高级财务会计陈信元课后答案作业答案及小结市公开课一等奖省赛课微课金奖课件

练习一——投资收益和长久股权投资帐户余额计算和确定：题目纠正：1、将南洋企业改为永乐企业；2、将习题表格左栏时点跟右栏时点对换讲解：1、至12月31日止永乐企业净收益=288000-19=96000元至9月30日止永乐企业净收益=216000-144000=7元

9月30日至12月31日永乐企业净收益=96000-7=24000元南洋企业在完全权益法下投资收益数额=24000*25%=6000元2、年12月31日“对永乐企业投资”帐户余额=10+6000=126000元常犯错误：1、有同学将投资收益写为0，请注意这里说是南洋企业而非企业集团，所以不是指合并报表上金额，就应该为P企业当年真实投资收益。2、有同学考虑所得税问题，注意所得税若不尤其强调，普通不用考虑。第1页练习二——负商誉处理：P企业年初购入S企业50%股份，支付540000元，P企业采取权益法对其进行后续计量。S企业净资产账面价值1500000元，公允价值1200000元。S企业净资产公允价值与账面价值差额：存货：（30000）；设备：（270000）；一、复习：负商誉常见处理方式（书P13）：1、分摊到除长久有价证券外非流动资产；2、发生时全部确认为收益，即记入“营业外收入”；3、作“资本公积”。因为第三种情况不多见，此题讲解前两种处理方式。以第二种处理方式为主。第2页做法一：将负商誉摊到非流动资产（1）计算合并价差：

S企业净资产公允价值-账面价值=-300000

多数股权商誉=540000-1200000×50%=-60000

母企业理论下，合并价差=-210000（-300000*50%-60000）经济实体理论下，合并价差=-420000（-300000-60000*2（隐含整体商誉））修正经济实体理论下，合并价差=-360000（-300000-60000）第3页（2）分摊合并价差：（3）合并价差摊销对本期被投资企业实现净利润影响：

注意：将负商誉分摊到非货币性长久资产中说明被投资企业净资产公允价值被高估，需要重新计算被并企业相关资产公允价值。将摊销额在多、少数股东中进行分配：多数股东:(30000+270000/10)×50%+（36000/10+24000/4)=38100少数股东:(30000+270000/10)×50%=28500多数股东在传统价差摊销之外还要负担负商誉摊销，而少数股东则不需。分摊合并价差：存货：（30000）设备：（270000）商誉：（60000）（360000）分摊负商誉：设备：（36000）房屋：（24000）（60000）不分摊负商誉第4页S企业年实现净利润450000元，于9月20日宣告并支付现金股利150000元。计算投资收益：投资收益=450000×50%+38100（摊销额）=263100

少数股东收益=450000×50%+28500=253500确定年末长久股权投资余额：长久股权投资=540000+263100-150000×50%=728100

少数股东权益=1200000×50%+253500-150000×50%=778500

第5页做法二：将负商誉记入“营业外收入”1、钱江企业年投资收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（不再包括负商誉摊销问题，只考虑存货及设备公允价跟账面价之差造成合并价差摊销）2、年12月31日“长久股权投资”帐户余额=600000（初始入账金额）+253500（投资收益）-150000*50%（发放股利）=846000常见错误：很多同学将初始入账金额写成了540000，注意若负商誉记作营业外收入，会增加长久股权投资入账金额。第6页练习三常见错误：1、未考虑土地全部权摊销；将成本法调整至完全权益法：投资收益14500

长久股权投资14500（80000-60000-50000/20-40000/20-30000）2、在成本法调整至完全权益法后未冲减母企业多提取盈余公积。冲减母企业多提取盈余公积：盈余公积1450

提取盈余公积1450注意此笔分录是紧随前一笔，只要投资收益有调整，而同时母企业又已经提取了盈余公积，那么在调整投资收益之后也应该对母企业盈余公积进行对应调整。另外此题注意无形资产——土地使用权摊销进管理费用对于内部债权债务抵销，请注意假如企业在合并报表年度宣告后已经支付股利，就不会有对应付应收股利抵销了。此题就属这种情况。第7页练习四此题属合并财务报表抵销分录经典练习题，针对极少数同学错误作出说明：抵销期初数一笔分录：股本200，000盈余公积100，000存货30，000固定资产120，000商誉20，000

长久股权投资470，000对于长久股权投资抵销金额，有同学写成了46。请注意此笔分录抵销一定是长久股权投资帐户期初余额，也就是上一年年末余额。另外注意此题折旧费用记入销售成本，故在调整价差一笔分录中借方应只有销售成本一项，不用细分为营业成本和管理费用。最终，此题中股利只是宣告，并未发放，（与练习三进行区分）故最终应有一笔集团内部债权债务抵销分录：应付股利20，000

应收股利20，000第8页练习五试算表中数字有误，修正以下：

光明企业——流动资产：300000

长久股权投资：240000

流动负债：180000

投资收益：0；

日月企业——流动负债：100000

盈余公积：50000

同时请注意：试算表中盈余公积为期初数

第9页

年初，P企业支付240000元购入S企业80%股份。当初S企业净权益250000元（股本200000元，盈余公积50000元），净资产账面价值和公允价值一致。投资成本：240000元（长久股权投资）合并价差：240000-250000×80%=40000元——全部为商誉期初少数股东权益=250000×20%=50000元（修正实体理论）

S企业当年宣告了25000元现金股利，而年末流动负债包含了应付股利10000元，说明S企业分配了15000元，还有10000元没有分配，形成母、子企业之间应收应付项目。

S企业当年实现净利润=200000-120000-30000=50000P企业当年实现净利润=400000-250000-50000+20000=120000

销售收入销售成本其它费用投资收益第10页调整抵销分录：因为本题中盈余公积是广义盈余公积，即留存利润，所以这里不包括相关于提取盈余公积分录。将成本法转换为权益法：借：长久股权投资20000

贷：投资收益20000抵销长久股权投资（少数股东权益）期初数：借：股本200000

盈余公积50000

商誉40000

贷：长久股权投资240000

少数股东权益50000

S企业实现净利润50000元，宣告现金股利25000元。（50000-25000）×80%=0第11页调整抵销分录：抵销长久股权投资（少数股东权益）本期变动数：借：投资收益40000

贷：已宣告现金股利20000

长久股权投资20000

借：少数股东收益10000

贷：已宣告现金股利5000

少数股东权益5000（也可跟书上一样地抵销：抵销长久股权投资本年增加额：借：投资收益40000

少数股东权益5000

贷：长久股权投资0

已宣告股利25000调整少数股东收益：借：少数股东损益10000

贷：少数股东权益10000（50000*20%）

S企业实现净利润50000元S企业宣告股利50000元第12页抵销母、子企业间应收应付项目：借：应付股利8000（10000*80%）贷：应收股利8000

因为这个题目中没有合并价差摊销问题，所以S企业账面上净利润就是其实际净利润，自然也不存在后面相关合并价差摊销分录。以以下出合并报表工作底稿，便于讲解，以供参考。第13页合并净利润=完全权益法下母企业净利润=140000合并盈余公积=完全权益法下母企业盈余公积=280000第14页合并净利润=完全权益法下母企业净利润=140000合并盈余公积=完全权益法下母企业盈余公积=280000第15页第16页关键点：合并报表上投资收益和长久股权投资——对子企业投资一栏必定为0年末合并价差此题为商誉，每年都不变，为40000，但若存在价差摊销，则每年数字都会递减。合并净利润=完全权益法下光明企业净利润合并盈余公积=完全权益法下光明企业年末盈余公积（注：这里合并盈余公积指合并留存收益）合并报表上股本一栏实际就为母企业股本，因子企业净权益会被全额抵销第17页关于合并报表上填列数字时横向合并和纵向合并：1、未分配利润——自上而下，自动调整扎差数，天然勾稽关系2、其余各项——从左向右

P+S+/-调整或抵销=合并报表数字第18页练习六1、账面上（权益法/成本法）购置日：借：长久股权投资3000，000

贷：银行存款3000，000合并价差=3000000-2880000*75%=840000期初存货公允价与账面价之差：840000*10%/75%=11期初固定资产公允价与账面价之差：840000*40%/75%=448000商誉=840000*50%=40本期摊销额：11（存货）+56000（固定资产）——即为净利润调整额本期就P而言S真实利润=480000-11-56000=31第19页权益法：（1）抵销期初借：股本100

资本公积70

盈余公积600000

未分配利润360000

存货11

固定资产448000

商誉40

贷：长久股权投资3000000

少数股东权益860000（2）调整借：投资收益234000（31*75%）少数股东权益60000

贷：分配现金股利240000

长久股权投资54000（3）抵销子企业提取盈余公积借：盈余公积48000

贷：提取盈余公积48000

第20页（4）合并价差调整借：营业成本11

管理费用56000

贷：存货11

固定资产56000（5）调整少数股东损益借：少数股东损益78000

贷：少数股东权益78000

（6）集团内部债权债务抵销借：应付股利180000

贷：应收股利180000第21页成本法：调整分录：借：长久股权投资54000

贷：投资收益54000（480000-11-56000-240000）*75%=7*75%=54000下同权益法处理商誉=40少数股东权益=子企业可识别净资产公允价值*25%=（2880000+11+448000+7）*25%=878000少数股东收益=78000（由权益法下分录可知）第22页练习七题目更正：请把振华企业无形资产一栏改为160000，

这么资产负债表才能平衡。然后对于利润表中年末未分配利润和资产负债表中未分配利润为何不等，部分同学存在疑问，请注意此题振华企业资产负债表是期初表，所以未分配利润是指年初未分配利润，这能够在利润表中找到对应。另外同理可知荣华企业资产负债表是年年末报表。做题时须尤其注意判断。注意点：此题从购并日到资产负债表日，年度跨越大，而且母子企业资产负债表时点还不一致，故须给予格外关注。

第23页年合并日，荣华企业账面净权益为225000，公允价为287500差价为62500，其中12500（=1万/80%）为存货，50000（=4万/80%）为固定资产商誉=（24万-225000*80%）-1万-4万=1万购并日抵銷分录借：股本50000

资本公积150000

盈余公积0

未分配利润5000

存货12500

固定资产50000

贷：长久股权投资240000

少数股东权益57500第24页计算年荣华企业分配现金股利，以编制抵銷分录子企业年初未分配利润+年实现净利润-提取盈余公积-分配现金股利=年初未分配利润=8000故年实现净利润-提取盈余公积-分配现金股利=8000-5000=3000（上边等式移项所得）年初盈余公积+本年提取盈余公积+年提取盈余公积=年末盈余公积将相关数据代入0+本年提取+4=84000年提取盈余公积=2年净利润账面价值=2020-2-年分配现金股利=3000求得年荣华企业分配现金股利=195000第25页1、调整分录借：长久股权投资2

贷：投资收益2（60000-12500（价差摊销）-0（股利））*80%=2另（20-12500（存货摊销）-50000/4（固定资产摊销）-195000））80%=0故不用追溯调整借：提取盈余公积2200

贷：盈余公积22002、抵銷期初额

借：股本50000

资本公积150000

盈余公积4

未分配利润8000

固定资产37500

商誉10000

贷：长久股权投资240000

少数股东权益57500第26页3