中级会计职称复习会计实务预测试题三

第1页预测试题（三）一、单项选择题（本类题共10小题,每小题1.5分,共15分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A.0

B.12

C.18

D.30

『正确答案』C

『答案解析』甲公司应确认的债务重组损失＝应收账款账面价值（120－12）－收到的现金90＝18（万元）

【点评】债权人计提了坏账准备的前提下，上述计算结果若为负数，则贷记资产减值损失，此时债务重组损失＝0。

考试中还可能有另外两种问法，一是要求计算债务人重组利得，重组利得＝重组前的债务－支付的现金－非现金资产含税公允价值－转股公允价值－豁免金额－重组后剩余债务－预计负债；二是要求计算债务人因重组确认的损益，确认的损益＝重组利得＋抵债非现金资产的处置损益。2.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。

A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

『正确答案』D

『答案解析』选项A，投资性房地产采用成本模式计量的，期末发生减值的，应计提减值损失；选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不能转为成本模式计量，而采用成本模式计量的投资性房地产符合一定条件时可以转为公允价值模式计量；选项C，应计入公允价值变动损益。

【点评】本题考核投资性房地产的两种计量模式。成本模式下，投资性房地产可以比照固定资产和无形资产处理，即期末要计提折旧或摊销，发生减值的，要计提减值损失，但不确认公允价值变动；而公允价值模式下，投资性房地产不计提折旧或摊销，也不确认资产减值损失，期末确认公允价值变动。3.2017年1月10日，甲公司收到专项财政拨款100万元，用以购买一套大型环保设备。2017年4月12日，甲公司购入该套设备，价款共计100万元。2017年6月25日，该套设备达到预定可使用状态。该设备的预计可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2017年度甲公司因该项政府补助应确认的营业外收入为（）万元。

A.100B.10

C.5D.6.67

『正确答案』C

『答案解析』本题是与资产相关的政府补助，所以收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以2017年度甲公司应确认的营业外收入＝100/10×6/12＝5（万元）。

【点评】政府补助的题目难度不大，重点是界定属于与资产相关还是与收益相关。如果补助款是用来取得长期资产的，则是与资产相关的政府补助，比如本题；如果补助款是用来弥补一些费用性支出的，则是与收益相关的政府补助。还有一些是对综合性项目的补助，此时要区分与资产相关的部分和与收益相关的部分分别处理，如果难以区分，全部作为与收益相关的政府补助处理。

另外，与资产相关的政府补助，递延收益的分摊与折旧或摊销的计提时间是一致的，本题固定资产6月份达到预定可使用状态，所以从7月份开始计提折旧，递延收益也从7月份开始分摊。4.下列各项关于资产期末计量的表述中，不正确的是（）。

A.应收款项应按照摊余成本计量

B.可供出售权益工具应按照公允价值计量，可供出售债务工具应按照摊余成本计量

C.交易性金融资产按照公允价值计量

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量

『正确答案』B

『答案解析』选项B，不论是可供出售债务工具还是可供出售权益工具，均应按照公允价值后续计量。

【点评】本题考查资产的期末计量原则，难度不大，属于送分题。与本题类似的另一个易错内容，是投资性房地产的计量，不论是成本模式还是公允价值模式计量的投资性房地产，其初始计量都是实际成本，成本模式和公允价值模式指的是投资性房地产的后续计量原则，注意将初始计量和后续计量相区分。5.下列关于以现金结算的股份支付的会计处理方法，不正确的是（）。

A.对于以现金结算的股份支付，除授予后立即可行权外，授予日一般不进行会计处理

B.对于以现金结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）

C.对于以现金结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日应当按照企业承担负债的公允价值，确认当期的成本费用

D.对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益

『正确答案』B

『答案解析』选项B，对于以现金结算的股份支付，不涉及到资本公积，在行权时直接作减少应付职工薪酬的处理即可，

【点评】权益结算和现金结算的股份支付会计处理原则，是股份支付一章的常考方向，尤其是现金结算的股份支付在可行权日之后的处理，属于高频考点，即本题D选项的内容。关键处理原则有：

（1）现金结算的股份支付，等待期内以资产负债表日权益工具的公允价值为基础计量，确认应付职工薪酬；可行权日之后负债的公允价值变动，计入公允价值变动损益。

（2）权益结算的股份支付，等待期内以授予日权益工具的公允价值为基础计量，确认其他资本公积；可行权日之后不再确认公允价值变动；行权时，差额挤入资本公积（股本溢价或资本溢价）。6.2016年3月1日，A公司为建造一栋办公楼自某银行借入一笔3年期借款，共计1000万元，年利率为7.2%。该办公楼已于该项借款借入当日正式开工，2016年累计发生建造支出800万元，2017年1月1日，该项工程又发生建造支出500万元。假定该办公楼的建造支出中超过专门借款的部分均是占用该公司的一般借款。该公司只有一笔一般借款，系2016年12月1日借入，金额为1500万元，年利率为7%。

2017年5月1日，该项工程因出现工程纠纷而停工，直至2017年9月1日才恢复施工。2017年年末，该办公楼达到预定可使用状态。不考虑其他因素，A公司在2017年发生的借款费用资本化金额为（）万元。

A.62

B.91

C.72

D.69

『正确答案』A

『答案解析』因发生非正常中断4个月，因此该项工程在2017年的资本化期间为8个月。2017年专门借款利息资本化金额＝1000×7.2%×（8/12）＝48（万元）；

专门借款共1000万元，2016年累计支出800万元，因此2017年初支出的500万元中有200万元属于专门借款，其他的300万元属于一般借款，一般借款利息资本化金额＝300×7%×（8/12）＝14（万元）；

2017年借款费用的资本化金额＝48＋14＝62（万元）。

【点评】首先，专门借款只要在资本化期间内发生的利息，就要资本化，与资产支出无关（即不考虑借款是否被工程占用）；本题2017年，暂停资本化共4个月（5、6、7、8月），所以当年资本化期间是8个月，故当年专门借款利息资本化金额＝1000×7.2%×（8/12）。

其次，一般借款利息资本化金额的计算，与资产支出相关，即只有工程占用了一般借款，其利息才会资本化，本题2016年工程支出800万元，2017年1月1日支出500万元，其中专门借款是1000万元，所以占用一般借款的金额＝800＋500－1000＝300（万元），在2017年占用的时间是8个月（扣除暂停资本化期间），所以占用一般借款资产支出加权平均数＝300×8/12；同时本题只有一笔一般借款，所以一般借款资本化利率就等于该笔借款的利率，即7%，所以一般借款利息资本化金额＝300×8/12×7%7.甲建筑公司于2014年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350万元。2014年度实际发生成本945万元。2014年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的结果能够可靠估计。甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算完工进度。2014年12月31日，甲公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（）万元。

A.810和45B.900和30

C.945和75D.900和22.5

『正确答案』B

『答案解析』2014年12月31日，甲公司建造合同完工进度＝945÷（945＋630）×100%＝60%，甲公司应确认的营业收入＝1500×60%＝900（万元），，资产减值损失＝（945＋630－1500）×（1－60%）＝30（万元）。

注：在2014年底，由于该合同预计总成本（1575万元）大于合同总收入（1500万元），预计发生的损失总额为75万元，由于已在“工程施工――合同毛利”中反映了45（945－900）万元的亏损，因此应将剩余的、未完成工程将发生的预计损失30万元确认为当期费用。

分录为：

借：主营业务成本945

贷：主营业务收入900

工程施工——合同毛利45

借：资产减值损失30

贷：存货跌价准备30

【点评】关于建造合同，注意以下几点：①按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算完工进度的情况下，当年营业成本＝当年实际发生的成本，客观题可以直接根据当年实际发生的成本来确定当年营业成本，这样可以节省一些计算时间。如本题2014年12月31日应确认的营业成本＝（945＋630）×60%＝945（万元）＝2014年度实际发生的成本。但如果是按照其他方法确定完工进度，则必须按公式计算，不适用上述简便方法。②合同发生损失的，只有未完工部分才确认资产减值损失，完工部分的减值损失体现在“工程施工——合同毛利”科目的贷方。③上述资产减值损失，在建造期间内，如果合同总收入超过了预计合同总成本，且导致减值的因素消失的，减值可以转回，做反分录即可；否则，在合同完成后，做存货跌价准备冲减工程成本的处理，即：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

提示：减值转回的前提条件是导致减值的因素消失，如果是其他原因导致的合同总收入超过了预计合同总成本，减值不能转回。比如：发生减值是因为材料价格上涨导致的，后期合同总收入超过预计合同总成本，是因增加合同价款导致的，并不是减值因素消失，此时不能转回资产减值损失。8.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。

A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

『正确答案』A

『答案解析』选项Ｂ，会计估计不会削弱会计信息的可靠性；选项Ｃ，会计估计变更应采用未来适用法处理；选项Ｄ，作为会计估计变更处理。9.甲公司的记账本位币为人民币。2017年11月20日，甲公司以每台3000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号的A商品12台，并于当日以美元支付了相关货款。截至2017年12月31日，甲公司已售出A商品2台，国内市场仍无A商品供应，但A商品在国际市场的价格已降至每台2500美元。11月20日的即期汇率是1美元＝6.90人民币元，12月31日的即期汇率是1美元＝6.95人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2017年12月31日应计提的存货跌价准备为（）人民币元。

A.34750

B.34500

C.33250

D.5000

『正确答案』C

『答案解析』甲公司2017年12月31日应计提的存货跌价准备＝3000×10×6.90－2500×10×6.95＝33250（元人民币）。

【点评】本题考核外币存货在资产负债表日的计量。外币存货，如果没有发生减值的话，则是以资产负债表日的即期汇率折算的，但如果发生了减值，其可变现净值＝外币可变现净值×资产负债表日即期汇率＝2500×10×6.95，然后与记账本位币金额比较，差额为减值金额。

另外，注意一下外币可供出售金融资产，若为债务工具，则属于货币性资产（在非货币性资产交换章节，视为非货币性资产处理），公允价值变动计入其他综合收益，汇率变动计入财务费用；若为权益工具，则属于非货币性资产，公允价值变动和汇率变动均计入其他综合收益。10.2017年3月30日，甲事业单位购入一台不需安装就能投入使用的专用检测设备，设备价款为576000元，发生的运杂费为24000元，该事业单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。假设不考虑其他相关税费，甲事业单位2017年4月份应编制的会计分录为（）。

A.借：非流动资产基金——固定资产5000

贷：累计折旧5000

B.借：事业支出5000

贷：累计折旧5000

C.借：事业支出4800

贷：累计折旧4800

D.借：非流动资产基金——固定资产4800

贷：累计折旧4800

『正确答案』A

『答案解析』固定资产的入账价值＝576000＋24000＝600000（元），2017年4月份应计提的折旧金额＝600000/10/12＝5000（元），相关会计分录为：

借：非流动资产基金——固定资产5000

贷：累计折旧5000

【点评】本题考核事业单位固定资产计提折旧的处理。事业单位固定资产计提折旧、无形资产计提摊销，都是冲减对应的非流动资产，不计入管理费用等科目，这里比较特殊，要特别记忆一下。二、多项选择题（本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于利得的有（）。

A.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

B.采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，投资企业享有被投资单位增加的其他综合收益变动的份额

C.债务重组收益

D.持有交易性金融资产期间获得利息而确认的投资收益

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，计入资本溢价或股本溢价，不属于利得；选项B，计入其他综合收益，属于利得；选项C，计入营业外收入，属于利得；选项D，属于利息收入，不属于利得

【点评】利得的来源有两个，一个是营业外收入，另一个是其他综合收益。

计入营业外收入的常见事项：

①固定资产处置收益；

②无形资产处置收益；

③债务重组收益；

④接受捐赠；

⑤现金盘盈收益。

计入其他综合收益的常见事项：

①可供出售金融资产公允价值的暂时波动；

②权益法下长期股权投资确认的其他综合收益；

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额；

④非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，产生的贷方差额。2.在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（）。

A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础

B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础

C.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础

D.用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础

『正确答案』ACD

『答案解析』如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

【点评】本题考查存货可变现净值的计算，难度不大，易错点主要有：①为继续生产产品持有的存货，比如原材料，其可变现净值以终端产品的预计售价为基础计算，而不是材料本身的预计售价计算，这一点要熟记。②当存货有合同时，预计售价＝合同价；存货没有签订合同时，预计售价＝市场价。所以选项D说以预计售价为基础计算可变现净值，是没有问题的。3.企业以外购方式取得一项无形资产，下列各项中，应计入其成本的有（）。

A.购买价款

B.为该项无形资产所生产的产品发生的宣传费

C.直接相关税费

D.直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的专业服务费

『正确答案』ACD

『答案解析』外购的无形资产，其成本包括（价税费）购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

【点评】本题考查外购方式取得无形资产入账成本的构成因素，属于常考内容，但难度不大。其中选项D的专业服务费，与人员培训费的处理容易混淆，专业服务费计入资产成本，而人员培训费是计入当期损益的，这一点固定资产和无形资产的处理原则相同。4.甲上市公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月20日，甲公司在2017年1月1日至3月20日发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.公司在一起历时7个月的诉讼中败诉，法院判决甲公司向原告支付赔偿金200万元

B.因遭受冰雹灾害导致生产设施严重毁损，估计损失达7000万元

C.公司董事会提出2016年度利润分配方案为每10股送10股

D.公司支付2016年度财务报告审计费50万元

『正确答案』BCD

『答案解析』选项B，冰雹灾害是日后期间新发生的事项，与报告年度无关，但因有重大影响，所以属于日后非调整事项；选项C，是日后期间发生的事项，属于日后非调整事项；选项D，属于2017年的正常事项，不是资产负债表日后事项。

【点评】选项A，没有直接告知诉讼的发生时间，但告知该诉讼历时7个月，诉讼案件结案时间是2017年1月1日至3月20日之间，所以可以推断出诉讼案件发生在2016年，所以属于日后调整事项。选项C，日后期间确定的股利分配方案，属于非调整事项；而日后期间确定的盈余公积计提比例，则属于调整事项。5.职工薪酬准则所界定的职工范围包括（）。

A.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工

B.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如独立董事

C.未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员

D.企业的股东

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考查职工的范围，难度不大，上述选项均属于教材原文，可以参考2017年教材188页第一段的内容。6.下列关于企业发行分离交易可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，正确的有（）。

A.将不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值确认为应付债券

B.发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为其他权益工具

C.认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）

D.认股权持有人行权时，不影响应付债券的账面价值

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项D，对于分离交易可转换公司债券，在债券发行后，认股权和债券是相互独立的，认股权证转股时，不影响债券的核算，即转股时不影响应付债券的账面价值。

【点评】本题考查分离交易可转债的处理，要注意与普通可转债的区别，初始计量及持有期间的处理是类似的，不同的是转为股份时的处理，普通可转债转股时，要将对应的应付债券和其他权益工具都转销；而分离交易可转债的认股权在行权时，只转销对应的其他权益工具，不转销应付债券7.下列项目中，不应确认递延所得税负债的有（）。

A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回

B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回

C.企业研发无形资产的资本化支出，因税法规定按资本化支出的150%加计摊销产生的应纳税暂时性差异

D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异

『正确答案』BCD

『答案解析』企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。自行研发无形资产资本化支出加计摊销产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，更不会确认递延所得税负债。所以此题应选择BCD。

【点评】本题考查不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异，难度不大，但一定要熟记不确认递延所得税的暂时性差异常见情况。不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异：除了上述BD之外，另外一个是除企业合并外，如果事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则因资产、负债初始确认产生的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。不确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异：除企业合并外，如果事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则因资产、负债初始确认产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。主要有：①自行研发无形资产资本化支出按150%加计摊销产生的可抵扣暂时性差异；②融资租入固定资产按最低租赁付款额现值为基础入账时产生的可抵扣暂时性差异。另外，本题选项C、D容易出错。选项C，企业研发无形资产产生可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产，虽然题目问的是不确认递延所得税负债的事项，但也要选择该选项，因为该事项也不确认递延所得税负债的。选项D，非同一控制下合并产生的商誉，如果初始确认时计税基础为0，即初始确认时就产生了暂时性差异，则初始确认产生的暂时性差异以及后续计量产生的暂时性差异，均不确认递延所得税；如果初始确认时计税基础等于账面价值，则后续计量产生的暂时性差异，要确认递延所得税。可以参考2017年教材312页的内容。本题选项D属于第一种情况，所以不确认递延所得税。8.对于具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，下列表述中，正确的有（）。

A.应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账成本，但换出资产的公允价值不能可靠计量的除外

B.同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

C.换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

D.为换出资产发生的相关税费均应计入换入资产成本

『正确答案』ABC

『答案解析』对于具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应采用公允价值计量，为换出资产发生的相关税费（增值税除外），一般应当计入当期损益。

【点评】此类题目的关键，是判断属于公允价值计量还是账面价值计量。具有商业实质且其公允价值能够可靠计量（一方的公允价值能可靠计量，或双方公允价值均能可靠计量），采用公允价值计量；不具有商业实质，或者具有商业实质但双方公允价值均不能可靠计量，采用账面价值计量。9.下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有（）。

A.统一母子公司的会计政策

B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间

C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

D.收集编制合并财务报表的相关资料

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题为教材原文，考查编制合并报表的前期准备工作，可以参考2017年教材378~379页的内容。10.事业单位下列收入中，期末转入“事业结余”科目的有（）。

A.事业收入（专项资金）

B.上级补助收入（非专项资金）

C.附属单位上缴收入（非专项资金）

D.财政补助收入

『正确答案』BC

『答案解析』期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目。选项A，应结转入“非财政补助结转”科目；选项D，应结转入“财政补助结转”科目。

【点评】本题考查事业单位收入类科目期末结转的处理，因本章内容平时接触不多，所以虽然简单，但却极易出错，这里总结一下：财政补助收入、事业支出（财政资金）——转入“财政补助结转”；事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入、事业支出、其他支出（非财政专项资金）——转入“非财政补助结转”；事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入、事业支出、其他支出（非财政非专项资金）、对附属单位补助支出、上缴上级支出——转入“事业结余”。

三、判断题（本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确,每小题答题正确的得1分,答题错误的扣0.5分,不答题的不得分也不扣分,本类题最低得分为零分）1.对于一项资源，只要其符合资产的定义且与该资源相关的经济利益很可能流入企业，就可以将其确认为一项资产。（）

『正确答案』×

『答案解析』对于一项资源，只有当其符合资产的定义且同时满足下列条件时，才能将其确认为企业的一项资产：

（1）与该资源相关的经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。

【点评】本题考查资产的确认条件，属于基础内容，难度不大，但平时容易忽略，考前复习应注意熟读基础性理论，避免不必要的失分，2016年考题中就有类似题目的考查。2.如果合同或协议规定一次性收取使用费、且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。（）

『正确答案』√

『答案解析』如果一次性收取使用费、且提供后续服务，则应分期确认收入；如果分期收取使用费，也应分期确认收入。3.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人的赔款部分后的差额，计入营业外收入和营业外支出。（）

『正确答案』×

『答案解析』盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人的赔款部分后的差额，如果工程项目尚未完工的，计入或者冲减所建工程项目的成本；

如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。

【点评】工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，不需要区分正常原因还是非正常原因导致。4.企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（）

『正确答案』×

『答案解析』.企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。5.在非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等必要支出，应作为长期股权投资初始投资成本入账。（）

『正确答案』√

『答案解析』与长期股权投资相关的税费处理：

①审计费、法律咨询费等中介费：计入管理费用；

②为取得股权投资发生的手续费、佣金：合并方式下（包括同一控制下合并和非同一控制下合并）计入管理费用，非合并方式下计入初始成本；

③以发行证券为对价的，为发行证券发生的手续费、佣金：发行股票的，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）；发行债券的，计入应付债券—－利息调整。6.企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。（）

『正确答案』×

『答案解析』发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价（或资本溢价）”。

【点评】如果是金融负债重分类为权益工具，则在重分类日是按账面价值计量。7.分期付息、到期一次还本的长期借款所计提的利息，应增加长期借款的账面价值。（）

『正确答案』×

『答案解析』分期付息、到期一次还本的长期借款所计提的利息，应记入“应付利息”科目，不影响长期借款的账面价值。8.附有使用条件的政府对企业的经济支持属于政府补助。（）

『正确答案』√

『答案解析』政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

【点评】政府补助可以有条件，但一定是无偿的。9.企业在处置境外经营时，应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（）

『正确答案』√10.民间非营利组织应当将其获得的捐赠承诺确认为一项捐赠收入。（）

『正确答案』×

『答案解析』捐赠承诺和劳务捐赠不满足非交换交易收入的确认条件，不应予以确认，但是可以在会计报表附注中作相关披露。

【点评】类似的还有劳务捐赠，也不予确认，同样可以在报表附注中披露。教材原文位置：2017年教材462页“（二）捐赠收入的核算”上边两段。四、计算分析题（本类题共2小题,第1小题10分,第2小题12分,共22分,凡要求计算的,应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目,答案中的金额单位用万元表示）

1.2013年至2016年，甲公司进行债券投资的有关资料如下：

资料一：2013年1月1日，甲公司从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券20万份，支付价款3600万元，另支付交易费用80万元，债券面值总额为4000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售

资料二：2013年12月31日，该债券的公允价值为3900万元。

资料三：2014年，受产品市场因素的影响，乙公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值下跌至3200万元。甲公司预计如果乙公司不采取有效措施，该债券的公允价值将会持续下跌。

资料四：2015年，乙公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值上升为3400万元。

资料五：2016年1月10日，甲公司对外出售了其所持有的乙公司全部债券，取得价款3500万元。

其他资料：

①假定甲公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；

②假定甲公司该项债券投资使用的实际利率为8%。

要求：

（1）判断甲公司将该债券划分的金融资产类型。

（2）根据上述资料编制甲公司相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。

（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）

【正确答案】（1）由于甲公司对该债券投资既不准备持有至到期也不准备近期出售，所以应划分为可供出售金融资产核算。

（2）①2013年1月1日，购入乙公司债券

借：可供出售金融资产——成本4000

贷：银行存款3680

可供出售金融资产——利息调整320

②2013年12月31日：

借：应收利息240

可供出售金融资产——利息调整54.4

贷：投资收益（3680×8%）294.4

借：可供出售金融资产——公允价值变动[3900－（3680＋54.4）]165.6

贷：其他综合收益165.6

2013年年末摊余成本＝（4000－320）＋54.4＝3734.4（万元）

借：银行存款240

贷：应收利息240③2014年12月31日：

借：应收利息240

可供出售金融资产——利息调整58.75

贷：投资收益（3734.4×8%）298.75

借：银行存款240

贷：应收利息240

由于乙公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此甲公司应对其确认减值损失：

减值的金额＝（3734.4＋58.75）－3200＝593.15（万元）

借：资产减值损失593.15

其他综合收益165.6

贷：可供出售金融资产——减值准备758.75

2014年年末的摊余成本＝3200（万元）

【点评】可供出售金融资产为债务工具时，其减值的计算有两种方法：方法一：先计算“资产减值损失”“资产减值损失”＝计提减值前的摊余成本－期末公允价值＝（3734.4＋58.75）－3200＝593.15（万元）“减值准备”根据分录倒挤计算，＝593.15＋其他综合收益165.6＝758.75（万元）方法二：先计算“可供出售金融资产——减值准备”“减值准备”＝计提减值前的账面价值－期末公允价值＝（3900＋58.75）－3200＝758.75（万元）“资产减值损失”根据分录倒挤计算，＝758.75－其他综合收益165.6＝593.15（万元）

④2015年12月31日：

借：应收利息240

可供出售金融资产——利息调整16

贷：投资收益256

应转回的减值金额＝3400－（3200＋16）＝184（万元）

借：可供出售金融资产——减值准备184

贷：资产减值损失184

2015年年末摊余成本＝3200＋16＋184＝3400（万元）

借：银行存款240

贷：应收利息240

【点评】可供出售债务工具减值损失通过损益（资产减值损失）转回；可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回，通过“其他综合收益”转回。本题是可供出售金融资产债务工具，所以通过“资产减值损失”转回减值金额。转回的资产减值损失＝期末公允价值－转回减值前的摊余成本＝3400－（3200＋16）＝184（万元），其中3400是2015年末的公允价值，3200是2014年末摊余成本，16是2015年末可供出售金融资产——利息调整的借方发生额，所以2015年末转回减值前的摊余成本是3200＋16。另外，可供出售金融资产为债务工具的，其摊余成本和账面价值通常不相等，账面价值＝期末公允价值，而摊余成本不考虑公允价值变动。但当发生减值时，摊余成本＝账面价值，且在减值损失没有全部恢复之前，摊余成本与账面价值始终相等。比如本题2014年末摊余成本＝3200万元，账面价值＝3200万元；2015年末摊余成本＝3400万元，账面价值＝3400万元。⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：

借：银行存款3500

可供出售金融资产——利息调整（320－54.4－58.75－16）190.85

——减值准备（758.75－184）574.75

贷：可供出售金融资产——成本4000

——公允价值变动165.6

投资收益100

【点评】这一问是出售可供出售金融资产的处理，出售时将可供出售金融资产的相关科目余额全部结平，可供出售金融资产的账面价值与处置价款的差额确认投资收益；再将持有期间计入其他综合收益的公允价值累计变动额转入投资收益。可供出售金融资产——利息调整的金额190.85的计算中，320是①利息调整的贷方金额，54.4是②利息调整的借方金额，58.75是③利息调整的借方金额，16是④利息调整的借方金额。这一问的易错点是其他综合收益的结转，2013年末确认的其他综合收益在计提减值损失时已全部结转了，后续未确认其他综合收益，所以处置时其他综合收益没有余额，不需要结转。2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

资料一：甲公司有关外币账户2016年5月31日的余额如下：项目外币账户余额

（万美元）汇率人民币账户余额

（万人民币元）银行存款10006.86800应收账款5006.83400应付账款4006.82720长期借款10006.86800资料二：甲公司2016年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

①6月4日，将200万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.85人民币元，当日银行买入价为1美元＝6.81人民币元。

②6月11日，从国外购入一批原材料，货款总额为500万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税200万人民币元，增值税620.5万人民币元。

③6月15日，出口销售一批商品，销售价款为800万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.85人民币元。假设不考虑相关税费。

④6月21日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行。该笔应收账款产生于上期。当日市场汇率为1美元＝6.86人民币元。

⑤6月25日，以每股15美元的价格（不考虑相关税费）购入一只B股股票1万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6.92人民币元。

⑥6月30日，计提一笔长期借款在第二季度的利息，并于当日以美元银行存款支付了该利息。该项长期借款系2016年1月1日从中国银行借入的专门借款，用于购建某生产线。借款总金额为1000万美元，借款期限2年，年利率为4%，按季度于每个季度末计提并支付本季度的利息，到期一次还本。甲公司已于2016年1月1日将借入的款项支付给生产线所需专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2015年10月开工。该生产线的相关专用设备于2016年1月1日投入安装。至2016年6月30日，该生产线尚处于建造过程中，预计将于2017年10月份完工。

⑦6月30日，甲公司所持有的B股股票的收盘价为11美元/股。

⑧6月30日，市场汇率为1美元＝6.9人民币元。

要求：

（1）编制甲公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录。

（2）计算甲公司2016年6月30日外币货币性项目发生的汇兑差额，并编制相关汇兑差额的会计分录。

（3）计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

【正确答案】

（1）①6月4日

借：银行存款——人民币户（200×6.81）1362

财务费用——汇兑差额8

贷：银行存款——美元户（200×6.85）1370

②6月11日

借：原材料（3450＋200）3650

应交税费——应交增值税（进项税额）620.5

贷：应付账款——美元户（500×6.9）3450

银行存款——人民币户820.5

③6月15日

借：应收账款——美元户（800×6.85）5480

贷：主营业务收入5480

④6月21日

借：银行存款——美元户（200×6.86）1372

贷：应收账款——美元户（200×6.8）1360

财务费用12

⑤6月25日

借：交易性金融资产——成本（15×1×6.92）103.8

贷：银行存款——美元户（15×1×6.92）103.8

⑥6月30日

计提外币借款利息＝1000×4%×3/12＝10（万美元）

借：在建工程69

贷：应付利息（10×6.9）69

借：应付利息69

贷：银行存款——美元户（10×6.9）69

【点评】①外币兑换业务，不论是将外币兑换为人民币，还是将人民币兑换为外币，均产生汇兑损失，不会产生汇兑收益。④另一种做法，是收回款项时不确认汇兑损益，待期末再一并确认。即6月21日：借：银行存款——美元户（200×6.86）1372贷：应收账款——美元户1372这笔应收账款的余额＝200×6.8＝1360（万人民币元），上述结转了1372，没有结平，贷方有余额1372－1360＝12（万人民币元），月末计算汇兑差额时将其结平，即：借：应收账款——美元户12贷：财务费用12但教材上采用的是上述答案的方法，考试时建议按教材方法解答。

外币银行存款账户汇兑差额＝（1000－200＋200－15－10）×6.9－（6800－1370＋1372－103.8－69）＝98.3（万人民币元）

外币应收账款账户汇兑差额＝（500＋800－200）×6.9－（3400＋5480－1360）＝70（万人民币元）

外币应付账款账户汇兑差额＝（400＋500）×6.9－（2720＋3450）＝40（万人民币元）

外币长期借款账户汇兑差额＝1000×6.9－6800＝100（万人民币元）

借：银行存款——美元户98.3

应收账款——美元户70

在建工程100

贷：应付账款——美元户40

长期借款——美元户100

财务费用——汇兑差额128.3

【点评】外币专门借款在资本化期间的汇兑差额，要计入在建工程。资产负债表日外币货币性项目的汇兑差额＝外币余额×资产负债表日即期汇率－记账本位币账户余额如果是资产，则计算结果为正数，是汇兑收益；计算结果为负数，是汇兑损失；如果是负债，则计算结果为正数，是汇兑损失；计算结果为负数，是汇兑收益。（3）2016年6月30日交易性金融资产的公允价值＝11×1×6.9＝75.9（万人民币元）

借：公允价值变动损益（103.8－75.9）27.9

贷：交易性金融资产——公允价值变动27.9五、综合题（本类题共2小题,第1小题15分,第2小题18分,共33分。凡要求计算的,应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目,答案中的金额单位用万元表示）

1.甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2017年3月份（2016年的财务报表尚未报出）在内部审计时发现如下问题，审计人员难以做出合理判断：

资料一：2016年末库存原材料账面余额为305万元，计划用于生产产品。经检查，该批原材料的市场售价为270万元，预计按市场价销售的销售税费为15万元。该批原材料可以用于生产10台产品，每台产品的市场售价为29.5万元，预计销售税费为每台1万元，将该原材料加工成产品预计还需要发生成本45万元。甲公司在2016年末对该批原材料计提了存货跌价准备50万元，并确认了递延所得税资产12.5万元。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。

资料二：2016年12月15日，甲公司做出决议并与乙公司签订一项不可撤销的固定资产销售合同，合同约定，甲公司应于2017年4月12日以210万元的价格向乙公司出售一台生产设备。甲公司该台设备的原价为700万元，预计净残值为20万元，截至2016年12月已经计提折旧400万元，未计提减值准备。甲公司预计出售该设备将发生的处置费用为10万元。

针对该事项，甲公司会计人员认为截至2016年末，合同尚未履行，所以2016年末不需对其做任何处理。

资料三：甲公司于2016年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司30%的股权，投资后对丁公司具有重大影响。2016年3月15日，甲公司出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80万元（假定未计提存货跌价准备），假定丁公司购入的该批存货在当年未对外销售。2016年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。假定不考虑此事项的所得税因素。

资料四：2016年10月15日，甲公司开始研发某项新型技术，截至2016年12月31日，该研发项目已进入开发阶段但尚未研发成功，已经累计发生研发支出500万元，其中符合资本化条件的支出为240万元。按照税法规定，该项研发支出的费用化部分按150%税前扣除，资本化的部分可按资本化部分的150%确定应予摊销的金额。

对于该事项，甲公司在2016年12月31日未将“研发支出——费用化支出”转入管理费用，计算2016年的应纳税所得额时纳税调减了130万元，同时确认了递延所得税资产60万元。

资料五：甲公司自行建造管理用的办公楼已于2016年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，截至2016年6月30日，该办公楼实际发生的成本为2000万元，甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产的手续。2016年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2016年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。

至2017年1月1日，甲公司仍未办理结转固定资产手续。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

资料六：2016年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。甲公司在履行相关报批手续后，已正式对外公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：

对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工将支付补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。

假定税法规定对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

借：管理费用150

贷：预计负债20

应付职工薪酬130

借：递延所得税资产37.5

贷：所得税费用37.5

资料七：2016年1月1日，董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2015年1月20日投入使用并对外出租，入账成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，未计提减值准备，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2016年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司在2016年未对上述变更进行追溯调整，也未确认其公允价值变动。假定税法不认可相关资产的公允价值变动引起的损益影响，按照税法规定，该项房地产在2015年和2016年允许税前扣除的折旧额分别为88万元和97万元。

资料八：2016年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2017年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2016年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

借：资产减值损失1200

贷：存货跌价准备1200

借：递延所得税资产300

贷：所得税费用300

要求：

（1）根据上述资料，请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确，哪些事项处理错误。

（2）对于上述事项中处理不正确的，编制相关的更正分录（答案中的金额单位用万元表示，不考虑应交所得税的会计处理）。

【正确答案】（1）资料一、二、三、四、五、七、八处理不正确，资料六处理正确。

（2）资料一

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失15

贷：存货跌价准备15

借：递延所得税资产（15×25%）3.75

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用3.75

借：利润分配——未分配利润11.25

贷：以前年度损益调整11.25

借：盈余公积——法定盈余公积（11.25×10%）1.125

贷：利润分配——未分配利润1.125

【说明】产品成本＝305＋45＝350（万元）

产品可变现净值＝（29.5－1）×10＝285

产品成本高于可变现净值，表明原材料发生了减值

原材料成本＝305万元

原材料可变现净值＝（29.5－1）×10－45＝240（万元）

应计提存货跌价准备＝305－240＝65（万元）

甲公司计提了50万元，所以要补提15万元。

【点评】正确处理应该是：

借：资产减值损失65

贷：存货跌价准备65

借：递延所得税资产16.25

贷：所得税费用16.25

错误处理是：

借：资产减值损失50

贷：存货跌价准备50

借：递延所得税资产12.5

贷：所得税费用12.5资料二，甲公司该项固定资产在2016年末满足持有待售的定义，应按照持有待售固定资产的有关规定对其进行处理：

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失[（700－400）－（210－10）]100

贷：固定资产减值准备100

借：递延所得税资产25

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用25

借：利润分配——未分配利润75

贷：以前年度损益调整75

借：盈余公积——法定盈余公积7.5

贷：利润分配——未分配利润7.5

同时，将该项固定资产的预计净残值调整为200万元。

【点评】正确处理应该是：

借：资产减值损失100

贷：固定资产减值准备100

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用25

固定资产转为持有待售后，预计净残值调整为公允价值减去处置费用后的净额，即210－10＝200（万元），账面价值高于预计净残值的差额，要计提减值准备，账面价值＝700－400＝300（万元），所以要计提减值准备100万元。

资料三，甲公司确认的投资收益150万元不正确，甲公司确认投资收益前，应先根据其与丁公司之间的内部交易需要调整丁公司的净利润：

调整后的丁公司净利润＝500－（100－80）＝480（万元），甲公司应确认投资收益＝480×30%＝144（万元），甲公司原来的会计处理中多确认的投资收益＝150－144＝6（万元）

借：以前年度损益调整——调整投资收益6

贷：长期股权投资——丁公司——损益调整6

借：利润分配——未分配利润6

贷：以前年度损益调整6

借：盈余公积——法定盈余公积（6×10%）0.6

贷：利润分配——未分配利润0.6

【点评】正确的处理应该是：

借：长期股权投资144

贷：投资收益144

错误的处理是：

借：长期股权投资150

贷：投资收益150资料四

借：以前年度损益调整——调整管理费用260

贷：研发支出——费用化支出260

借：以前年度损益调整——调整所得税费用60

贷：递延所得税资产60

借：利润分配——未分配利润320

贷：以前年度损益调整320

借：盈余公积——法定盈余公积32

贷：利润分配——未分配利润32

【点评】正确的处理应该是：

借：管理费用260

贷：研发支出——费用化支出260

错误的处理是：

借：递延所得税资产60

贷：所得税费用60

所以更正分录首先要补做结转费用化研发支出的分录，然后将确认递延所得税资产的分录反冲。

资料五，结转固定资产并调整2016年下半年应计提的折旧：

借：固定资产2000

以前年度损益调整190

贷：在建工程2190

借：以前年度损益调整（2000/20/2）50

贷：累计折旧50

借：利润分配——未分配利润240

贷：以前年度损益调整240

借：盈余公积——法定盈余公积（240×10%）24

贷：利润分配——未分配利润24

【点评】正确的处理应该是：

借：固定资产2000

财务费用50

管理费用140

贷：在建工程2190

借：管理费用（2000/20/2）50

贷：累计折旧50

资料七，投资性房地产差错的调整：

借：投资性房地产——成本2500

投资性房地产累计折旧88

贷：投资性房地产1940

递延所得税负债[（560＋88）×25%]162

利润分配——未分配利润437.4

盈余公积48.6

借：投资性房地产——公允价值变动100

贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益100

借：以前年度损益调整——所得税费用49.25

贷：递延所得税负债（197×25%）49.25

借：以前年度损益调整50.75

贷：利润分配——未分配利润50.75

借：利润分配——未分配利润5.075

贷：盈余公积——法定盈余公积5.075

【点评】正确的处理应该是：

借：投资性房地产——成本2500

投资性房地产累计折旧88

贷：投资性房地产1940

递延所得税负债[（560＋88）×25%]162

盈余公积[（2500＋88－1940－162）×10%]48.6

利润分配——未分配利润[（2500＋88－1940－162）×90%]437.4

借：投资性房地产——公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

借：所得税费用49.25

贷：递延所得税负债（197×25%）49.25

会计上确认公允价值变动导致账面价值增加100万元，而税法角度不承认公允价值变动，同时还要计提折旧97万元，即计税基础减少97万元，所以导致“账面价值－计税基础”增加了197万元，即应纳税暂时性差异增加197万元，所以要确认递延所得税负债49.25万元。

资料八，执行合同损失＝3000×（1.6－1.2）＝1200（万元）

不执行合同违约金损失＝3000×1.2×20%＝720（万元）

退出合同（即不执行合同）的最低净成本＝720＋（1.6－1.5）×3000＝1020（万元）

因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。

借：存货跌价准备900

贷：以前年度损益调整——资产减值损失900

借：以前年度损益调整——营业外支出720

贷：预计负债720

借：以前年度损益调整——所得税费用[（900－720）×25%]45

贷：递延所得税资产45

借：以前年度损益调整135

贷：利润分配——未分配利润135

借：利润分配——未分配利润13.5

贷：盈余公积——法定盈余公积（135×10%）13.5

【点评】正确的处理应该是：

借：资产减值损失300

贷：存货跌价准备300

借：营业外支出720

贷：预计负债720

借：递延所得税资产（1020×25%）255

贷：所得税费用2552.甲上市公司（以下简称“甲公司”）2016年至2017年发生以下与股权投资相关的交易或事项：

资料一：2016年1月1日，甲公司以银行存款320万元取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，购入时支付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元。为取得该项股权投资，甲公司另以银行存款支付手续费10万元。2月20日，甲公司收到上述现金股利。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（等于账面价值）。

资料二：乙公司2016年度共实现净利润200万元，因持有的可供出售金融资产价值上升而确认其他综合收益100万元，未发生其他影响所有者权益的事项。

资料三：2017年1月1日，甲公司以一栋办公楼和一批存货作为对价取得乙公司40%的股权，当日起能够对乙公司实施控制。甲公司付出的该栋办公楼的账面价值为1500万元（其中账面原值为2000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备），公允价值为1800万元（假定不考虑办公楼相关税费的影响）；甲公司付出的该批存货的成本为400万元，未计提跌价准备，公允价值为500万元。

增资当日，甲公司原持有20%的股权的公允价值为700万元，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元，账面价值为4300万元（其中股本3000万元，资本公积300万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元），差额为一项存货评估增值所产生，该批存货在2017年实际对外销售60%。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

资料四：2017年6月30日，甲公司向乙公司销售一台自产设备，售价为300万元，增值税额为51万元，成本为200万元，未计提减值准备，乙公司购入后将其作为管理用固定资产核算，预计使用5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。至年末货款尚未结算，甲公司按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

资料五：乙公司2017年实现净利润920万元，分配现金股利300万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。

其他资料：

（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（2）假定甲公司合并乙公司属于免税合并。甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系，相关股权投资交易不属于一揽子交易。

（1）根据资料一、二，编制甲公司相关会计分录。

（2）判断甲公司与乙公司的合并类型并说明理由，如属于非同一控制下的企业合并，计算合并报表中的合并成本及合并商誉；如属于同一控制下的企业合并，计算个别报表中应计入所有者权益的金额。

（3）编制合并日或购买日甲公司个别财务报表以及合并财务报表的会计分录。

（4）编制甲公司2017年末合并财务报表的调整和抵销分录。

（答案中的金额单位以万元表示）

【正确答案】

（1）会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本310

应收股利20

贷：银行存款330

借：长期股权投资——投资成本（3000×20%－310）290

贷：营业外收入290

借：银行存款20

贷：应收股利20

借：长期股权投资——损益调整（200×20%）40

贷：投资收益40

借：长期股权投资——其他综合收益（100×20%）20

贷：其他综合收益20（2）该项合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。

合并成本＝1800＋500×（1＋17%）＋700＝3085（万元）

合并商誉＝3085－（4500－200×25%）×60%＝415（万元）

【点评】注意合并商誉的计算，要考虑合并日子公司评估增值或减值的递延所得税影响。合并日子公司存货评估增值＝4500－4300＝200（万元），合并报表角度认可该存货的公允价值，而税法角度认可其账面价值，所以导致合并报表角度资产账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异200万元，要确认递延所得税负债200×25%＝50（万元），该递延所得税负债是子公司的，所以会导致子公司的可辨认净资产公允价值减少，因此考虑递延所得税负债后子公司的可辨认净资产公允价值＝4500－200×25%。

（3）个别财务报表：

借：固定资产清理1500

累计折旧500

贷：固定资产2000

借：长期股权投资[1800＋500×（1＋17%）]2385

贷：固定资产清理