财务会计教案

财务会计教案

第Ms一早辽总论

第一下财务会计的本质和特征

第二节会计准则

第二章货币资金

第一节现金

第二节银行存款

第二下其他货币资金

第二早应收账款及应收票据

第一节应收账款的确认

第二节应收票据

第四章存货

第一节存货概述

第一-p存货发出的核算

第五章投资

第一节投资概述

第二节短期投资

第三节长期债权投资

第四节长期股权投资

第五节长期投资减值

第六章固定资产

第一节固定资产概述

第二节固定资产的取得

第三节固定资产折旧

第四节固定资产的改良和修理

第五节固定资产处置

第八下固定资产清查

第七章无形资产、递延资产及其他资产

第一节无形资产

第二节递延资产及其他资产

第八章流动负债

第一节应付账款及应付票据

第二节应交税金

第三节其他流动负债

第四节报表列示

第九章长期负债

第一节长期债券

第二节其他长期负债

第三节债务重组

第十章所有者权益

第一节所有者权益概述

第二节实收资本

第三节资本公积

第四节留存收益

第十四章会计政策变更、会计估计变动和会计差错更正

第一节会计政策变更

第二节会计估计变更

第三节会计差错更正

第十五章财务报告

第一节财务报告概述

第二节资产负债表

第三节利润表

第四节现金流量表

第五节会计报表附注

第十六章或有事项和资产负债表日后事项（2课时）

第一节或有事项

第二节资产负债表日后事项

第一章总论

本章重点介绍财务会计的目的、涵义与基本特征、会计准则涵义、特点、功能

及其产生与发展。

本章难点：（1）财务会计的主要特征

（2）“会计原则”与“会计准则”的联系与区别

（3）会计准则的基本功能与特点

第一节财务会计的本质和特征

一、会计的目的

会计的产生和发展密切依存于它所处的客观经济环境。

在市场经济体制下，市场承担着优化社会资源配置的任务。企业是市场经济的主体和基础。市

场的所有参与者(包括企业内部和企业外部)都会密切注视企业经营、投资、理财等行为及其结果,

以便作出相应的经济决策。人们作出较为可靠决策的主要依据是企业会计所提供的信息。

在我国，会计的目标是与社会主义市场经济体制相适应的，仍是对会计主体的经济活动进行核

算，提供反映会计主体经济活动的信息。

1.会计要为国家宏观经济调控和管理提供信息；

2.会计要为企业内部经营管理提供信息；

3.会计要为企业外部有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息。

二、财务会计的定义

现代会计已发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，由此形成了两大主要分支：财务

会计、管理会计。

财务会计是在继承传统会计的基础上发展起来的一个重要的会计分支，它以传统会计为主要内

容，通过一定的程序和方法，遵循公认会计原则(或企业会计准则)，定期以财务报告的形式向企业

外部利益关系集团报告企业财务状况、经营成果和资金流转的信息。

关于“财务会计”，迄今尚无公认定义。

三、财务会计的主要特点

1.财务会计的目的，主要是对企业外部信息使用者提供财务信息。财务会计又称为“对外报

告会计”；管理会计则称为“对内报告会计”。

2.财务会计所提供的信息，主要是已发生或已完成的业务所导致的经济结果。

(1)主要是历史、事后信息；

(2)主要是财务信息。

3.财务会计是对传统会计的继承和发展。

财务会计仍遵循“凭证——账户(簿)——报表”这一传统会计基本模式，仍奉行确认、计量、

记录、报告等会计处理程序中的若干传统惯例。

(1)会计确认。一般以权责发生制为基础，收入的确认则遵循“实现”原则。

(2)会计计量。以名义货币为主要计量单位，以历史成本(原始成本或实际成本)为主要计

量属性。

(3)会计记录。以复式簿记系统为记录的基础。

(4)会计报告。基于复式簿记的机制，形成了科学严密的账户系统，可自动产生两份传统的

基本会计报表：“资产负债表”和“损益表”。财务会计在传统会计基础上增加了“现金流量表”，表

外“附注”或说明。

4.财务会计的整个会计处理程序必须遵循GAAP或企业会计准则的规范要求。

5.财务会计提供信息的手段是财务报告。财务报告由财务报表和其他财务报告组成，其中心

为财务报表。财务报表必须遵守GAAP或企业会计准则进行加工，并须经独立、公正的注册会计

师或审计师审计。

6.财务会计有其特定的目标并建立在一系列理论框架(概念结构)上。

财务会计的目标：主要面向会计主体的外部信息使用者。

财务会计的基本假设：①会计主体②持续经营③会计分期④货币计量

财务会计的对象和要素：六项要素

财务会计信息质量特征：可靠性、相关性

财务会计的确认与计量。

7.财务会计提供的信息只具有相对的精确性。

由于一系列假定的存在和以权责发生制为确认的基础，在确认、计量、记录和报告时允许会计

人员进行合理的估计、判断和选择。

第二节会计准则

一、会计准则的涵义

(一)会计准则一词的由来

(-)会计准则的涵义

1.国外会计界对会计准则的几种不同观点

2.我国会计界对会计准则的几种不同观点

3.会计准则的定义

(三)建立实施会计准则的意义

二、会计准则产生与发展的历史沿革

(-)国外会计准则产生与发展的历史沿革

1,美国1934年由美国会计师协会批准了六条会计准则

2.1959年美国成立了会计原则委员会

3.1973年美国成立了独立性会计准则制定机构——美国财务会计准则委员会

4.随后各国纷纷效仿美国各自制定会计准则，并建立相应制订机构

（二）我国会计准则产生与发展历史沿革

1.第一阶段：1949年—1979年建立统一的各行业会计制度

2.第二阶段：1979年—1992年部份借鉴国际惯例，颁发了《中华人民共和国中外合

资经营企业会计制度》

3.第三阶段：1992年—1997年广泛借鉴国际惯例，颁发了《企业会计准则》（199

2年11月30日）和13个行业会计制度

4.第四阶段：1997年至现在，构建按经济业务统一规范的会计准则体系，在《企业会计

准则》和13个行业会计制度基础上，陆续出台了10个《具体会计准则》

三、会计准则的基本功能

（-）指导功能

（二）约束功能

（三）评价功能

四、会计准则的特点

（-）理论性

（-）实践性

（三）公共认可性

（四）渐进性

（五）整体性

（六）地域性

（七）权威性

五、会计准则结构

（-）按形成结构方式：由一般准则、收益准则、资产负债表准则三部分构成

（二）按专题分别制定方式：由基本准则、具体准则构成（我国还包括行业会计制度）

六、会计准则制订机构

（~）美国由“财务会计准则委员会”（FASB）制订

（二）英国由“会计准则委员会”（ASB）制订

（三）我国由财政部制订

七、会计准则的几个相关关系

（-）会计准则与会计环境的关系

（二）会计准则与会计法规的关系

（三）会计准则与会计制度的关系

第二章货币资金

本章内容：库存现金、银行存款及其他货币资金的管理及账务处理。

本章重点：银行存款、其他货币资金的核算

本章难点：银行结算方式

第一节现金

一、现金的管理

1.现金的涵义：有广义和狭义两种。广义的现金，指全部货币资金，包括库存现金、银行存

款及其他货币资金；本节讲述狭义的现金，仅指企业的库存现金。

2.现金的使用范围：（《现金管理暂行条例》）

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

3.现金的日常收支管理

（1）企业现金收入应于当日送存开户银行；

（2）不得坐支现金和“白条抵库”；

（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途；

（4）库存现金限额：3—5天日常零星开支需要。

4.现金的内部牵制制度

（1）现金的收、支与保管由出纳专人负责；

（2）建立收据与发票的用领制度；

（3）现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证;

（4）出纳人员应作到日清月结。

二、现金的账务处理

1.收入：Dr现金（根据现金收款凭证或银行存款付款凭证）

Cr有关账户

2.付出：Dr有关账户（根据现金付款凭证）

Cr现金

三、备用金的管理与核算

（-）备用金的管理

1.备用金的涵义：指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、零星开支，事

后需要报销的款项。不同于现金。

2.备用金的管理：

（1）预借：必须经领导批准，专人领出并保管；

（2）使用：必须按规定的用途使用；

（3）报销：在规定的期限内报销。

（-）备用金的核算

1,账户的设置—“其他应收款”

2.两种制度

（1）非定额制

①预借时：Dr其他应收款（借入）

Cr现金

②报销时:

Dr管理费用等（使用）

A多退现金（退回）

Cr其他应收款（借入）

B少补Dr管理费用等（使用）

Cr其他应收款（借入）

现金（补足）

（2）定额制

①建立定额时Dr其他应收款——备用金

Cr现金

②报销补足定额时Dr管理费用等（使用）

Cr现金

③变动定额时

A.提高定额：Dr其他应收款——备用金

Cr现金

B.降低定额：相反分录

第二节银行存款

一、银行存款的管理

（一）银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。

（-）银行存款的管理：

1.应在银行分预算内预算外资金开设账户；

2.每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户;

3.不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用；

4.各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动；

5.不得签发没有资金保证的票据或远期支票；

6.重视对账工作。

二、银行结算方式

（-）银行汇票

1.概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地

办理转账结算或支取现金的票据。

2.结算程序:

③持票结算

付款人----------------收款人

①t②④It⑤

申I签送办

诂I发存妥

签I汇银退

发I票行回

回

⑥通知解款单

付款银行-------------＞收款银行

⑦划款

3.特点：使用灵活'票随人到、兑现性强。

4.适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。

（二）银行本票

1.概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

2.结算程序:

③持票结算

付款人收款人

①t②④t⑤

申II办

请I签进I妥

签II退

发I发帐I回

I回

⑦划款II单

付款银行--------------收款银行

⑥通知解款

3.特点：

①见票即付，流动性很强；

②由银行签发保证兑付，信誉很高.

4.适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。

（三）支票

1.概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票

据。

2.①现金支票：只能支取现金

种类②转账支票：只能转账

③普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面划线

3.结算程序：

①签发并持票结算

付款人一放款人

t⑤②If③

交II办

1通存11妥

1银11退

1知行11回

111回

1④划款1单

付款行-----------------—收款行

4.特点：手续简便灵活。

5.适用范围：同城单位和个人一切结算

（四）信用卡

1.概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具

有消费信用的特制载体卡片。

2.结算程序：

①发行②交付消除

银行-------►持卡人------------＞特约单位

③审查结算

3.特点：

①减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；

②便于购物消费，资金安全；

③简化收款手续；

4.适用范围：国城和异地；单位和个人购物、消费、提现。

（五）汇兑

1.概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

2.种类信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；

电汇：通过拍发电报给收款人后付款。

3.结算程序：

④商品交易

付款人----------------------放款人

①It③

委II通

托II知

付II进

款3③划款I帐

付款行----------------------►收款行

4.特点：划拨款项简单、灵活。

5.适用范围：异地；单位和个人一切结算。

（六）委托收款

1.概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

2.结算程序：

①商品交易

收款人-----------------一一付款人

②1t③t⑧⑤t1⑥

委11受1进通11同

托111帐知11意

收11理1通付11付

款111知④请求付款款11款

收款人-----------------——►付款行

⑦划款

3.特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。

4.适用范围：同城和异地；单位之间的结算。

（七）托收承付

1.概念：庚据购销合同收款发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付

款的结算方式。

2.结算程序：

①按合同发货

收款人-----------------一一付款人

②1t③t⑧⑤t1⑥

委11受1收通11承

托111知11认

收11理1妥付11付

款111④请求付款款11款

收款人----------------------付款行

⑦划款

3.有关规定：

①结算起点：一般1万元；新华书店系统每笔1000元；

②发货后主动委托收款；

③付款人必须承认付款；

④银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。

4.特点：

主动托收、承认付款、银行监督。

5.适用范围：①异地；②订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供

应的款项：③单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城

乡集体所有制工业企业。

（A）信用证

1.概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算。

三、银行存款的核算（略）

同“现金”

第三节其他货币资金

一、其他货币资金的内容

（-）涵义：指存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同的那部分货币资金。

（二）内容：

1.外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

采用汇兑结算方式。

2.银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。采用银行汇票结算方

式。

3.银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。采用银行本票结算方式。

4.信用证存款：采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款

项。

5.信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

6.在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月末尚未到

达的汇入款项。

二、其他货币资金的核算

（-）账户的设置——“其他货币资金”

（二）账务处理

1.外埠存款

①开立专户时：Dr其他货币资金——外埠存款

Cr银行存款

②采购时：Dr物资采购

（只付不收）应交税金——应交增值税（进项税额）

Cr其他货币资金——外埠存款

③余款退回时：Dr银行存款

（结束账户）Cr其他货币资金——外埠存款

2.银行汇票存款

①取得汇票时：Dr其他货币资金——银行汇票存款

Cr银行存款

②使用时：Dr有关账户

Cr其他货币资金——银行汇票存款

③余款退回时：Dr银行存款

Cr其他货币资金——银行汇票存款

3.银行本票存款：同上

4.信用证存款：同上

5.信用卡存款：

①取得信用卡时：Dr其他货币资金——信用卡存款

Cr其他存款

②使用时：Dr管理费用等

Cr其他货币资金——信用卡存款

6.在途货币资金：

①收到通知时：Dr其他货币资金——在途货币资金

Cr有关科目

②收到款项时：Dr银行存款

Cr其他货币资金——在途货币资金

三、货币资金在资产负债表中的列示

货币资金属流动资产，其流动性最强，在资产负债表中列于首位。

第三章应收账款及应收票据

本章重点：1.应收账款入账价值的确认

2.坏账的计算及处理

3.应收票据贴现的计算及处理

本章难点：1.备抵法下坏账的计算

2.应收账款的融通与抵借

3.贴现的计算

第一节应收账款的确认

一、应收账款入账时间的确认

应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。收回期

一般不超过两个月，最多不超过一年。是建立在商业信用基础上，账款的偿付缺乏法律约束力。

确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程己经完成，债权债务已经成立的书面

文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。

二、应收账款入账金额的确认

（-）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。

（二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素祸因销售数量或客户不同饵给予客户的

价格上让渡。一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格，因此，此时其入账价值

仍为发票价+代垫运杂费。

（三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客

的一定数额的款项。表现形式为：“2/10,1/20,n/30”，就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收

回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。

1.总价法：按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。在折扣期内收到

款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”）记入“财务费用——销售折扣”

借方。

2.净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入“财

务费用”贷方。

如：甲企业于5月18日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为2000元，由于乙企业为老顾

客，同意给乙企业10%的商业折扣，规定的现金折扣条件为1/10,N/30。假定不考虑增值税,

5月28日甲企业收回应收款项1000元，余下款项于6月7日收到，要求：分别用总价法、净价法

做有关分录。

总价法:

5月18日借：应收账款1800

贷：主营业务收入1800

5月28日借：银行存款990

财务费用10

贷：应收账款1000

6月7日借：银行存款800

贷：应收账款800

净价法:

5月18日借：应收账款1782

贷：主营业务收入1782

5月28日借：银行存款990

贷：应收账款990

6月7日借：银行存款800

贷：应收账款792

财务费用8

3.总价法与净价法的比较：从理论上说，净价法比总价法合理，因在发达市场经济中，顾客

得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于

已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。

（四）销售退回和折让

因质量、规格（品种）不符造成，该“销售退回和折让”直接抵减“销售收入”同时冲减“应

收账款”。

三、坏账

（-）坏账的确认

坏账又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。

坏账的确认条件：

1.债务人破产或死亡以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。

2.因债务逾期末履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。

（二）坏账损失的会计处理

1.直接核销法

发生坏账时，借：管理费用

贷：应收账款

2.备抵法

期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备：

借：管理费用

贷：坏账准备

当发生坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款

（三）两种方法优缺点：

直接核销法，不符合收入与费用配比原则，没有客观反映企业实际可能收回的应收账款权利和

预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。

（四）坏账准备计提金额的确认

期末估计坏账损失的方法包括：

1.赊销百分比法（损益表法）

本期计提额=本期赊销收入发生额X百分比（根据以往经验确认百分比）

2.应收账款余额百分比法

（1）综合百分比法坏账准备余额由应收账款余额决定

本期计提坏账准备金额=期末应收账款余额X综合百分比-计提前”坏账准备”贷方余额

AB

a.若A〉B,则应补提，A〈B则应冲减坏账准备作相反分录。

b.若计提前“坏账准备”为借方余额，用“一”表示。

c.在计算过程中，可充分利用“T”字形账户。

（2）账龄分析法

各账龄段设不同的坏账损失率：

本期计提坏账准备金额=期末各账龄段应收账款余额X各自对应的百分比一计提前”坏账准备

余额

（五）坏账收回

指从前已确认为坏账的应收账款的收回。

1.直接核销法：借：应收账款

贷：管理费用

2.备抵法：A.对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

B.应收账款收回：

借：银行存款

贷：应收账款

例某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3%。，第二年发

生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1,200,000

元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，试

作各年度有关分录。

第一年:计提额=1,000,000X3%。=3,000

借：管理费用3,000

贷：坏账准备3,000

第二年：发生坏账时借：坏账准备6,000

贷：应收账款——甲企业1,000

——乙企业5,000

年末计提坏账计提额=1,200,()00X3%。一(3,000-6,000)=6,600

借：管理费用6,600

贷：坏账准备6,600

第三年收回坏账A.对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：

借：应收账款——乙企业5,000

贷：坏账准备5,000

B.应收账款收回

借：银行存款5,000

贷：应收账款5,000

计提坏账计提额=1,300,000X3%。一(3,600+5,000)=4,700

借：坏账准备4,700

贷：管理费用4,700

四、应收账款融通

(-)融通产生原因

1.融通方：加速资金收回、利息低，减少收账费用，缩短收账周期。

2.接受方：债权人利益优先股东，贷款业务不足时，可赚取手续费。

3.形式：抵借一般抵借

特定抵借

让售有追索权让售

无追索权让售

（二）抵借（应收账款作为抵押品）

抵借方根据规定的借款比例，出具应付票据，承担融资费用（手续费）和发生的坏账损失。对

于特定抵借还应规定由谁去收应收账款。

一般抵借：

抵借时：借：银行存款

融通费用（除应付票据票面利息外的手续费）

贷：应付票据

抵借事项在附注中说明。

1.特定抵借：

抵借时，除作上述分录外，还须将“应收账款”转化为“特定抵借应收账款”，当抵借方收回应

收账款时：

借：银行存款

贷：特定抵借应收账款

连同利息付给出借方时：

借：应付票据

财务费用——利息

贷：银行存款

（二）让售（应收账款视同商品）

1.对于可能发生的销货折扣，退回和折让、坏账，由让售方承担，因此，在让售时，除须支

付一定手续费外还须扣一部分款项给接受方记入“其它应收款——应收代理商款”，以备折扣，退回

和折让发生。发生时，从其它应收款中扣减，结算时，将余款退给让售方。

2.坏账损失，对有追索权让售，坏账损失由让售方承担，从预留款中支付发生坏账时，直接

借记坏账费用，贷记其它应收款。

五、预付账款及其它应付款

预付账款借方核算实际预付款，贷方按发票金额核算收货金额，结算时，多退少补。

第二节应收票据

一、应收票据的确认

1.定义：（赊销业务时）由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书

面文件。该书面文件又称商业汇票。

2.分类：

A.按承兑人：商业承兑、银行承兑。

B.按是否带息：带息、不带息

3.账务处理：

A.入账。收到票据时，无论是否带息按面值记入“应收票据”。

B.票据到期时

到期日，计算按实际天数，算头不算尾

到期值=面值（1+利率X利率X时间）

II

年利率/360天

II

年利率/12月

借：银行存款（实际收到款项，到期值）

应收账款（拒付）

贷：应收票据

财务费用——利息收入

例：3月5日签发的3个月期票据，到期日为6月5日

3月5日签发的90天期票据，到期日为6月3日

二、应收票据贴现

指票据到期前，为取得现款按票据到期值向银行贴付一定付息所作的票据背书转让。

（一）贴现额的计算

贴现额指的是贴付给银行的利息（按票据实际价值）。因此

贴现息=票据到期值X贴现率X银行持有票据时间（贴现期）

到期值=面值X（1+票面利率X时间）

贴现额（现款）=票据到期值一贴现息

（二）贴现的账务处理：

I.不带追索权或银行承兑汇票，贴现时，

借：银行存款

贷：应收票据

财务费用

2.此贴现活动产生的或有负债，在报表附注中反映。

带追索权商业承兑汇票:

贴现时存在或有负债

借：银行存款

贷：应收票据贴现

财务费用

3.票据到期，出票人如数偿付时，带追萦权商业承况汇票或有负债消失

借：应收票据贴现

贷：应收票据

不带追索权或银行承兑汇票，不作反映。

4.票据到期遭到拒付时贴现人向银行支付票据到期值，因此除作上述分录外，还应同时

借：应收账款

贷：银行存款（短期借款）

例东方公司于11月26日收到欣欣公司当日生效的商业承兑票抵作应收账款72,000元，

该票据面值为72,000元，年利率9%,60天期，12月20日东方公司将该票据向银行贴现，年贴现

率6%,1月25日该票据到期，欣欣公司无力支付款项，东方公司将款项支付给银行，试作11月

26日、12月20日及票据到期遭到拒付分录。（到期值73080,贴现息438.48,贴现额72,641.52）.

11月26日，收到票据时借：应收票据72000

贷：应收账款72000

12月20日，票据贴现时

票据到期值=72,000X（l+9%4-360X60）=73080

贴现息=73080X6%X36=438

贴现额=73080-438=72642

借：银行存款72642

贷：应收票据72000

财务费用642

1月25日，票据到期，遭到拒付

借：应收账款73080

贷：银行存款73080

第四章存货

本章重点：1.存货的范围

2.存货的计划成本法

3.存货的成本与可变现净值孰低法

4.存货的各种计价方法比较

本章难点：1,存货的计划成本法

2.成本与可变现净值孰低法

第一节存货概述

一、存货的定义和范围

1,存货的定义：指一个企业所有的为销售或耗用（即为正常生产经营过程）而储备的各种有

形资产。

2.存货具体范畴：

A.制造业：在途物资，原材料、低值易耗品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委

托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品、生产成本、代制品、代修品、库存外

购商品、自制商品、自制半成品、存放在门市部商品、发出展览品。

B.商业企业：库存商品、包装物、低值易耗品

3.存货范围界定依据

A.从所有权上判定：发票与货物是否运离

委托代销：代销方

委代方

在途物资：送货制

提货制

B.持有目的：为正常生产经营而储存，不包括特种储备和为建固定资产而储存物资。

二、研究存货意义与重点

1.对资产负债表与损益表的影响：由于计价方法不同，对资产负债表、损益表、所得税的计

算均有影响。

期末=期初+本期购入一发出

资产负债表损益表

2.加强存货管理

3.研究重点：期末存货数量的确认和发出存货单价的确认。

三、存货的入账价值（以历史成本原则）

（-）外购存货

1,制造业：入库前一切合理必要支出。包括：买价+运杂费+保险费+运输途中合理损耗经

费等。

2.商业企业和服务业：买价+税金。至于运杂费供应部门经费直接计入“营业费用”中去。

（二）自制存货：产品生产过程中所发生的实际制造成本，包括：直接材料+直接人工+制造

费用。

四、存货数量确认的两种处理方式

（-）数量确认方法

1.定期盘存制：只记进，不记发，通过盘点确认期末数后，倒挤出发出数量。

2.永续盘存制：设明细账连续记录存货的收入、发出、结存（随时），盘点的目的是为了确认

账实是否相符。

（二）相关账务处理

1.定期盘存制：购进时设“购货”、“购货折扣（退回、折让、费用）”等过渡性账户，发出时,

不作分录。期末，根据盘点数确认期末存货，注销期初数，结转本期购货数，差额为本期发生数。

2.永续盘存制：购货退回，折让、折扣直接抵减存货成本，销售时直接结转销货成本。

例见课本P147

第二节存货发出的核算

一、按实际成本发出

1.个别计价法

2.加权平均法（一次、移动）

3.先进先出法

4.后进先出法

5.基本存量法（基本存量用不变价格，发出存货则用后进先出法）

例1捷达公司94年5月A材料收发结存情况如下；试分别用加权平均法、先进先出法、后

进先出法，完成下表：

1।111111111

1日期1收11入1发11出1结11存1

11111111____1_____1

1111111111

1数量1单价1金额1数量1单价1金额1数量1单价1金额1

1111111111

1111111111

I5.1111111110010|1000I

11111111____1____1

1111111111

|5|100|10.5|1050||1111

111111111____1

1111111111

I101111150|11111

1——F—1——1——1——1——1——1——1——1——1

115I50|10.8|I|1II1

11111111111

11111111111

120|1I150||||||

11।।।।।।1।।

11111111111

130||||||||||

11111111111

例2某企业98年度购销情况如下:

项目数量单价金额

期初：10001010000

3.5购入800129600

4.9发出1200

6.20购入2000

10.30发出2100

98年度收支情况如下:

1।।

项目1一次加权1先进先出1后进先出

11_1_________

111

销售收入|60,000I60,000|60,000

1।।1_11_________

减：销售成本111

I1I11

费用、税金|8,000|8,000I8,000

1।।1__1I_________

本年利润111

1111

所得税111

111

净利润111

1111

资产期末存货111

111

要求：完成上表并分析比较各种方法对报表影响

二、存货估价法（定期盘存制下，适用于期中或临时需要对存货进行计算，意外损失、偷盗等

的简便计算，期末通过实地盘存对差异进行调整）

1.标准成本法（适用于制造业）

标准成本法是以当前价格和技术达到标准效率应花费的成本（不包括无效率和设备闲置成本）

期末库存成本=期末数量X标准成本

发出=期初+购进一期末

2.零售价（适用商业零售价）“商品进销差价”，存货收、发、结、存都用售价计价，期末销

售量结存进销差价。

结存存货成本=按售价计价期末存货X（可供销售存货成本+可供销售存货零售价）（成本率）

在已知可供销售存货成本零售价及发出存货的零售价情况下，可确定发出存货成本。

3.毛利率法（批发企业）

销售毛利=销售收入一销售成本

毛利率=毛利+销售收入

销售成本=销售收入X（1一预计毛利率）

结存价值=期初+购入一发出

三、计划成本法

（-）原则：收、发、结、存都用计划成本

（-）账务处理程序：

1.采购时，按实际成本，记入“材料采购”借方（归集采购过程成本）

2.入库时，结转“材料采购”，产生差异。借方表不利差异，贷方有利差异

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（不利差异）

贷：材料采购（实际成本）

3.发出：按计划成本发出

借：生产成本

制造费用

贷：原材料（计划成本）

4.期末：分配材料成本差异，调整发出存货成本

差异率=月初差异额+入库差异额

月初计划成本+本月入库计划成本

（差异额在借方用+,在贷方用一）

发出差异额=发出计划成本X差异率

期末存货实际成本=存货期末余额+材料成本差异期末余额

调整发出存货成本，账务处理：

借：生产成本

制造费用

贷：材料成本差异

（有利差异，即差异率为一，则做相反分录）

例1：［差异率的计算］企业于3月5日，购入材料一批,价款为21,000元,数量100件