税收原理课件

稅收原理8．1什麼是稅收8．1．1稅收的基本屬性——稅收是國家為實現社會經濟目標，按預定的標準進行的非懲罰性的、強制的從私人部門向公有部門的資源轉移。稅收是政府機器賴以存在並實現其職能的物質基礎稅收是國家參與並調節國民收入分配的一種手段稅收是以國家為主體的分配關係8．2稅收的三性8．2．1稅收的強制性徵稅憑藉國家政治權力，通常頒佈法令實施，任何單位和個人都不得違抗8．2．2稅收的無償性國家徵稅以後，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價8．2．3稅收的固定性徵稅前就以法律的形式規定了徵稅對象以及統一的比例或數額，並只能按預定的標準徵稅三性稅收的權威性8．2稅收術語和稅收分類8．2．1稅收術語8．2．1．1納稅人（taxpayer）——又稱納稅主體，是稅法規定的負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人。自然人——公民或居民個人法人——依法成立並能獨立行使法定權利和承擔法定義務的社會組織，主要是各類企業（1）負稅人（taxbearer）——最終負擔稅款的單位和個人稅負轉嫁時，納稅人不等於負稅人稅負不轉嫁時，納稅人等於負稅人（2）扣繳義務人——稅法規定負有代扣代繳義務的單位和個人（3）稅務代理人——依法接受納稅人、扣繳義務人委託代為辦理各項納稅事項的人8．2．1．2課稅對象（objectslftaxation）——又稱稅收客體，是稅法規定的徵稅的目的物。所得——所得稅商品——商品稅財產——財產稅（1）稅源（sourceoftaxation）——稅收的經濟來源或最終出處財產稅的課稅對象是納稅人的財產，而稅源是納稅人的財產收益商品稅的課稅對象是各種商品和服務，而稅源是這些商品和服務的銷售收入所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得（2）稅目（itemsoftax）——課稅對象的具體專案或課稅對象的具體劃分8．2．1．3課稅標準（taxbasis）——又稱課稅依據，是國家徵稅時的實際依據，=課稅對象-扣除專案8．2．1．4稅率（taxrate）——課稅深度（1）從價計征比例稅率累進稅率（2）從量計征定額稅率（1）定額稅率（fixed-sumtaxrete）——按課稅對象的一定計量單位直接規定一個固定的稅額（2）比例稅率（proportionaltaxrate）——指對同一課稅對象統一按一個比例徵稅，一般應用於商品課稅（3）累進稅率（progressivetaxrate）——按課稅對象數額越大稅率越高全額累進稅率超額累進稅率三項差別：P217其他分類（1）名義稅率——稅法中稅率表所列稅率實際稅率——去除了免稅額、扣除專案後的實際負擔稅率（2）平均稅率——納稅總額占稅基的比例=納稅總額/稅基（課稅對象）價值邊際稅率——隨著課稅對象數額的增加，新增一單位稅基價值所需納稅額的比例=稅額增加值/稅基增加值累進、累退與不變稅率定額稅率——随税基价值的增加，平均税率下降——累退比例稅率——平均税率等于边际税率——不变累進稅率——隨稅基價值增加，平均稅率上升——累進流轉稅的累退性在稅收理論上，以流轉額為計稅依據的各種商品服務稅通常被視為累退稅，這是因為隨著收入的上升，消費占收入的比例趨於下降，因此以消費為稅基（計稅論據）的比例稅率相對於收入而言是累退的，但相對於其本身的計稅依據——消费而言则并不累退。8．2．1．5起征點（taxthreshold）與免征額（taxexemption）起征點——稅法規定的對課稅對象開始徵稅的最低界限。免征額——稅法規定的課稅對象全部數額中免予徵稅的數額。異同點：P2188．2．1．6課稅基礎（taxbase）——徵稅廣度——指建立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依據。8．2．2稅收分類8．2．2．1所得課稅、商品課稅、財產課稅根據課稅對象的性質8．2．2．2直接稅與間接稅根據稅負能否轉嫁為標準8．2．2．3從量稅與從價稅根據課稅標準8．2．2．4價內稅與價外稅根據稅收與價格的關係8．2．2．5中央稅與地方稅按稅種的隸屬關係8．3稅收負擔分析8．3．1稅收負擔的含義及其衡量8．3．1．1稅收負擔——指稅收收入和可供徵稅的稅基之間的對比關係8．3．1．2稅收負擔的衡量指標宏觀稅負水準——稅收總收入占GDP的比重微觀稅負水準——納稅人的納稅額占納稅人相關收入的比重8．4稅負的轉嫁與歸宿8．4．1稅負轉嫁與歸宿的含義8．4．1．1稅負轉嫁（taxshifting）——指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低岐進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。機制：稅負轉嫁引起價格升降稅負轉嫁導致稅負在各經濟主體之間再分配，納稅人與負稅人不一致稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向8．4．1．2稅收歸宿（taxincidence）——處於轉嫁中的稅負的最終落腳點，即最後的負稅人。8．4．1．3逃稅與稅負轉嫁稅負轉嫁——合法的，稅收歸宿的變化，稅收並未減少或損失逃稅——非法，无人承担税收，税收减少或损失8．4．2稅負轉嫁方式8．4．2．1前轉（順轉）forwardshifting——納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產要素價格的方法，向前轉移給商品或生產要素的購買者。一般來說，前轉是稅收轉嫁最典型和最普遍的形式，通常發生在商品和勞務的課稅上。8．4．2．2後轉（逆轉）backwardshifting——納稅人將其所納稅款，通過壓低生產要素進價或降低工資等方法向後轉移給生產要素的供給者。一般發生在生產要素的課稅上。8．4．2．3消轉（稅收轉化）diffusedshifting——納稅人通過改善經營管理或改進生產技術自行消化稅收負擔。8．4．2．4稅收資本化（資本還原）capitalizationoftaxation——生產要素購買者將所購買的生產要素未來應納稅款，通過從購入價中預先扣除的方法，向後轉移給生產要素出售者的方式。主要發生在某些資本品的交易中，如土地交易課稅。8．4．3稅負轉嫁條件8．4．3．1基本條件——價格自由浮動8．4．3．2供求彈性供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁；供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁8．4．3．3稅種的不同課稅範圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅範圍狹窄的難以轉嫁8．4．3．4稅負轉嫁與企業利潤增減關係P2318．5徵稅中的公平與效率8．5．1稅收應以公平為本稅收公平的含義——普遍徵稅與平等徵稅8．5．1．1普遍徵稅——指徵稅遍及稅收管轄權之內的所有法人和自然人，即所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。8．5．1．2平等徵稅——國家徵稅的比例或數額與納稅人的負擔能力相稱（量能納稅）（1）橫向公平（horizontalequity）——納稅能力相同的人同等納稅例：A家庭的夫婦雙方均工作，各有700元/月的收入，合計1400元/月，按每人800元/月的扣除標準，不需交所得稅；B家庭中僅夫工作，收入為1400元/月，婦慢性病休養無工作，按同樣的扣除標準，每月應交600*5%=30元。（2）縱向公平（verticalequity）——納稅能力不同的人不同等納稅要求：課稅對象的確定；課稅方法與課稅基礎的確定；累進程度的確定8．5．2徵稅必須考慮效率

效率的含義——制度效率與經濟效率8．5．2．1制度效率——徵稅進程本身的效率，即以較少的徵收費用、便利的徵收方法籌集到充分的收入。稅收收入額及時、準確入庫稅務審計效率逃稅處罰力度徵稅成本——政府稅務部門的費用（公務員工資、津貼、辦公設備用品等）納稅成本——納稅人申報成本、核算成本、聘請稅務顧問費用、律師費等政治成本——改变税法的努力，由政府和纳税人共同承担8．5．5．2稅收的經濟效率——政府通過稅收制度在把數量既定的資源轉移到公共部門的過程中，儘量使不同稅種對市場經濟的運行產生不同程度的扭曲所造成的福利損失最小化。即實現稅收中性（1）稅收中性（neutrality）含義：國