纳税实操-税务稽查风险防范分析

税务稽查风险防范国家税务总局肇庆市税务局目录章节风险的定义税务稽查风险分析目前稽查的总体状况和方向税务风险的防范措施01020304纳税人学堂目录一风险的定义4风险的定义

是指在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性。

风险最基本的两个要素未来的不确定性

可能带来损失5企业的税务风险

是指纳税人的纳税风险规避措施失败或者没有充分利用税收优惠法规而受损的可能性。6企业的税务风险(表现在两个方面)

企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性因主、客观原因导致企业对税收法规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款等额外支出的可能性217企业税收风险与防范防(预防)

提前、及时、预判范（规范)真实、准确8企业税务风险防范的意义

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企业税务风险防范的意义（1）积极进行税务风险防范，有利于企业规避税务风险（2）实施企业税务风险防范，可以避免发生不必要的经济损失（3）企业自身进行税务风险防范，可以避免不必要的信用损失（4）税务风险可能带来公司管理层的变动和人员受损（5）实施税务风险防范，还有助于营造良好的税企关系10目录二

税务稽查风险分析（结合征管法、发票管理办法等相关法律法规）11目录二《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条：稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。12目录二13《中华人民共和国刑法》第六节“危害税收征管罪”指违反国家税收征管制度，妨害国家税收正常活动，情节严重的行为。

目录二实际包括两类犯罪（共14种）：一是直接针对税款的，包括逃避缴纳税款罪，简称：逃税罪，用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述）、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪；（四种）14目录二二是妨害发票管理的包括：1、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪2、虚开发票罪（其他）3、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，4、非法出售增值税专用发票罪，5、非法购买增值税专用发票，6、购买伪造的增值税专用发票罪，7、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，8、非法制造、出售非法制造的发票罪，9、非法出售用于骗取出口退税罪、抵扣税款发票罪，10、非法出售发票罪。

15征管法（节选）

第二章第三节纳税申报

第二十五条纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

16目录二必须按期申报必须如实申报（不得逾期）申报内容必须真实1、依照法律、行政法规规定的期限；2、税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限。对纳税人申报的认定，以纳税人的申报表为准，而不论其纳税申报表与财务会计报表是否一致。税务机关确定应纳税额、处罚认定等都以纳税人的纳税申报资料为准。只要没有按照规定的申报内容申报，就可以认定为申报不实，据此进行查处。17

征管法（节选）

第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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第六十三条

纳税人/（伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，）/不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

19-行为主体实施了偷税行为列举式（三种手段）1、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证2、在账簿上多列支出或者不列、少列收入3、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报可能：单独、同时使用（只要具备上述手段之一）20承担法律责任

追缴其所偷税款、滞纳金，并处以不缴少缴税款50%以上5倍以下的罚款。对情节严重涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。根据《刑法》第201条的规定，偷税数额占应纳税额的比例和实际偷税的数额这两种数额必须都达到《刑法》规定的标准，才构成偷税罪。21第二百零一条【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。22目录二虚开（抵）发票23目录二虚开发票：到目前为止，《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则中还没有关于虚开发票的概念。关于虚开发票的表述，只有在《中华人民共和国发票管理办法》中可见，即第22条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”24目录二“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”25目录二虚开1.虚开增值税专用发票；

2.虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；

3.虚开其他发票（除以上两类之外的普通发票）；26目录二

第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

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有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

28目录二

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。29目录二中华人民共和国刑法修正案（八）第33条规定：在刑法第二百零五条后增加一条，作为第二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”30目录二虚开增值税专用发票的量刑标准是什么？

虚开的税款数额在五万元以上的，以虚开增值税专用发票罪处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额在五十万元以上的，认定为刑法第二百零五条规定的“数额较大”；虚开的税款数额在二百五十万元以上的，认定为刑法第二百零五条规定的“数额巨大”。31目录二

根据《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定》第68条的规定：非法出售普通发票100份以上或者票面金额累计在40万元以上的，应予立案追诉。32目录二

虚开发票构成犯罪的标准立案标准虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。(法发[1996]30号)《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》(法[2018]226号):定罪量刑数额标准提升到五万元。33目录二

虚开发票构成犯罪的标准立案标准虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。(法发[1996]30号)《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》(法[2018]226号):定罪量刑数额标准提升到五万元。34目录二

取得虚开发票的涉税风险35目录二

(一)行政处理风险《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条：违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得，虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。36目录二

(二)刑事责任风险如果移送公安机关，立案追诉标准及法律后果是什么?1.虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪2.虚开增值税专用发票罪3.逃避缴纳税款罪37目录二

(三)纳税信用风险1.上黑名单:《重大税收违法失信案件信息公布办法》，俗称黑名单制度，企业一旦上了“黑名单”，符合重大税收违法失信案件信息公布，除了有关信息会被税务部门向社会公布外，还会受到部门联合惩戒。38目录二

(三)纳税信用风险2.影响纳税信用等级:纳税信用直接判定为D级的情形中，涉及发票类的占了3种39目录二

如何避免收到虚开的增值税发票1.交易前(1)对供货方做必要的了解:通过对交易对方的经营范围、经营规模、企业资质等情况的考察，评估相应的风险;登录“信用中国"网站查看对方是否有信用风险;通过查询企业的软件工具，对交易对方的信息作甄别判断。40目录二

如何避免收到虚开的增值税发票1.交易前(1)对供货方做必要的了解:通过对交易对方的经营范围、经营规模、企业资质等情况的考察，评估相应的风险;登录“信用中国"网站查看对方是否有信用风险;通过查询企业的软件工具，对交易对方的信息作甄别判断。41目录二

如何避免收到虚开的增值税发票1.交易前(2)有意识的规避风险:提高防范意识，从思想上重视虚开发票问题，特别是企业经营者、财务人员，负责采购的人员，有意识的规避取得虚开发票的风险。(3)一旦发现异常，要引起警惕，做进一步追查，可要求供货方提供相关材料，对有重大疑点的货物，要慎重购进。42目录二

如何避免收到虚开的增值税发票2.收票时仔细比对供货方资料和实际收到的发票信息是否一致:(1)实际购买的货物或服务品名、规格、数量、金额与发票是否一致;(2)开票单位与实际供货方名称是否一致(3)营业执照上的企业名称、银行账户的企业名称与发票上的企业名称是否一致；43目录二

如何避免收到虚开的增值税发票3.付款时（1）核对银行支付凭证的收款方、增值税发票的开票方、货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体。（2）公对公转账：结算方式可靠，可追溯资金流向，事后可查证。付款前可再次对购进业务进行审查，如果对方提供的银行账户与发票上的信息不符，就当引起警惕，暂缓付款，对购货业务进一步审查。44目录二

如何避免收到虚开的增值税发票4.交易后重视取得和保存整个交易过程的相关资料证据，比如合同、付款凭证、运输资料、出入库凭证等。45目录二

总结：对于取得虚开增值税发票风险防范的最好选择是：保证交易真实，杜绝取得虚开增值税发票，一旦被查实取得虚开发票，应主动配合检查，主动减轻违法行为的危害后果，在税务机关下达处理处罚文书后在限缴期限内缴纳税款、滞纳金、罚款。46目录三目前稽查的总体状况和方向47目前稽查的总体状况和方向机构国家税务总局稽查局省稽查局市稽查局跨区域稽查局48目前稽查的总体状况和方向

市稽查局（业务指导和查处大要案）第一稽查局

第二稽查局（端州、高要、德庆、封开）（广宁、四会、怀集、鼎湖、高新区）49目前稽查的总体状况和方向执法更透明、更规范、更人性化1.强化事前公示，保证税务执法源头合法（税务执法主体、人员、检查事项等）2.规范事中公示，做到税务执法过程公开。（按规定着装、佩戴标识，着装、佩戴标识可能有碍执法的除外；主动出示税务检查证，表明身份，充分运用执法记录仪；出具说理式执法文书主动，告知当事人执法事由、违法事实、执法依据、权利义务等内容）3.加强事后公示，实现税务执法结果公开。税务机关按规定时限、内容和有关要求，向社会主动公开案情重大、社会影响较大的违法案件的税务处理、处罚决定信息。

50目前稽查的总体状况和方向“双随机、一公开”制度的执行和深化（稽）查前自查，与以往自查不同突破地域管辖、稽查常态化向深度和广度发展、数据信息化查办案件执法更透明、更规范、更人性化（首违不罚清单、行政处罚