研发支出辅助账总表（样式）及会计账务处理

附件2,,,,,,,,,,,,,,,,

2021版研发支出辅助账汇总表（样式）,,,,,,,,,,,,,,,,

纳税人识别号（统一社会信用代码）：,,,,,,,,,纳税人名称：,,,,属期：,,金额单位：元,

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项目编号,项目名称,完成情况,支出类型,允许加计扣除金额合计,人员人工费用,直接投入费用,折旧费用,无形资产摊销,"新产品

设计费等",前五项小计,其他相关费用及限额,,委托研发费用及限额,,,

,,,,,,,,,,,其他相关费用合计,经限额调整后的其他相关费用,委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用,允许加计扣除的委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用,委托境外机构进行研发活动所发生的费用,经限额调整后的委托境外机构进行研发活动所发生的费用

,,,,,1,2,3,4,5,6,7.1,7.2,8.1,8.2,8.3,8.4

,,,,,,,,,,,,,,,,,

,,,,,,,,,,,,,,,,,

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资本化金额小计,,,,,,,,,,,,,,,,

费用化金额小计,,,,,,,,,,,,,,,,

其中：其他事项,,,,,,,,,,,,,,,,

金额合计,,,,,,,,,,,,,,,,

法定代表人（签章）：,,,,,,,,,,,,,,,,

填写说明：,,,,,,,,,,,,,,,,

一、有关项目填写说明,,,,,,,,,,,,,,,,

（一）本表根据所属期间的费用化、已结束的资本化项目的《2021版研发支出辅助账》中项目编号、项目名称、完成情况、支出类型等表头信息和“合计金额”行的相应栏次金额填写、计算。,,,,,,,,,,,,,,,,

（二）“其中：其他事项”行次填写符合研发费用加计扣除条件，但不能归集到具体研发项目的支出，例如：接受股权激励的研发人员，在税前扣除当年不再从事研发活动的，将股权激励支出直接填入“其中：其他事项”行次。,,,,,,,,,,,,,,,,

二、表内表间关系,,,,,,,,,,,,,,,,

（一）“资本化金额小计”行：汇总填写所属期间已结束的资本化项目的合计金额。,,,,,,,,,,,,,,,,

（二）“费用化金额小计”行：汇总填写所属期间费用化项目及“其中：其他事项”行的合计金额。,,,,,,,,,,,,,,,,

（三）“金额合计”行=“资本化金额小计”行+“费用化金额小计”行。,,,,,,,,,,,,,,,,

（四）“允许加计扣除金额合计”列=第6列+第7.2列+第8.2列+第8.4列。,,,,,,,,,,,,,,,,

（五）“前五项小计”列=第1列+第2列+第3列+第4列+第5列。,,,,,,,,,,,,,,,,

（六）第7.2列“经限额调整后的其他相关费用”按以下规则填写：,,,,,,,,,,,,,,,,

1.“金额合计”行：第7.2列根据第7.1列合计数与第6列×10％/(1-10％)孰小值填写。,,,,,,,,,,,,,,,,

2.除费用化项目以外的其他行：第7.2列=（“金额合计”行第7.2列÷“金额合计”行第7.1列）×相应行第7.1列，主要是将允许加计扣除的其他相关费用分摊至每一资本化项目，以便其以后年度采取摊销方式加计扣除。,,,,,,,,,,,,,,,,

（七）第8.2列=第8.1列×80%。,,,,,,,,,,,,,,,,

（八）第8.4列“经限额调整后的委托境外机构进行研发活动所发生的费用”按以下原则填写：,,,,,,,,,,,,,,,,

1.“金额合计”行：第8.4列根据（第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3与第8.3列×80%的孰小值填写。,,,,,,,,,,,,,,,,

2.除费用化项目以外的其他行：第8.4列=（“金额合计”行第8.4列÷“金额合计”行第8.3列）×相应行第8.3列，主要是将允许加计扣除的委托境外研发费用分摊至每一资本化项目，以便其以后年度采取摊销方式加计扣除。,,,,,,,,,,,,,,,,

（九）企业享受研发费用加计扣除优惠时，将本表“金额合计”行全部栏次、“资本化金额小计”行及“费用化金额小计”行对应的“允许加计扣除金额合计”栏次，填写至《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）相应栏次。,,,,,,,,,,,,,,,,

实务中，“研发费用”“研发支出”“开发支出”该如何区分？,,,,,,,,,,,,,,,,

"首先，区别""开发支出""和""研发费用""是报表项目，""研发支出""是会计科目。",,,,,,,,,,,,,,,,

"其次，""开发支出""报表项目应根据""研发支出""科目中所属的""资本化支出""明细科目期末余额填列。""研发费用""报表项目应根据""管理费用""中与研发相关的费用加上自行研发的无形资产的摊销金额来填列。",,,,,,,,,,,,,,,,

1,,,,,,,,,,,,,,,,

研发费用的概念,,,,,,,,,,,,,,,,

研发费用，就是指企业用于研究开发活动产生的相关费用支出。,,,,,,,,,,,,,,,,

研发活动主要分两个阶段：研究阶段和开发阶段。,,,,,,,,,,,,,,,,

研究阶段一般是指企业没有形成研究成果之前，研究探索的阶段。转开发阶段是指企业形成了研究成果，但未正式进行商业生产或使用的阶段，这个阶段也就是我们经常讲的成果转化阶段。,,,,,,,,,,,,,,,,

2,,,,,,,,,,,,,,,,

研发活动在不同阶段的账务处理,,,,,,,,,,,,,,,,

企业的研发活动在研究阶段进行费用化处理，按月结转入管理费用。如果在开发阶段，进行资本化处理，等到研究的项目达到预定可使用状态，一次性结转入资产科目。,,,,,,,,,,,,,,,,

可以进行资本化处理的条件：,,,,,,,,,,,,,,,,

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,,,,,,,,,,,,,,,,

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,,,,,,,,,,,,,,,,

3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,,,,,,,,,,,,,,,,

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产以及归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,,,,,,,,,,,,,,,,

3,,,,,,,,,,,,,,,,

研发支出具体的会计核算,,,,,,,,,,,,,,,,

1、科目设置,,,,,,,,,,,,,,,,

研发支出，按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。,,,,,,,,,,,,,,,,

2、参考设置,,,,,,,,,,,,,,,,

研发支出—费用化支出—XX研发项目—人工费等,,,,,,,,,,,,,,,,

研发支出—资本化支出—XX研发项目—人工费等,,,,,,,,,,,,,,,,

3、具体处理,,,,,,,,,,,,,,,,

相关研发费用发生时：,,,,,,,,,,,,,,,,

借：研发支出----费用化支出,,,,,,,,,,,,,,,,

----资本化支出,,,,,,,,,,,,,,,,

贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目,,,,,,,,,,,,,,,,

4、会计期末,,,,,,,,,,,,,,,,

"A.对费用化支出,转入管理费用：",,,,,,,,,,,,,,,,

借：管理费用----研究开发费,,,,,,,,,,,,,,,,

贷：研发支出----费用化支出,,,,,,,,,,,,,,,,

B.对资本化支出部分，则等到该资产达到预定用途时,,,,,,,,,,,,,,,,

借：无形资产/固定资产,,,,,,,,,,,,,,,,

贷：研发支出----资本化支出,,,,,,,,,,,,,,,,

①当期费用化处理的研究开发费用，于利润表中的“管理费用”栏“其中”项下“研究与开发支出”列示。