024-4-17257．娛樂業娛樂業以向顧客收取的各項費用為營業額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。例：某飯店共設兩層餐廳和10個包間，包間均備有卡拉OK設備，為客人提供餐飲和娛樂股務。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費收入150萬元；包間的娛樂及餐費100萬元，包間費10萬元；附設小賣部取得收入共計2萬元；出租櫃檯銷售工藝品，銷售收入1萬元，月租金0.1萬元，請計算該飯店當月應納流轉稅金。（假設該地區娛樂業的營業稅率為10%）。分析如下：2024-4-1726分析:根據營業稅法規定，飯店、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂歌舞活動提供的勞務按“娛樂業”稅目計征營業稅，而不能按“飲食業”稅目徵稅。（1）應納“飲食業”（屬服務業）營業稅=1505%=7.5(萬元)(2)應納“娛樂業”營業稅=（100+10）10%=11（萬元）2024-4-1727（3）附設小賣部銷售貨物為兼營非應稅專案，按稅法規定應交增值稅。由於飯店屬不經常發生應稅行為的單位，按小規模納稅人納稅。應納稅額=20000

（1+4%）4%=769.23(元)(4)出租櫃檯收取租金應納營業稅=10005%=50(元)(5)本月飯店應納營業稅共計185050元應納增值稅為769.23元。2024-4-1728

8．代理業（屬服務業）（1）廣告代理業的代理者向委託方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發佈者的廣告發佈費後的餘額為營業額。（2）一般代理業以代理者向委託方實際收到的報酬為營業額。（3）物業管理企業代收水、電、氣費及房租等的手續費為計稅營業額。（4）拍賣行向委託方收取的手續費為計稅營業額。2024-4-17299．銷售不動產（1）納稅人將自建不動產自用和無償贈予他人，應交納建築業的營業稅，其營業額由主管稅務機關按照下列順序核定：①按當月銷售同類不動產平均價格核定。②按最近時期銷售同類不動產平均價格核定。③按組成計稅價格：組成計稅價格=工程成本

（1十成本利潤率）÷（1一營業稅稅率）成本利潤率由省、自治區、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。2024-4-1730

9．銷售不動產（2）納稅人自建不動產，完工後出售，應交納兩個稅目的營業稅，一是建築業的營業稅（營業額按上述順序核定），二是銷售不動產的營業稅。舉例如下:2024-4-1731

例:某商貿公司2000年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建築安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。（建築業營業稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產營業稅率為5%）請計算該商貿公司應納營業稅。解：（1）自行建造行為交營業稅①組成計稅價格P150=100

(1+5%）

（1-3%）=108.2(萬元)②按建築業交營業稅=108.23%=3.2(萬元)(2)銷售樓房應繳營業稅=1505%=7.5(萬元)(3)應納營業稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)2024-4-173210．轉讓無形資產

對經過國家版權局註冊登記、在銷售時一併轉讓著作權、所有權的電腦軟體，應徵收營業稅。2024-4-1733

（二）起征點：起征點是課稅對象達到一定數額開始徵稅的起點，它不是減免稅措施，但也能起到減輕納稅人負擔的作用。營業稅的起征點為：

1．按期納稅的：月營業額200--800元。

2．按次納稅的：每次（日）營業額50元。營業額達到或超過起征點應照章全額計算納稅，營業額低於起征點則免征營業稅。2024-4-1734四、應納稅額的計算營業稅為價內稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為：應納稅額=營業額

稅率公式中營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用（包括收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等）2024-4-1735五、幾種經營行為的稅務處理（－）兼營不同稅目應稅行為1．含義：它是指納稅人從事兩個或兩個以上營業稅的應稅專案，它們分別適用不同的稅率。

2．稅務處理方法：納稅人應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率計算稅額。2024-4-1736（二）混合銷售行為1．含義：它是指既涉及增值稅的徵稅範圍，又涉及營業稅應稅專案的某一項銷售行為。（同一交易有直接關係或從屬關係）2．稅務處理方法：①從事貨物生產、批發、或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業稅而征增值稅；②其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，征營業稅。這一規定同增值稅中對混合銷售的稅務處理是一樣的。舉例如下:2024-4-1737

增值稅和營業稅中的混合銷售與兼營，如何確認，如何計稅，均由國務稅務總局所屬徵收機關確定。 對於混合銷售業務,增值稅法規定,從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，徵收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不徵收增值稅。這裏所說的“從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者”，既包括專門從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，也包括以從事貨物生產、批發或零售為主，兼營非應稅勞務的企業，企業性單位及個體經營者（指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中貨物銷售額所占比例超過50%的企業、企業性單位及個體經營者）。納稅人的銷售行為是否屬於混合銷售行為，由國家稅務局所屬徵收機關確定。2024-4-1738例:某建築公司承攬一項裝修工程,公司與發包方合同協議由公司提供裝飾材料200萬元,裝修費300萬元，裝修完工後，發包方按協議付款，請計算建築公司應納營業稅額。解：（1）此項裝修工程為混合銷售行為，應一併徵收營業稅。（2）應納營業稅=（200+300）3%=15（萬元）2024-4-1739(三)兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為1．含義：它是指營業稅納稅人在提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅（即增值稅徵稅範圍）貨物與勞務。2．稅務處理方法：納稅人應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額，分別計算各自應納的營業稅和增值稅；未分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一併徵收增值稅，不征營業稅。這一規定與增值稅中對兼營行為的稅務處理也是一樣的。2024-4-1740例：某電子技術服務公司從事技術諮詢服務業務，也兼作家用電腦銷售業務。當月諮詢業務與銷售電腦共收入120萬元，其中銷售家用電腦20臺，銷售款30萬元。該公司對兩項收入未能單獨核算，請計算該公司當月應納稅額。解：（1）此項屬兼營應稅勞務與銷售貨物，一併徵收增值稅（2）銷售額合計=（120-30）+30

（1+6%）=118.3(萬元)(3)應納增值稅額=118.36%=7.1(萬元)2024-4-17411、建築業務徵稅問題基本建設單位和從事建築安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預製構件、其他構件或建築材料，用於本單位或本企業的建築工程的，應在移送使用時徵收增值稅。但對其在建築現場製造的預製構件，凡直接用於本單位或本企業建築工程的，徵收營業稅，不徵收增值稅。2024-4-17422、郵電業務徵稅問題集郵商品的生產、調撥徵收增值稅。郵政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，應當徵收營業稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，徵收增值稅。集郵是指收集和保存各種郵票以及與郵政相聯系的其他郵品的活動。

集郵商品指郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿，郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片等。

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2．郵政部門發行報刊，徵收營業稅；其他單位和個人發行報刊，徵收增值稅。報刊發行是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜誌的業務。

3．電信單位自己銷售電信物品，並為客戶提供有關的電信勞務服務的，徵收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，徵收增值稅。電信物品是指電信業務專用或通用的物品，如無線尋呼機、移動電話、電話機及其他電信器材等。

2024-4-1744（四）營業稅與增值稅徵稅範圍的劃分3、服務業徵稅問題（1）代購代銷的徵稅問題①代購貨物A、原票轉交，只收取手續費=》手續費為營業稅徵收範圍；B、原票保留，另開發票並收手續費=》手續費為價外費用，徵收增值稅。2024-4-1745代購貨物行為，凡同時具備以下條件，不論企業財務和會計賬務如何處理，均應徵收營業稅：第一，受託方不墊付資金；第二，銷貨方將增值稅專用發票開具給委託方，並由受託方將該項發票轉交給委託方；第三，受託方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委託方結算貨款，並另收取手續費。舉例說明如下：2024-4-1746例：某出版社委託紙張公司購買紙張，預先支付周轉金100萬元。紙張公司代購紙張後按實際購進價格向出版社結算，並將銷貨方開具給出版社的增值稅專用發票原票轉交，共計支付價稅合計金額92萬元，另扣除3%的手續費2.76萬元，並單獨開具發票收取。解：應納營業稅=2.765%=0.138(萬元)2024-4-1747②代銷貨物營業稅是對受託方提供代銷貨物業務的勞務所取得手續費徵稅。A、原價出售，銷項稅與進項稅相等，不交增值稅，僅僅對收取的手續費徵收營業稅。B、加價出售

加價出售與委託方原價結算，差額作為手續費，除交增值稅外，差額仍再征營業稅。

加價出售與委託方原價結算，另外收取手續費，則手續費有兩部分組成：一是銷售貨物差價（交增值稅和營業稅）；二是另收取的手續費（交營業稅）2024-4-1748例：某茶廠委託某百貨商場（增值稅一般納稅人）代銷茶葉。茶廠與百貨商場的結算價格為每公斤茶葉60元（含稅），商場每銷售１公斤茶葉收取手續費６元。該商場按每公斤80元的含稅價格對外銷售。2000年９月，該商場共銷售茶葉2000公斤，取得含稅銷售收入16萬元。月末，商場提取手續費1.2萬元，並將代銷清單開給茶廠。茶廠按規定給商場開具了增值稅專用發票。請計算該商場當月應納的增值稅和營業稅。2024-4-1749解：（1）銷售代銷商品應“視同銷售”徵收增值稅。該商場（受託方）將代銷貨物加價出售，仍與茶廠（委託方）按原價結算，並另外收取手續費。該筆業務的手續費實際上包括兩部分，即商品差價和另外收取的手續費，對此應徵收營業稅；同時應按對外銷售金額徵收增值稅。（2）應納增值稅＝(160000÷1.17×17％)

－(2000×60÷1.17×17％)＝5811.97(元)

（3）應納營業稅＝(160000÷1.17－2000×60÷1.17＋12000)×5％＝2309.4(元)

2024-4-1750代銷貨物有以下三個特點：①代銷的貨物，其所有權屬於委託方；②受託方按委託方規定的條件（如價格）出售；③貨物的銷售收入為委託方所有，受託方只收取手續費。（2）其他與增值稅的劃分問題2024-4-1751

六、稅收優惠流轉稅中減免稅優惠比較少，但營業稅例外。其主要減免稅政策有：（－）《營業稅暫行條例》中的免稅專案（二）國務院規定的其他減免稅專案（三）對特定行業的營業稅優惠2024-4-1752（－）《營業稅暫行條例》中的免稅專案1．托兒所、幼稚園。養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。2．殘疾人員個人提供的勞務，具體是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。3．醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。2024-4-17534．學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。所稱學校及其他教育機構，僅指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批准成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

5．農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

6．紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收人，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入（僅指第一道門票收入）。2024-4-1754（二）國務院規定的其他減免稅專案

1．保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業務的保費收人。2．對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務及與之相關聯的技術諮詢、技術服務業務取得收入。3．個人轉讓著作權取得的收。4．將土地使用權轉讓給農業生產者用於農業生產取得的收入。5．立法司法行政機關收費。6．社團按財政或民政部門規定標準收取的會費。7．下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，3年內免征營業稅。2024-4-1755（三）對特定行業的營業稅優惠

1．金融機構免稅：（1）人民銀行對金融機構貸款業務；（2）金融機構往來業務；（3）金融機構出納長款收入；2．銷售不動產（普通住宅）（l）個人購買並居住超過1年的普通住宅出售，免征營業稅；（2）個人購買並居住不足1年的普通住宅出售，按購銷價差征管業稅；（3）個人自建自住房出售，免征管業稅；（4）單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業稅。2024-4-17563、對於從事國際航空運輸業務的外國企業、港、澳、臺企業從我國大陸運載旅客、貨物、郵件的運輸收入，按4.65%的綜合計征率計算徵稅。4、電影發